Contabilitatea operatiunilor de incasari si plati prin conturile de corespondent

Operatiile de incasari si plati din relatiile cu parteneri externi se realizeaza prin sucursalele externe ale societatilor bancare, insa nu toate bancile dispun de astfel de unitati si nu in toate tarile. In schimb, in concordanta cu normele BNR, societatile bancare indigene pot sa-si deschida conturi de corespondent la banci din strainatate, asa cum si bancile straine pot sa-si deschida conturi de corespondent la bancile indigene.

Conturile in care se reflecta astfel de operatiuni sunt cuprinse in grupa 12 Conturi de corespondent, dupa cum urmeaza:

121 Conturi de corespondent la banci (nostro);

122 Conturi de corespondent ale bancilor (loro);

127 Creante si datorii atasate:

1271 Creante atasate;

1272 Datorii atasate.

Astfel, contabilitatea existentei si miscarii disponibilitatilor banesti aflate la banci din strainatate se realizeaza cu ajutorul primului (nostro), cu functie contabila de activ.

Cel de-al doilea cont (loro) este de pasiv si reflecta disponibilitatile banesti ale bancilor straine la bancile indigene, incasarile si platile in contul acestora.

Aceste conturi ca si cele de creante si datorii atasate lor se detaliaza, potrivit specificului bancar in conturi analitice pe banci, pe feluri de devize, etc.

Contul 121 Conturi de corespondent la banci (nostro) se debiteaza cu incasari, in conditii asemanatoare incasarilor prin contul curent la BNR, cu deosebirea ca acestea au loc la o banca din strainatate, conturile corespondente creditoare putand fi, printre altele:

2511 "Conturi curente", pentru incasari in contul clientilor bancii;

132 "Depozite ale bancilor", incasari pentru constituirea de depozite ale unor deponenti straini;

142 "Imprumuturi primite de la banci" straine;

131 "Depozite la banci", incasari din retrageri de sume din depozite proprii la banci straine;

141 "Credite acordate bancilor", cu rambursari din acestea;

3721 "Pozitie de schimb", reprezentand cumparari de devize in strainatate;

1611 "Valori de recuperat", sume recuperate de la sau prin alte banci, printre care si sume incasate pentru cecurile de calatorie remise spre incasare;

1271 "Creante atasate", reprezentand dobanzi incasate pentru disponibilitatile din contul de corespondent, etc.

Conturile de corespondent la banci (nostro) se crediteaza cu platile efectuate din acestea in corespondenta cu diverse conturi, printre care exemplificam:

conturile de depozite la banci, cu constituiri de depozite la alte banci (1311-1313),

conturile de depozite ale bancilor pentru lichidari sau diminuari de depozite ale altor banci (1321-1323),

conturile de credite acordate bancilor, clientelei si a valorilor primite in pensiune;

conturile curente ale clientelei (2511) cu platile efectuate la ordinul acesteia, etc.

Contul 122 "Conturi de corespondent ale bancilor" (loro) se crediteaza cu incasarile in contul corespondentului bancar, debitand printre altele:

2511 "Conturi curente", cu incasarile de la clienti, in contul bancilor corespondente;

conturi de depozite ale bancilor corespondente, cu diminuarea sau lichidarea acestora;

conturi de credite acordate bancilor (corespondente), valori primite in pensiune;

1272 "Datorii atasate", cu dobanzile platite corespondentului pentru soldul creditor al contului sau, etc.

Conturile de corespondent ale bancilor (loro) se debiteaza cu platile facute de bancile corespondente (straine), clientilor bancii indigene (2511), cu rambursari de credite, constituiri de depozite de catre bancile corespondente, imprumuturi primite si valori date in pensiunea acestora.

Contabilitatea dobanzilor calculate si neincasate cuvenite de la bancile corespondente, calculate pentru soldurile debitoare ale conturilor de corespondent se realizeaza cu ajutorul contului de activ 1271 "Creante atasate".

Dobanzile cuvenite reprezinta venituri ale bancilor si se inregistreaza astfel:

Disponibilitatile la banci straine, insa, in conditiile in care leul nu este convertibil, sunt in devize, iar dobanzile se calculeaza de asemenea in devize si se reflecta ca atare in contul de "Creante atasate".

