Contabilitatea operatiunilor de casa si a altor valori

Contabilitatea operatiunilor de casa si a altor valori

Operatiunile de incasari si plati cu numerar, in practica, mai poarta denumirea de operatiuni de casa, iar contabilitatea ca si a unor valori asimilate, printre care si cecurile de calatorie, trebuie organizata potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei pe feluri de operatiuni si valori, asa dupa cum vom mentiona in cele ce urmeaza. Pentru reflectarea acestor operatiuni in planul de conturi este rezervata grupa 10 - "Casa si alte valori".

1. Contabilitatea operatiunilor de casa

Incasarile si platile cu numerar se realizeaza prin casieriile societatilor bancare, iar contabilitatii ii revine sarcina de reflectare a existentei si miscarii lichiditatilor in casa pe feluri de semne monetare care fac obiectul acestor operatiuni bancare sau monede indigene (Ron) sau ale altor tari (valuta liber convertibila).

Contabilitatea operatiunilor de casa se realizeaza cu ajutorul contului de activ 101 "Casa" care se deschide in contabilitatea fiecarei unitati operationale (sucursala sau agentie) si la nivelul centralei bancare.

Contul sintetic se detaliaza in conturi analitice simbolizate in concordanta cu specificul bancar, printre altele pe feluri de monede - Ron sau valuta - astfel incat sa reflecte existenta si miscarea acestora in numar de unitati valutare iar prin evaluarea periodica si in Ron, la cursul zilei.

Asa cum este statornicit si pentru agentii economici, bancile pot detine in casieriile proprii un anumit plafon valoric al numerarului necesar platilor care formeaza asa-numita "casa de circulatie", iar sumele ce depasesc limitele acestui plafon trebuie depuse in conturi curente la Banca Nationala a Romaniei insarcinata cu emisiunea si controlul circulatiei monetare.

Evident ca la baza inregistrarilor in acest cont stau documentele primare. Principalele instrumente utilizate in acest sens: "foaia de varsamant-chitanta" utilizata pentru depunerile facute de clientii bancari sau chitanta pentru diverse incasari (documente de debitare) si cecul pentru retragerile sau platile facute la ordinul clientului (documente de creditare). Pe langa acestea mai pot sa fie utilizate si alte documente in special pentru operatii de plata ale bancii cum ar fi "ordinul de plata" in numerar.

Este de la sine inteles ca in debitul acestui cont de activ 101 "Casa" se inregistreaza sumele incasate, in Ron sau in valuta, in corespondenta cu diverse conturi, in functie de natura sau scopul incasarii, printre care vom remarca:

aportul actionarilor, in numerar, la infiintarea societatii bancare sau cu ocazia deciziei de marire a capitalului:

depuneri de numerar in conturile curente sau de depozit ale titularilor:

rambursari de credite in numerar, sume incasate in numerar din creante restante si indoielnice si dobanzile aferente, in corespondenta cu conturile de credite sau de creante restante si indoielnice.

un loc aparte il ocupa:

In afara de acestea mai pot sa intervina o multitudine de alte conturi corespondente creditoare cum ar fi cele de venituri din comisioane.

Contul 101 "Casa" se crediteaza cu diverse plati, retrageri de sume ale titularilor de conturi curente sau de depozit, depuneri de sume in contul curent de la BNR, alimentarea cu numerar a altor unitati ale aceleiasi societati bancare, printre care exemplificam:

rascumpararea de actiuni:

sume platite titularilor de conturi (retrageri de sume):

dobanzi platite in numerar, pentru conturile de depozite, in corespondenta cu contul 2537 "Datorii atasate";

salarii si dividende platite in corespondenta cu conturile 3511 "Personal - remuneratii datorate", respectiv 354 "Dividende de plata";

sumele depuse la BNR si alimentarea cu numerar a altor unitati ale aceleasi societati bancare se inregistreaza in corespondenta cu conturile 111 "Cont curent la BNR", respectiv 341 "Decontari intrabancare".

2. Contabilitatea altor valori

In grupa operatiunilor de casa se cuprinde si gestiunea altor valori, asimilate lichiditatilor, dintre care normele contabile nominalizeaza cecurile de calatorie, reprezentand titluri de plata sau de incasare emise de organisme specializate, intr-o suma fixa intr-o moneda determinata.

Aceste instrumente servesc la plata serviciilor turistice sau de alta natura, iar la cererea posesorului pot fi preschimbate in moneda locala a tarii in care are loc deplasarea.

Cecurile de calatorie au o valabilitate nelimitata in timp si in general sunt acceptate ca instrumente de plata (pentru servicii) si ca instrumente de incasare (in cazul preschimbarii in bani sau a onorarii lor de catre emitent).

