Structura cheltuielilor si organizarea contabilitatii lor

Structura cheltuielilor si organizarea contabilitatii lor

Cheltuielile efectuate de banci in vederea desfasurarii activitatii, dupa natura lor, au o structura foarte variata, iar pentru reflectarea contabila a fiecareia dinte ele, prin planul de conturi a fost alocat cate un cont distinct, ceea ce a condus la aparitia unui numar de circa 150 de conturi operationale de cheltuieli, la care se adauga un mare numar de conturi sintetice de grupare.

Varietatea mare a cheltuielilor a determinat sistematizarea conturilor intr-un numar de noua grupe, dupa cum urmeaza:

60 "Cheltuieli de exploatare bancara";

61 "Cheltuieli cu personalul";

62 "Impozite si taxe";

63 "Cheltuieli cu materiale, lucrari si servicii executate de terti";

64 "Cheltuieli diverse de exploatare";

65 "Cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile corporale si necorporale";

66 "Cheltuieli cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile";

67 "Cheltuieli exceptionale",

69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit".

Toate conturile de cheltuieli functioneaza dupa regulile specifice conturilor de activ, adica se debiteaza cu cheltuielile efectuate, dupa natura lor, iar la data inchiderii (lunar sau anual) se crediteaza in corespondenta cu contul de sinteza a rezultatelor 591 "Profit sau pierdere".

1. Cheltuielile de exploatare bancara

Sunt formate in covarsitoarea lor majoritate din dobanzi si comisioane, la care se adauga pierderi din cesiuni de titluri, pierderi din operatiuni de schimb valutar.

Avand in vedere structura cheltuielilor, consideram ca denumirea grupelor de conturi nu este intru totul adecvata, deoarece si cheltuielile cu personalul, cu lucrarile si serviciile executate de terti sau alte cheltuieli sunt efectuate de asemenea pentru functionarea, respectiv pentru exploatarea bancara. Probabil ca denumirea de "cheltuieli financiare de exploatare bancara" ar fi fost mai adecvata.

Aceasta grupa de conturi este cea mai numeroasa, cuprinzand in special conturi sintetice operationale de gradul al doilea sau al treilea privind cheltuielile cu dobanzile pe feluri de imprumuturi primite.

Conturile de cheltuieli privind dobanzile se debiteaza cu dobanzile suportate de banca in corespondenta cu conturile de datorii atasate fiecarui cont de imprumut, pentru cele calculate si neajunse la scadenta, cu contul 375 "Cheltuieli inregistrate in avans", pentru cele platite cu anticipatie sau cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb", pentru echivalentul in Ron al dobanzilor datorate in devize, ca de exemplu cheltuielile cu dobanzile la depozitele bancilor se inregistreaza astfel:

In mod similar se inregistreaza si cheltuielile cu dobanzile la alte imprumuturi.

Cheltuielile cu comisioanele se inregistreaza in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar, cele care au fost achitate, cu contul 377 "Cheltuieli de platit" cele calculate si neachitate si contul 3722 "Contravaloare pozitiei de schimb" cu echivalentul in Ron al celor datorate in devize, ca de exemplu:

In aceasta grupa se cuprind si unele conturi de pierderi cum ar fi 6032 "Pierderi la titlurile de tranzactie" in care se inregistreaza diferentele nefavorabile dintre contul de achizitie si pretul de vanzare al titlurilor sau 60336 "Pierderi din cesiune" reflectand diferentele nefavorabile intre valoarea contabila si pretul de cesiune al titlurilor de plasament.

Pentru reflectarea unor altor cheltuieli, diferite de cele de mai sus, conturile de cheltuieli, cuprinse in aceasta grupa se debiteaza cu ocazia achitarii lor in corespondenta, cu conturile de trezorerie sau in corespondenta cu contul 377 "Cheltuieli de platit".

O categorie aparte o constituie asa numitele "Alte cheltuieli de exploatare bancara" care se contabilizeaza cu ajutorul conturilor:

6092 "Cota-parte privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun";

6093 "Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun".

In debitul contului 6092 "Cota-parte privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun" se inregistreaza sumele datorate altor banci pentru cheltuielile efectuate de acestea pentru unele lucrari realizate in comun (exemplu carti de credit), in corespondenta cu contul 377 "Cheltuieli de platit".

Contul 6093 "Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun" se crediteaza cu cedarea unei parti din veniturile realizate de banca, pentru operatiunile efectuate in comun cu alte banci, in corespondenta cu contul 377 "Cheltuieli de platit".