In aceste cazuri, potrivit sistemului contabil bancar, contul de venituri avand exprimarea valorica in Ron, nu poate sa intre in corespondenta cu un cont a carui exprimare se face in devize, iar inregistrarea acestor operatiuni se realizeaza prin intermediul conturilor de ajustare care fac legatura intre valorile exprimate in devize si cele exprimate in Ron.

Inregistrarea creantelor in devize se va face, deci, astfel:

iar inchiderea lor in venituri - in Ron, la cursul valutar al zilei, se va inregistra astfel:

Incasarea dobanzilor, la scadenta, are loc de regula in contul de corespondent si se inregistreaza astfel:

Dobanzile neajunse la scadenta, calculate la soldul creditor al conturilor de corespondent reprezinta pe de o parte datorii (atasate), iar pe de alta parte cheltuieli ale bancii care se inregistreaza astfel:

Daca dobanzile se datoreaza in devize, pentru disponibilitatile in devize ale corespondentului bancar, inregistrarea lor se va face astfel:

a) datorii:

b) includerea in cheltuieli a dobanzilor datorate in devize evaluate in Ron la cursul zilei:

c) achitarea dobanzii se inregistreaza, de regula, astfel:

Comisioanele cuvenite societatii bancare operatiunile efectuate in beneficiul corespondentilor bancari reprezinta venituri, care se incaseaza in contul de corespondent la banci (nostro) sau se retin din contul de corespondent al bancilor (loro), dupa imprejurari si se inregistreaza astfel:

a) incasarea in devize:

b) includerea in venituri a echivalentului in Ron:

Comisioanele platite corespondentilor bancari pentru serviciile efectuate de acestia reprezinta cheltuieli ale societatii bancare si se inregistreaza astfel:

a) reflectarea platii in devize:

b) includerea in cheltuieli a comisionului platit evaluat in Ron, la cursul zilei:

Aplicatii practice

1. Aplicatii practice rezolvate

Aplicatia nr. 1

Banca X efectueaza urmatoarele operatiuni:

1. ridica numerar de la banca Y in valoare de 50.000 Ron

se incaseaza de la clienti diversi suma de 20.000 reprezentand contravaloare rate telefonie mobila ce urmeaza apoi a fi transmise la alte sedii ale bancii

se incaseaza in numerar suma de 10.000 reprezentand vanzari imprimate cu regim special

incaseaza in numerar suma de 1.000 reprezentand comisioane pentru depuneri numerar

se achita suma de 2.000 furnizorilor si creditorilor diversi, colaboratorilor

efectueaza o plata de 20.000 Ron pentru un client prin contul de corespondent la banci

se inregistreaza dobanda calculata si neincasata cuvenite de la bancile corespondente in suma de 1.000 Ron dupa care se incaseaza la scadenta

inregistreaza creante in devize, reprezentand dobanda calculata si neincasata, cuvenite de la bancile corespondente, in valoare de 1.000 Euro, la cursul valutar 3,5 Ron/ Euro, dupa care sunt incasate.

Rezolvare:

Sa se efectueze inregistrarile corespunzatoare.

Ridicare numerar de la banca Y

Inregistrarea sumelor incasate in numerar de la clienti diversi, reprezentand contravaloare rate telefonie mobila ce urmeaza apoi a fi transmise la alte sedii ale bancii

Incasari in numerar din vanzari imprimate cu regim special

Concomitent descarcarea gestiunii de materiale

Inregistrarea numeralului incasat reprezentand comisioane pentru depuneri numerar

Sume platite in numerar furnizorilor si creditorilor diversi, colaboratorilor

Inregistrarea platii efectuate de banca pentru un client prin contul de corespondent la banci

Inregistrarea dobanzii cuvenite de la bancile corespondente in suma de 1.000 Ron

Incasarea dobanzii prin contul de corespondent

Inregistrarea creantei in devize, reprezentand dobanda calculata si neincasata, cuvenite de la bancile corespondente, in valoare de 1.000 Euro, la cursul valutar 3,5 Ron/ Euro.

Incasarea dobanzilor la scadenta prin contul de corespondent

Aplicatia nr. 2

Banca Comerciala X efectueaza urmatoarele operatiuni bancare pentru clientul C:

alimenteaza contul de card cu suma de 10.000 prin depunere in casa

alimenteaza contul de card cu suma de 20.000, pe baza disponibilului din curentul

pe baza cardului elibereaza suma de 20.000 de la ATM pentru care se retine un comision de 0,4%

elibereaza numerar in valoare de 40.000 de la POS-UL bancii pentru care se retine un comision de 0,4%

pe baza cardului se cumpara bunuri de la comercianti in suma de 30.000 pentru care se percepe un comision de la comerciantii acceptati de 0,2%

suma incasata de comerciant, dupa retinerea comisionului, este transferata in contul de disponibil al comerciantului.

la sfarsitul lunii, pentru disponibilul din cont de card se acorda o bonificatie de 100 Ron.

Rezolvare:

Pentru o mai buna intelegere, contul 2511 "Conturi curente" va fi structurat pe analitice, astfel:

25110: cont curent client persoana fizica;

25111: cont card client persoana fizica;

25112: cont curent client persoana juridica;

25113: cont card client persoana juridica.

Alimentarea contului de card bancar:

- depunere in numerar:

transfer din contul curent de disponibil in contul de card:

pe baza cardului elibereaza suma de 20.000 de la ATM pentru care se retine un comision de 0,4%

• Alimentarea ATM cu numerar: (automat bancar)

• Eliberare numerar de la ATM pe baza cardului:

• Retinerea comisionului pentru eliberare numerar prin ATM sau POS sediu bancar:

Eliberare numerar de la POS bancii:

• Retinerea comisionului pentru eliberare numerar prin ATM sau POS sediu bancar:

pe baza cardului se cumpara bunuri de la comercianti in suma de 30.000 pentru care se percepe un comision de la comerciantii acceptati de 0.2%

• Utilizarea cardului bancar pentru cumparare bunuri de la comercianti:

• Incasarea comisionului de la comerciantii acceptati:

Transferul sumei incasate, dupa retinerea comis. in contul de disponibil al comerciantului:

la sfarsitul lunii, pentru disponibilul din cont de card se acorda o bonificatie de 100 Ron.

• Acordarea bonificatiei la sfarsitul lunii pentru disponibilul din cont de card:

• Concomitent, creditarea contului de card cu c-v bonificatiei:

Aplicatia nr. 3

Sucursala Cluj-Napoca a bancii X primeste un ordin de plata intocmit in trei exemplare de la clientul sau SC Alfa SRL, prin care da dispozitie bancii sale de a pune la dispozitia SC Beta SRL suma de 30.000 Ron. Suma reprezinta contravaloarea unei datorii fata de SC Beta SRL, care are cont curent deschis la banca Y, sucursala Oradea. Banca Y nu dispune de sucursala in Cluj-Napoca, insa banca X dispune de sucursala in Oradea.

Sa se reflecte in contabilitatea celor doua sucursale implicate operatiunile determinate de viramentul cu ordin de plata.

Rezolvare:

Sucursala Cluj-Napoca a bancii X, in calitate de banca initiatoare a operatiunii de plata, debiteaza contul curent al clientului platitor SC Alfa SRL.

2. Reflectarea sumelor primite de catre Sucursala Oradea a bancii X prin sistemul intrabancar ca fiind datorate altei banci- banca Y, sucursala Oradea.

3. Se onoreaza obligatia de plata fata de sucursala Oradea a bancii Y, in urma compensarii

4. Suma incasata in urma compensarii (Sucursala Oradea a bancii Y) este inregistrata ca fiind datorata clientului sau ( Beta SRL)

5. Creditarea contului curent al clientului SC Beta SRL

2. Aplicatii practice nerezolvate

Aplicatia nr. 1

Banca X efectueaza urmatoarele operatiuni:

