Contabilitatea creantelor (creditelor) comerciale si a operatiunilor de factoring

Contabilitatea creantelor (creditelor) comerciale si a operatiunilor de factoring

Creantele comerciale ale bancilor sunt rezultatul cesiunii de creante sub forma scontului, factoringului si a altor creante asimilate.

Contabilitatea operatiunilor privind cesionarea de creante se tine cu ajutorul contului sintetic de gradul intai 201 "Creante comerciale", neoperational, de grupare, care se detaliaza pe conturi sintetice de gradul al doilea si al treilea pentru a facilita reflectarea creantelor pe componentele sale, inclusiv a dobanzilor, astfel:

2011 "Creante comerciale"

20111 "Scont si operatiuni asimilate"

20112 "Factoring"

20119 "Alte creante comerciale"

2017 "Creante atasate"

In cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe clienti.

Scontul reprezinta operatiunea prin care o banca, in schimbul unui efect de comert remis de purtator acorda acestuia o suma egala cu valoarea efectului minus agio-ul, compus din dobanzile calculate la valoarea efectului, de la data negocierii pana la scadenta, plus una-doua zile de banca si comisioane (de incasare, de trimitere spre acceptare etc.).

Valoarea efectului de comert minus agio-ul reprezinta, in esenta, un credit acordat clientului, pentru care a cedat efectele.

Scontarea se poate face in forma clasica, adica sub forma finantarii creditului in contul curent sau sub forma scontarii in cont.

Scontarea in cont, spre deosebire de scontarea clasica, permite clientului sa suporte dobanda numai pentru numarul de zile in care contul sau ar avea sold debitor, adica pentru numarul de zile pentru care a beneficiat de credit de casa (credit de cont).

Scontarea clasica se reflecta in debitul contului 20111 "Scont si operatiuni asimilate", cu valoarea nominala a efectului de comert, in corespondenta cu contul curent al purtatorului de negocieri, adica:

Dobanzile pentru creditul acordat (scont), retinut cu anticipatie, se inregistreaza intr-un cont de regularizare (376), iar comisionul, la fel ca si pentru orice credite acordate clientilor, in contul 7029 "Comisioane", prin retinere din contul curent, astfel:

Veniturile din dobanzi, inregistrate in avans, se esaloneaza lunar la veniturile perioadei:

Pentru eventualitatea in care dobanda nu se retine cu anticipatie sau pentru dobanzile calculate la sconturile in cont si la intarzierile de plata se utilizeaza contul 2017 "Creante atasate", in care se inregistreaza dobanzile neajunse la scadenta, astfel:

Incasarea creantelor atasate urmand a se inregistra in corespondenta cu contul curent al platitorului.

Incasarea contravalorii efectelor de comert, la scadenta, se inregistreaza ca o diminuare a creantelor in corespondenta cu contul curent al platitorului sau corespondenta cu un cont bancar, in situatia in care platitorul este clientul altei banci, astfel:

In caz de neonorare in termen a efectelor de comert, scontate, creanta se trece la restanta sau in categoria celor indoielnice, astfel:

Daca nu-si asuma riscul de neincasare a efectelor scontate in caz de neonorare, la scadenta banca va retrage creditul acordat din contul posesorului negociant, operatie care se inregistreaza similar incasarii (in conturile sintetice), ceea ce difera este doar contul analitic al contului 2511 "Conturi curente".

Factoringul sau "afacturajul" intruchipeaza o alta forma de cesionare de creante.

Factoringul reprezinta operatiunea prin care un client numit "aderent" transfera proprietatea creantelor (facturile) sale societatii bancare denumita "Factor", care isi asuma obligatia de incasare a creantelor aderentului conform contractului incheiat.

In baza contractului incheiat si a documentelor primite, societatea bancara plateste valoarea nominala a creantelor, mai putin agio, fie imediat, fie la scadenta sau la incasarea creantelor.

Agio poate fi format din dobanda si comision sau numai din comision, dupa imprejurari.

Facturile preluate de banca se clasifica in doua grupe, astfel:

facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub forma de credit in contul clientului.

Aprobarea este conditionata de prezentarea unor documente asiguratorii ale incasarii cum ar fi certificate de disponibil, depozite colaterale, depozite pentru cecuri, certificate sau de riscul pe care si-l asuma banca avand in vedere un debitor agreat, care prezinta o oarecare garantie morala.

facturi neaprobate sau indisponibile pana la incasarea creantelor, ori pana la scadenta lor contractuala.

Pentru creditul acordat banca poate sa pretinda aderentului, pe langa agio, constituirea, respectiv retinerea, (din factoring) a unei garantii pentru riscul de rambursare, care se inregistreaza intr-un cont de depozit al clientului (25336 "Alte depozite colaterale").

Lucrarile contabile privind factoringul se efectueaza, de regula, in urmatoarea succesiune:

primirea facturilor aderentului;

gruparea facturilor in aprobate si neaprobate;

finantarea facturilor aprobate;

retinerea garantiei de risc de incasare;

incasarea comisioanelor de gestiune;

incasarea creantei;

restituirea garantiei;

incasarea agioului.

Pentru contabilizarea operatiunilor de factoring se utilizeaza urmatoarele conturi:

20112 "Factoring" cont de activ, de creante comerciale fata de clientul de la care urmeaza a se incasa factura. Aceasta reprezinta creanta preluata de factor;

2521 "Conturi de factoring", reprezentand conturile deschise pe numele aderentului, conturi de datorii, care se detaliaza in doua conturi sintetice de gradul al doilea, astfel:

o  25211 "Conturi de factoring disponibile" in care se inregistreaza facturile aprobate, disponibile pentru creditarea imediata;

o  25212 "Conturi de factoring indisponibile", in care se inregistreaza valoarea facturilor neaprobate.

Achizitionarea creantelor, a facturilor aprobate si neaprobate se inregistreaza astfel:

cu valoarea nominala a acestora.

Finantarea factoringului disponibil, retinerea agio-ului si garantiilor pentru riscul de finantare se inregistreaza astfel:

Pentru situatiile in care factoringul este efectuat ocazional, de unitati care nu sunt specializate in astfel de operatiuni, literatura de specialitate semnaleaza si alte posibilitati de inregistrare a preluarii creantelor, ocolind contul de factoring disponibil, reflectand in conturi doar operatiunile de finantare si de retineri (agio si garantie), nemijlocit in contul 20112 "Factoring".

Comisioanele retinute in avans, din factoring se esaloneaza lunar la veniturile perioadei:

Incasarea facturilor se inregistreaza ca o micsorare a creantei, in corespondenta cu contul curent al platitorului, sau in corespondenta cu conturile bancare in cazul in care platitorii au conturi la alte banci, astfel:

Restituirea garantiei pentru riscul de incasare, dupa incasarea creantei, se inregistreaza astfel:

Creantele neincasate in termen se trec in categoria celor restante sau indoielnice, prin formula contabila:

sau o parte pot fi recuperate din garantiile constituite (25336 = 20112).

Conturile de factoring indisponibile se debiteaza cu finantarea aderentului, dupa incasarea creantei, retinandu-se doar comisionul (fara dobanzi sau garantii) astfel:

Facturile neaprobate, neincasate la termen sau refuzate la plata se restituie aderentului, iar in contabilitatea factorului se storneaza inregistrarea primirii, astfel: