Contabilitatea operatiunilor de leasing si locatie simpla

Contabilitatea operatiunilor de leasing si locatie simpla

Leasingul reprezinta un sistem de "locatie-vanzare" care da dreptul unei societati sa foloseasca bunurile inchiriate, rezervandu-si posibilitatea de a achizitiona in parte sau in totalitate aceste bunuri, cel mai tarziu la expirarea contractului de locatie.

Leasingul se exercita pe baza de contracte incheiate intre parti, iar in aceste contracte se pot prevedea diferite clauze care nuanteaza operatiunile de acest gen, insa toate se caracterizeaza prin inchirieri cu posibilitatea de cumparare de catre locatar. Locatia simpla, spre deosebire de leasing, reprezinta o inchiriere fara clauze care ar da posibilitatea de cumparare, ci doar o simpla inchiriere.

Pentru reflectarea operatiunilor de leasing si locatie simpla si de amortizari privind aceste operatiuni, planul de conturi al societatilor bancare cuprinde conturi distincte, afectate acestui scop.

Contabilitatea operatiunilor de leasing se realizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul intai 471 "Operatiuni de leasing si asimilate", detaliat in conturi sintetice de gradul al doilea, pe grupe de active, cuprinse in aceste operatiuni si un cont de creante atasate, reprezentand chiriile calculate si neajunse la scadenta, dupa cum urmeaza:

4711 "Leasing mobiliar";

4712 "Leasing imobiliar";

4713 "Leasing cu active necorporale";

4717 "Creante atasate".

Conturile de leasing (primele trei) se debiteaza cu bunurile imobiliare si active necorporale date in leasing, in corespondenta cu conturile:

3566 "Alti creditori diversi", cu valoarea bunurilor cumparate a caror plata urmeaza sa se faca ulterior, date in leasing;

conturile curente sau de corespondent bancar (111, 121, 122, 2511) cu valoarea bunurilor cumparate si achitate, date in leasing.

472 "Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs" cu valoarea imobilizarilor in curs care au fost cuprinse in operatiuni de leasing, receptionate, puse in functiune.

Valoarea lucrarilor de constituire a imobilizarilor decontate de furnizori insa neterminate se inregistreaza in debitul contului 472 "Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs", in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" daca nu au fost achitate sau in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar, daca au fost achitate.

Dupa terminarea lucrarilor la imobilizarile in curs, se receptioneaza, iar contul de imobilizari in curs se crediteaza in corespondenta cu conturile privind operatiunile de leasing in functiune.

Avantajul financiar al bancii privind bunurile date in leasing il constituie venitul din chirii, care poate fi incasat in avans, reflectat in creditul contului 376 "Venituri inregistrate in avans", din care se esaloneaza periodic la veniturile curente, sau chiriile se calculeaza si se inregistreaza in conturi de creante atasate, urmand a fi incasate ulterior.

Reflectarea veniturilor se poate realiza, deci, prin formula contabila:

Creantele atasate, la randul lor, pot sa fie incasate la scadenta, ori se trec in categoria celor restante sau indoielnice (4812, 4822).

Operatiunile de leasing sunt supuse amortizarii, care se inregistreaza ca si cheltuieli cu amortizarea privind operatiunile de leasing, astfel:

Dupa ce bunurile au fost date in leasing, se pot produce urmatoarele evenimente in legatura cu acestea:

A) sa nu se exercite operatiunea de cumparare pana la amortizarea completa a bunurilor, care se scot din evidenta;

B)  sa nu se exercite operatiunea de cumparare, iar bunurile sa fie aduse in banca si sa se inregistreze in patrimoniul bancii dupa natura lor;

C)  sa se rezilieze contractul de leasing, urmand ca bunurile sa fie reinchiriate, redate in leasing altor unitati.

D) sa se exercite optiunea de cumparare, iar in acest caz este necesar sa se inregistreze cedarea bunurilor si veniturilor din cedare.

Inregistrarile ce intervin in aceste cazuri sunt urmatoarele:

A)   scoaterea din evidenta a bunurilor neutilizabile, complet amortizate:

b) neexercitarea optiunii si aducerea bunurilor in unitate:

c) rezilierea contractului urmand ca bunurile sa fie redate in operatiuni de leasing:

La redarea bunurilor in operatiuni de leasing (inchirierea lor) inregistrarea este inversa fata de cea de mai sus (ca o stornare in negru).

Redarea in leasing se poate face la o valoare mai mare sau mai mica fata de valoarea contabila, iar diferenta se inregistreaza ca si venituri in contul 70419 "Alte venituri din operatiuni de leasing si asimilate" sau ca si cheltuieli in contul 60419 "Alte cheltuieli cu operatiunile de leasing si asimilate", dupa caz.

Imobilizarile neinchiriate pot sa fie de asemenea cedate (vandute).

d) in cazul exercitarii optiunii de cumparare se efectueaza doua feluri de inregistrari:

cedarea bunurilor:

veniturile din vanzare:

Contul 474 "Bunuri date in locatie simpla", reflecta imobilizarile corporale si necorporale date cu chirie (locatie simpla), fara clauza de cumparare.

Avantajul financiar al bancii in urma darii bunurilor in locatie simpla il constituie chiria.

Pentru reflectarea acestor operatiuni, contul sintetic de gradul intai se detaliaza in doua conturi sintetice de gradul al doilea, astfel:

4741 "Bunuri date in locatie simpla" care reflecta valoarea imobilizarilor date in locatie simpla;

4747 "Creante atasate", care reflecta chiriile calculate si neajunse la scadenta, pentru bunurile date in locatie simpla;

Contul 4741 "Bunuri date in locatie simpla" se debiteaza cu valoarea imobilizarilor date cu chirie. Unele imobilizari inca de la cumparare se dau cu chirie, fara a fi inregistrate in inventarul imobilizarilor in cadrul exploatarii sau in afara exploatarii, iar altele pot sa fie date cu chirie dintre cele care au fost inregistrate deja in conturile de imobilizari. Deci conturile corespondente creditoare ale contului de bunuri date in locatie simpla ar putea fi:

3566 "Alti creditori diversi" pentru cele cumparate si inca neachitate;

conturile curente sau de corespondent bancar, pentru cele cumparate cu scopul darii in chirie si achitate (111, 121, 122, 2511);

conturile de imobilizari, dupa natura lor, 451 "Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare" sau 452 "Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare", pentru imobilizari care au figurat in inventar, date in locatie.

Pentru reflectarea amortizarii aferente imobilizarilor date cu chirie a fost instituit un cont distinct 4672 "Amortizari privind operatiuni de locatie simpla" care se crediteaza in corespondenta cu contul 60421 "Cheltuieli cu amortizarea", cu valoarea amortizarii calculate si inregistrate.

Veniturile obtinute din inchirierea imobilizarilor se inregistreaza in creditul contului 70421 "Venituri din chirii", in corespondenta cu contul 4747 "Creante atasate" pentru cele calculate si neajunse la scadenta sau cu contul 376 "Venituri inregistrate in avans", pentru cotele parti din chiriile incasate cu anticipatie care se vireaza la veniturile perioadei.

Evident ca si creantele atasate vor trebui sa fie incasate la scadenta, iar cele neincasate vor fi virate la grupele de creante restante sau indoielnice (4812, 4822).

Este de remarcat existenta unor conturi distincte de cheltuieli privind bunurile date in locatie simpla (cheltuieli cu amortizarea) si conturi de venituri din aceste operatiuni (venituri din chirii), pe baza carora se pot determina rezultatele inchirierii ca si a operatiunilor de leasing.

Bunurile date in locatie simpla pot sa fie readuse in banca, pot sa fie cedate sau pot sa fie scoase din activ, complet amortizate sau partial amortizate. Toate aceste operatiuni se inregistreaza in creditul contului 4741 "Bunuri date in locatie simpla" in corespondenta cu urmatoarele conturi posibile:

4762 "Amortizari privind operatiuni din locatie simpla" cu amortizarea aferenta bunurilor aflate in locatie simpla, cedate sau scoase din activ;

60423 "Pierderi din cesionarea imobilizarilor date in locatie simpla" cu valoarea neamortizata a imobilizarilor cedate sau scoase din activ;

conturile de imobilizari dupa natura lor, pentru cele readuse din chirie (451, 452).