1. ridica numerar de la BNR in valoare de 70.000 Ron
2. depune numerar la banca Z in valoare de 40.000 Ron
3. depune numerar la BNR in valoare de 10.000 Ron
4. sucursala bancii X ridica numerar de la alta sucursala a bancii X in valoare de 25.000 Ron

sume depuse in numerar de actionari sau asociati, persoane fizice ca aport la capitalul social in valoare de 45.000 Ron

incaseaza in numerar suma de 60.000 reprezentand: depuneri in conturile curente in valoare de 20.000, depozit la vedere 15.000, depozit la termen 10.000 si depozit colateral 15.000 Ron

incaseaza in numerar suma de 25.000 reprezentand vanzari de certificate de depozit

se restituie avansul de deplasare in suma de 1.000 Ron

presteaza servicii de evaluari garantii credite si acorduri de garantie in suma de 10.000 Ron, servicii pentru care se determina TVA colectata 19%

conform procesului verbal, se constata plusuri de casa in suma de 1.000 Ron

se rascumpara actiuni proprii de catre actionarii bancii, persoane fizice in valoare de 5.000 Ron

se rascumpara certificate de depozit, pentru care se plateste suma de 5.000 Ron

se achita suma de 1.000 Ron reprezentand avans spre decontare

se depune la BNR suma de 5.000 iar suma de 2.000 se redistribuie la alte unitati ale bancii X, reprezentand excedentul existent

se plateste personalului suma de 87.000 Ron reprezentand: remuneratii datorate in valoare de 20.000 Ron, ajutoare materiale datorate 10.000 Ron, participarea personalului la profit 15.000, avansuri acordate personalului 30.000, drepturi de personal neridicate 12.000 Ron

Banca efectueaza o incasare de 20.000 Ron pentru un client prin contul de corespondent la banci.

Banca primeste un imprumut prin contul de corespondent in valoare de 20.000 Ron.

Se inregistreaza dobanzi neajunse la scadenta, calculate la soldul creditor al conturilor de corespondent in valoare de 1.000 Euro, dupa care sunt achitate prin contul corespondent. Cursul valutar este de 3,5 Ron/ Euro.

Se inregistreaza comisioanele cuvenite societatii bancare pentru operatiunile efectuate in beneficiul corespondentilor bancari astfel:

a.  se incaseaza in contul de corespondent la banci (nostro) in valoare de 1.000 Euro

b. se retin din contul de corespondent al bancilor (loro) in valoare de 1.000 Euro.

Se inregistreaza comisioanele platite corespondentilor bancari pentru serviciile efectuate de acestia astfel:

a.  prin contul de corespondent la banci (nostro) in valoare de 1.000 Euro

b. se retin in contul de corespondent al bancilor (loro) in valoare de 1.000 Euro

Aplicatia nr. 2

Sucursala bancii X vinde cecuri de calatorie catre doi clienti ai bancii: cecuri in valoare de 5.000 Euro clientului A si 7.000 clientului B. Clientul A achita valoarea cecurilor de calatorie in numerar si clientul B achita contravaloarea cecurilor de disponibilitati in valuta. Comisionul perceput de banca pentru vanzarea cecurilor de calatorie este de 15 Euro pentru fiecare din cei doi clienti.

Aceeasi sucursala rascumpara cecuri de calatorie de la clientul C, in valoare de 6.000 Euro percepand un comision de 20 Euro. Rascumpararea reprezinta in acest caz o preschimbare in moneda nationala a cecului, in conditiile in care cursul valutar este de 3,5 Ron/ Euro. Dupa rascumparare cecurile sunt trimise la centrala bancii.

Sa se reflecte in contabilitatea bancii X operatiunile implicate de vanzarea si cumpararea cecurilor de calatorie.

Aplicatia nr. 3

La data de 03.10.2007, un client al bancii X semneaza un contract de inchiriere a unei casete de valori la banca si depune garantia pentru zarul casetei sub forma unui depozit colateral in suma de 1.500 Ron. Banca emite o factura cuprinzand contravaloarea pentru toata perioada de inchiriere de 3 luni in valoare de 4.500 Ron, pe care o incaseaza lunar de la client, caruia i se inmaneaza cu aceasta ocazie cheia casetei de valori.