Contabilitatea cecurilor de calatorie cumparate (primite pentru servicii prestate sau din preschimbarea lor in moneda nationala - Ron) se realizeaza cu ajutorul contului de activ 109 "Alte valori", care se detaliaza in conturi analitice pe monede in care au fost emise si in care se face plata.

Pentru o edificare cat mai completa asupra cecurilor de calatorie, desi obiectul acestui subcapitol il constituie contabilitatea instrumentelor de acest fel cumparate si remise spre incasare sau incasate redam mai jos intregul lor circuit dupa cum urmeaza:

emiterea cecurilor de calatorie;

darea in consignatie;

vanzarea cecurilor;

cumpararea cecurilor de calatorie de la clientela;

remiterea spre incasare;

onorarea cecurilor de catre emitent;

incasarea contravalorii lor de la emitent.

Emiterea cecurilor de calatorie se poate face de catre societati bancare, insa in ultima vreme au aparut organisme specializate, agreate pe plan european sau mondial, ca societati solvabile.

Emiterea cecurilor de calatorie, inteleasa in sensul tiparirii lor, nu face obiectul contabilitatii patrimoniale ci al unei evidente extracontabile, sau in afara bilantului, ca imprimate de valoare.

Imprimatele de cecuri se dau in consignatie (spre vanzare) altor banci sau altor unitati specializate in comercializarea unor astfel de instrumente si numai in mod exceptional, o mica parte dintre ele, se vand de catre emitent clientilor sai.

Cecurile date sau primite in consignatie nu fac nici ele obiectul contabilitatii patrimoniale, ci se reflecta extracontabil sau in conturi in afara bilantului.

Vanzarea cecurilor, de abia, se reflecta in contabilitatea patrimoniala, aceasta reprezentand in realitate emisiunea, punerea lor in circulatie, pana la acest moment reprezentand doar imprimate speciale.

Vanzarea cecurilor de calatorie se reflecta ca o crestere de activ (a disponibilitatilor banesti) si ca o crestere de datorii, astfel:

a) in contabilitatea unitatii care le-a primit in consignatie:

Se debiteaza, deci, conturile de lichiditati incasate sau conturile curente ale clientilor bancii si se crediteaza contul de datorii fata de unitatea emitenta.

Evident ca pentru aceste vanzari se incaseaza comisioane, de la cumparator, care se inregistreaza in debitul acelorasi conturi de lichiditati sau in debitul conturilor curente ale clientilor in corespondenta cu contul de plata 7085 "Venituri privind mijloacele de plata".

Datoriile fata de emitentul cecurilor se achita, de regula, din contul curent la BNR (1621 = 111).

b) in contabilitatea emitentului sumele incasate din vanzari proprii sau cele primite din vanzarea in consignatie se inregistreaza ca datorii fata de posesorii cecurilor, care vor fi remise spre onorare prin banci, in corespondenta cu conturile de lichiditati incasate, astfel:

Cumpararea cecurilor de calatorie de catre unitatile bancare de la clientela (adica una din operatiile care fac obiectul subcapitolului de fata), respectiv achitarea serviciilor turistice in contul prestabilirii se inregistreaza astfel:

Cecurile de calatorie pot fi preschimbate, la cererea posesorului, in Ron. Insa intre conturile in care evidenta se tine in Ron si cele in care evidenta se tine in devize nu exista corespondenta contabila si de aceea inregistrarile se fac prin intermediul unor conturi de legatura (de ajustare devize) intre conturile in care evidenta se tine in devize si cea in Ron.

Exemplu

Cumpararea unui cec de calatorie in valoare de 100 USD, cu un comision de 2%, cursul valutar al zilei fiind de 2,4 Ron/ USD va ocaziona urmatoarele inregistrari contabile:

cumpararea cecului, care reprezinta o crestere a patrimoniului in devize:

achitarea cecului, in Ron, si retinerea comisionului:

Cecurile cumparate se emit, de regula, emitentului spre onorare, ceea ce se inregistreaza ca o creanta fata de emitent si ca o diminuare a activelor incorporate in cecuri de calatorie, astfel:

Incasarea contravalorii cecului, de la emitent se inregistreaza in creditul contului 1611 "Alte valori de recuperat", in corespondenta cu contul curent la BNR sau conturile de corespondent, prin care are loc incasarea.

Eventualele comisioane suportate de banca privind cecurile onorate se inregistreaza pe de o parte ca si cheltuieli in contul 6081 "Cheltuieli privind mijloacele de plata", iar pe de alta parte ca o micsorare a patrimoniului in devize, in debitul contului 3721 "Pozitie de schimb" in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Soldul debitor al contului 109 "Alte valori", reprezinta valoarea cecurilor de calatorie cumparate, existente in patrimoniu.