Structura operatiunilor bancare in devize

Structura operatiunilor bancare in devize

Frecventa operatiunilor bancare, ca de altfel si a celor efectuate de agentii economici in devize, este din ce in ce mai mare, de la o zi la alta, in aceasta etapa de instaurare a economiei de piata in Romania. Aceasta se explica prin tranzactiile economice cu tarile avand moneda liber-convertibila, a caror pondere au o tendinta de crestere continua. Chiar si operatiile economice cu tarile avand monede cu convertibilitate restransa sau neconvertibile se exprima in monede (devize) cu larga circulatie pe piata mondiala financiara-valutara.

Numarul din ce in ce mai mare al operatiunilor in devize produc un impact pe aceeasi masura asupra procedeelor prin care contabilitatea bancara si nu numai ea, isi realizeaza obiectivele sale fundamentale.

Noul plan de conturi si normele metodologice de utilizare a conturilor nu puteau ramane in afara conditiilor economice actuale, ci inscriindu-se pe aceeasi traiectorie au fost create facilitati de reflectare, in contabilitatea sintetica si analitica, a elementelor patrimoniale active si pasive, a creantelor si datoriile atat in exprimarea lor pe feluri de monede liber-convertibile, cat si pentru generalizarea lor prin exprimarea in Ron, adica in moneda nationala.

In acest sens au fost concepute conturi analitice distincte pentru reflectarea disponibilitatilor, in casa si la alte banci, pe feluri de devize, conturi de asemenea distincte pe feluri de devize pentru reflectarea datoriilor fata de clientela, a imprumuturilor primite, a creditelor acordate, a altor creante si datorii, precum si a titlurilor emise de societati nerezidente.

Functiunea conturilor care reflecta valori, datorii si creante, exprimate in devize este in asa fel conceputa incat acestea nu au corespondenta contabila decat cu conturile avand exprimare (evaluare) in aceeasi moneda straina. Asa cum fractiile ordinare nu pot fi insumate sau scazute decat in conditiile unui numitor comun, tot asa conturile nu pot avea corespondenta contabila decat in "vorbirea" acelorasi limbi, adica a aceleiasi monede straine.

Pe langa operatiunile de incasari si plati in devize contabilitatea are sarcina de a reflecta operatiunile de vanzari si cumparari de devize, operatiuni de afaceri cu titluri emise de societati nerezidente, exprimate in devize.

Unele dintre aceste afaceri desi sunt exprimate in devize, se finanteaza in Ron. De asemenea dobanzile datorate sau platite in devize se evalueaza si se inregistreaza in conturile de cheltuieli, dupa cum este si firesc, in Ron.

Aceeasi problema se ridica la inregistrarea dobanzilor incasate sau de incasat ca si venituri in Ron, desi incasarea lor se face in devize.

Pentru inregistrarea afacerilor in devize care genereaza si operatiuni contabile in Ron, de natura celor de mai sus, au fost concepute conturi de legatura intre conturile in devize si cele in Ron. Cu ajutorul acestor conturi se realizeaza legatura intre balanta patrimoniului propriu in devize si cea generala a carei exprimare se face in Ron.

Conturile de legatura sunt denumite, prin planul de conturi, ca si "Conturi de ajustare" atat a valorilor bilantiere cat si a celor in afara bilantului, adica 372 "Conturi de ajustare" pentru operatiuni in cadrul bilantului si 936 "Cont de ajustare devize in afara bilantului".

Contul 372 "Conturi de ajustare" se detaliaza in patru conturi sintetice de gradul al doilea, dupa cum urmeaza:

3721 "Pozitie de schimb";

3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb";

3723 "Conturi de ajustare devize";

3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului"[1]. Toate acestea sunt bifunctionale.

Contul 3721 "Pozitie de schimb" functioneaza in corespondenta cu conturile in care exprimarea valorica se face in devize. Se crediteaza cu operatiunile care duc la cresterea cantitativa si valorica a patrimoniului propriu exprimat in devize, cu diferentele valorice pozitive rezultate din reevaluarea, la sfarsitul fiecarei luni, a tuturor activelor exprimate in devize si cu diferentele valorice negative rezultate din reevaluarea pasivelor (scaderi de datorii ca urmare a scaderii cursului) exprimate in devize, pe baza cursului valutar la sfarsitul lunii.

Se debiteaza cu scaderea patrimoniului propriu in devize, cu diferente valorice negative rezultate in urma reevaluarii activelor (scadere de curs) exprimate in devize, cu cresterea datoriilor proprii in devize (dobanzi datorate, comisioane etc.) si cu diferentele rezultate din reevaluarea datoriilor in devize, in sensul cresterii lor, pe baza cursului valutar.

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea cu care cresc activele in devize sau cu care scad pasivele de asemenea in devize si invers soldul debitor semnifica scaderea patrimoniului propriu in devize.

Acest cont insa nu apare in bilant ci se soldeaza in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" functioneaza in corespondenta cu conturile a caror exprimare valorica, a operatiunilor de referinta, se face in Ron. Deci este un cont bifunctional, ca si precedentul, functionarea sa este inversa, adica se crediteaza cu echivalentul valoric in Ron al scaderii balantei (patrimoniului) in devize si se debiteaza cu cresterea patrimoniului in devize, ambele fiind exprimate in Ron.

Evaluarea in Ron a operatiunilor in devize se face la cursul zilei astfel incat soldurile de sens opus ale celor doua conturi de ajustare, in cursul lunii trebuie sa fie egale, adica soldul debitor al contului 3721 "Pozitie de schimb" trebuie sa corespunda cu soldul creditor al contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" sau invers, soldul creditor al primului cont trebuie sa fie egal cu soldul debitor al celui de al doilea.

Diferentele din reevaluarea elementelor patrimoniale exprimate in devize, inregistrate, la sfarsitul fiecarei luni, in contul 3721 "Pozitie de schimb" determina unele inegalitati fata de soldul contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb", care se pun de acord astfel:

diferentele rezultate din reevaluarea titlurilor de investitii si a activelor imobilizate se vireaza in conturile de "Diferente de conversie" (4047, 414, 424)

diferentele provenind din reevaluarea altor active sau pasive se vireaza in conturile: 6061 "Pierderi din operatiuni de schimb si arbitraj" sau 7061 "Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj", in functie de natura diferentei de sold a celor doua conturi de ajustare, asa dupa cum vom vedea.

Dupa aceste operatiuni, soldurile, de sens opus, ale celor doua conturi de ajustare trebuie sa fie egale, conducand la soldarea lor reciproca.

Operatiunile bancare in devize pot fi clasificate in urmatoarele cinci grupe;

a.  operatiuni privind conturile de lichiditati casa si conturi curente de corespondent, depozite, credite si imprumuturi in devize;

b. operatiuni de schimb manual, care se efectueaza de regula cu clientela nebancara;

c.  operatiuni de schimb la vedere si la termen, efectuate de regula cu clientela bancara si financiara;

d. operatiuni cu titluri in devize;

e.  alte operatiuni in devize.

Nu toate operatiunile in devize determina inregistrari in conturile de ajustare, ci doar acelea care produc modificari in cadrul balantei devizelor, definite prin normele metodologice ca operatiuni care antreneaza intrari si iesiri de devize, generand risc de schimb, asa cum vom vedea in cele ce urmeaza.