1. La sfarsitul perioadei de inchiriere clientul restituie bancii cheia casetei, situatie in care banca returneaza clientului valoarea garantiei constituite.
2. La expirarea perioadei de inchiriere, clientul se prezinta la banca declarand ca a pierdut cheia casetei de valori, situatie in care banca va executa garantia pentru zarul casetei.
3. La expirarea perioadei de inchiriere, clientul nu se prezinta la banca, iar dupa 30 de zile calendaristice de la finalul perioadei de inchiriere, banca procedeaza la executarea garantiei pentru zarul casetei.

Aplicatia nr. 4

Banca comerciala X, aflandu-se in dificultate de trezorerie, apeleaza la Banca Nationala a Romaniei pentru a obtine lichiditati. BNR acorda imprumuturi de refinantare in valoare de 500.000 Ron prin contul curent la BNR, pentru care percepe o dobanda de 5.000 Ron. Imprumutul de refinantare este rambursat Bancii Nationale a Romaniei.

Sa se efectueze inregistrarile corespunzatoare.

Aplicatia nr. 5

Societatea comerciala Alfa SRL doreste, depune la sucursala Cluj-Napoca a bancii X, un ordin de plata in trei exemplare in valoare de 30.000 Ron in vederea platii contravalorii unor marfuri achizitionate de la SC Beta SRL, clienta a aceleiasi banci X, sucursala Cluj-Napoca.

Sa se consemneze in contabilitatea sucursalei Cluj-Napoca a bancii X operatiunile implicate.

Aplicatia nr. 6

Sucursala Cluj-Napoca a bancii X primeste un ordin de plata intocmit in trei exemplare de la clientul sau SC Alfa SRL, prin care da dispozitie bancii sale de a pune la dispozitia SC Beta SRL suma de 30.000 Ron. Suma reprezinta contravaloarea unei datorii fata de SC Beta SRL, care are cont curent deschis la banca X, sucursala Oradea.

Sa se reflecte in contabilitatea celor doua sucursale implicate operatiunile determinate de viramentul cu ordin de plata.

Aplicatia nr. 7

Sucursala Cluj-Napoca a bancii X primeste un ordin de plata intocmit in trei exemplare de la clientul sau SC Alfa SRL, prin care da dispozitie bancii sale de a pune la dispozitia SC Beta SRL suma de 30.000 Ron. Suma reprezinta contravaloarea unei datorii fata de SC Beta SRL, care are cont curent deschis la banca Y, sucursala Oradea.

Banca X nu dispune de sucursala in Oradea, insa Y are sucursala deschisa in Cluj-Napoca.

Sa se reflecte in contabilitatea celor doua sucursale implicate operatiunile determinate de viramentul cu ordin de plata.

Aplicatia nr. 8

Sucursala Cluj-Napoca a bancii X primeste un ordin de plata intocmit in trei exemplare de la clientul sau SC Alfa SRL, prin care da dispozitie bancii sale de a pune la dispozitia SC Beta SRL suma de 30.000 Ron. Suma reprezinta contravaloarea unei datorii fata de SC Beta SRL, care are cont curent deschis la banca Y, sucursala Oradea.

Banca X nu dispune de unitate bancara in Oradea si banca Y nu dispune de unitate bancara in Cluj-Napoca. Ambele societati bancare implicate au centralele in Bucuresti.

Sa se reflecte in contabilitatea celor doua sucursale implicate operatiunile determinate de viramentul cu ordin de plata.

Aplicatia nr. 9

Persoana fizica de cetatenie romana doreste sa cumpere 1.000 Euro de la casa de schimb valutar a unei unitati teritoriale a bancii X. Cursul de vanzare a casei de schimb valutar este de 3,6 Ron/ Euro iar cursul stabilit de BNR este de 3,5 Ron/ Euro.

Sa se inregistreze in contabilitatea bancii X, operatiunea respectiva.

Aplicatia nr. 10

Persoana fizica doreste sa vanda la casa de schimb valutar a unei unitati teritoriale a unei banci comerciale suma de 1.000 Euro. Cursul afisat de casa de schimb valutar a bancii pentru cumparare este de 3,4 Ron/ Euro. Cursul stabilit de BNR este de 3,5 Ron/ Euro.

Sa se inregistreze in contabilitatea bancii X, operatiunea respectiva.