2. Cheltuielile cu personalul

Sunt formate din valoarea remuneratiilor datorate salariatilor, a contributiilor suportate de banca privind asigurarea si protectia sociala, care se inregistreaza in corespondenta cu conturile adecvate, de datorii, din clasa 3 deconturi (3511 "Personal - renumeratii datorate", 35191 "Alte datorii in legatura cu personalul", 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" etc.)

3. Cheltuieli cu impozitele si taxele suportate de banca

Se inregistreaza de asemenea in corespondenta cu conturile de datorii fata de buget cuprinse in clasa 3 de conturi (627 - 3536 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, 3722 etc.).

4. Cheltuieli cu materialele, lucrari si servicii prestate de terti

Sunt formate din valoarea consumurilor de materiale inregistrate in corespondenta cu conturile de stocuri, uzura obiectelor de inventar in corespondenta cu contul adecvat, precum si din valoarea lucrarilor si serviciilor prestate de terti, cum sunt lucrari de intretinere si reparatii, livrari de energie si apa, servicii postale si de telecomunicatii, servicii de transport etc., care se inregistreaza in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi", cu conturile de trezorerie sau alte conturi.

Serviciile prestate de terti pot sa fie achitate nemijlocit din conturile de trezorerie sau la data constatarii lor se inregistreaza ca datorii: "Cheltuieli de platit" "Alti debitori diversi" etc.

5. Cheltuielile diverse de exploatare

Sunt formate din venituri retrocedate din exploatare nebancara si cote parti din cheltuielile de exploatare bancara suportate de banca pentru operatiunile nebancare efectuate in comun.

Acestea se inregistreaza la cheltuieli in corespondenta cu contul 377 "Cheltuieli de platit".

Tot in aceasta grupa sunt cuprinse si cheltuielile privind pierderile din cesiunea imobilizarilor necorporale, corporale si financiare. Pierderile din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale sunt egale cu valoarea neamortizata a imobilizarilor cedate sau scoase in evidenta, iar pierderile din cesiunea imobilizarilor financiare reprezinta diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila si pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate.

Pierderile se inregistreaza in corespondenta cu conturile de imobilizari.

6. Cheltuielile cu amortizarile privind imobilizarile necorporale si corporale

Sunt compuse din amortizarile legale privind imobilizarile, inregistrate in corespondenta cu conturile adecvate de amortizari.

7. Cheltuielile cu provizioanele si pierderile din creante nerecuperabile

Sunt formate din cheltuielile de constituire a provizioanelor.

Exista o mare varietate de provizioane privind deprecierea activelor, fiecare clasa de conturi cuprinzand cate o grupa de conturi privind provizioanele. La randul lor, fiecare din conturile de provizioane isi gaseste corespondent in grupa de conturi privind cheltuielile cu provizioanele.

Astfel fiecare cont de cheltuieli privind provizioanele se debiteaza in corespondenta cu contul pereche adecvat naturii provizionului.

In cazul in care activele sunt exprimate in devize provizioanele se constituie de asemenea in devize, in corespondenta cu contul 3721 "Pozitie de schimb", iar echivalentul provizionului in Ron se inregistreaza in conturile de cheltuieli cu provizioane in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

In aceasta grupa sunt cuprinse, de asemenea, conturile de pierderi din creante nerecuperabile. Fiecare clasa de conturi de active cuprinde si cate o grupa de conturi de creante restante si indoielnice, iar in cazul in care acestea devin nerecuperabile se trec la pierderi.

8. Cheltuielile exceptionale

Se clasifica in doua grupe: cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune si cheltuieli exceptionale privind amortizarile si provizioanele. Pentru contabilizarea fiecarei grupe din cheltuielile aratate este alocat cate un cont sintetic de gradul intai, detaliat in conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de cheltuieli.

In grupa cheltuielilor exceptionale privind operatiunile de gestiune sunt cuprinse cheltuielile privind despagubiri, amenzi si penalizari, donatii si subventii acordate, sponsorizari etc. Conturile care tin evidenta acestor cheltuieli se debiteaza, in general, in corespondenta cu conturile de trezorerie pentru platile efectuate cu aceasta destinatie, in corespondenta cu conturile de active donate sau in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb" pentru echivalentul in Ron al platilor in devize.

Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele exceptionale se inregistreaza in corespondenta cu conturile adecvate acestor amortizari sau provizioane.

9. Cheltuielile cu impozitul pe profit

Se inregistreaza in corespondenta cu contul 3531 "Impozitul pe profit" reprezentand sumele datorate bugetului pentru acest impozit.