Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse

OPERATIUNI CU TITLURI SI OPERATIUNI DIVERSE

Operatiunile cu titluri si operatiunile diverse sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa

1. OPERATIUNI CU TITLURI

Titlurile de valoare reprezinta inscrisuri care incorporeaza un drept de proprietate sau de creanta. Clasificarea titlurilor se poate face dupa mai multe criterii:

1. Dupa natura titlului: valori mobiliare (actiuni si obligatiuni); titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie); titluri de creanta negociabile; titluri de piata interbancare; alte titluri negociabile.

2. Dupa veniturile pe care le genereaza: titluri cu venit fix;  titluri cu venit variabil.

3. Dupa intentia avuta in momentul achizitionarii, cu privire la durata detinerii: titluri de tranzactie; titluri de plasament; titluri de investitii; titluri de participare; parti in societati comerciale legate; titluri ale activitatii de portofoliu.

In cele ce urmeaza sunt prezentate mai pe larg cateva categorii de titluri.

Valorile mobiliare sunt titluri de proprietate sau de creanta, care ofera detinatorului lor un drept de o anumita valoare. Transmiterea lor se realizeaza prin negociere la bursa de valori. Sunt cuprinse in categoria valorilor mobiliare actiunile, obligatiunile, instrumente financiare derivate si orice alte titluri stabilite de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare.

Actiunile sunt titluri reprezentative ale unor parti unitare dintr-o societate de capitaluri. Ele confera proprietarului calitatea de asociat, cu toate drepturile ce decurg din acest statut: dreptul la dividende; dreptul dea participa la operatiunile de capital; dreptul de a fi informat; dreptul de a lua decizii prin vot.

Actiunile sunt negociabile si pot face obiectul unei cotari in bursa de valori sau pe alte piete secundare.

Obligatiunile sunt titluri negociabile ce reprezinte creante asupra emitentului. Ele apar in urma unui credit acordat de detinatorul lor emitentului, in schimbul platii de catre acesta din urma a unei dobanzi. Emisiunea de obligatiuni reprezinta pentru emitent un mijloc de procurare de capitaluri pe termen lung, destinate finantarii unor investitii sau acoperirii deficitului bugetar, in cazul statului. Obligatiunile pot fi: obligatiuni ordinare; obligatiuni cu prima de emisiune; obligatiuni cu prima de rambursare; obligatiuni cu prima de emisiune si prima de rambursare.

Titlurile de stat, numite si efecte publice, sunt inscrisuri emise de organe specializate ale administratiei de stat (Ministerul Finantelor) in scopul acoperirii cheltuielilor bugetare. Intalnim urmatoarele titluri de stat: a) bonuri de tezaur; b) certificate de trezorerie; c) obligatiuni de stat.

Titlurile de stat pot fi emise sub forma materiala sau in cont. Prima varianta este utilizata atunci cand emisiunea se adreseaza populatiei. Ele sunt purtatoare de dobanzi, negociabile si prezinta o lichiditate ridicata.

Titlurile de creante negociabile sunt titluri emise in general pe termen scurt, negociabile pe o piata reglementata. In aceasta categorie sunt cuprinse biletele de trezorerie, certificatele de depozit.

Titlurile pietei interbancare sunt emise numai de catre institutiile interbancare si sunt negociabile doar pe piata interbancara. In aceasta categorie sunt incluse:

a) bilete la ordin negociabile (BON);

b) certificate interbancare cu dobanda platibila in avans (CIPA);

c) certificate interbancare cu dobanda platibila in fine (CIFIN).

Titlurile cu venit fix sunt acele titluri care ofera detinatorului un venit stabilit pe baza unei rate de dobanda fixa, ca de exemplu: obligatiuni, certificate de trezorerie.

Titlurile cu venit variabil sunt actiunile, care ofera detinatorului un veni sub forma dividendului, dimensionat in functie de profiturile obtinute de emitent. Celelalte titluri, clasificate dupa intentia avuta la achizitionare cu privire la durata detinerii, vor fi prezentate in continuare, odata cu regulile de contabilizare. Pentru a fi mai usor de inteles, contabilizarea este redata pe tipuri de titluri si pe operatiuni cu titluri.

1.1. TITLURI DE TRANZACTIE

Titlurile de tranzactie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achizitionate cu intentia de a fi revandute pe termen scurt sau in conditiile in care nu exista inca definita o intentie cu privire la perioada detinerii. Pentru a fi incadrat in categoria titlurilor de tranzactie, un titlu trebuie sa indeplineasca simultan trei conditii:

· sa fie tranzactionat inainte de scadenta, intr-un termen care sa nu depaseasca sase luni;

· sa poata fi cotat in vederea tranzactionarii in orice moment pe o piata lichida;

· pretul de piata sa fie accesibil tertilor.

Tinand cont de faptul ca in aceasta categorie intra si titluri fata de care, in momentul achizitionarii nu exista o intentie clara cu privire la durata detinerii, periodic bancile trebuie sa analizeze portofoliul detinut pentru a face reclasari. Aceste titluri fac obiectul activitatii de piata a bancilor in vederea derularii urmatoarelor operatiuni:

- operatiuni de mentinere a pietei (market maker);

- operatiuni de arbitraj realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza diferentelor aparute intre cotarea aceluiasi titlu pe doua piete diferite;

- operatiuni speculative realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza variatiei anticipate a unui curs pe termen foarte scurt.

Evaluarea titlurilor de tranzactie in momentul achizitionarii se face la valoarea de achizitie, formata din pretul de cumparare ce cuprinde si cheltuielile de achizitie si eventuale dobanzi, aparute in cazul obligatiunilor. Periodic, are loc o reevaluare a titlurilor de tranzactie la pretul pietei. Diferentele favorabile sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la pretul de vanzare, eventualele diferente in raport de valoarea din contabilitate merg pe venituri sau cheltuieli.

Contabilizarea operatiunilor

Contabilizarea operatiunilor se realizeaza cu ajutorul contului 302 - Titluri de tranzactie:

302 - Titluri de tranzactie

3021 - Titluri de tranzactie

30211 - Efecte publice si valori asimilate

30212 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30213 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30214 - Actiuni proprii

3025 - Titluri date cu imprumut

30251 - Efecte publice si valori asimilate

30252 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30253 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30254 - Actiuni proprii

30257 - Creante atasate

3026 - Titluri luate cu imprumut

30261 - Efecte publice si valori asimilate

30262 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30263 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30264 - Actiuni proprii

3027 - Datorii privind titlurile

30271 - Datorii privind titlurile luate cu imprumut

30272 - Alte datorii privind titlurile

30277 - Datorii atasate

Contul 302 se dezvolta pe trei conturi in functie de provenienta titlurilor si in continuare pe conturi in functie de natura titlurilor (efecte publice, obligatiuni, actiuni, actiuni proprii). Contul 3021 - Titluri de tranzactie este un cont de activ, debitandu-se la achizitionarea titlurilor si creditandu-se la vanzarea acestora. Titlurile pot fi achizitionate sau vandute in cont propriu, cu decontare in momentul realizarii operatiunii, folosind contul curent sau pot fi tranzactionate printr-o societate de bursa, cu decontare la o data ulterioara. In aceasta din urma varianta se utilizeaza contul bifunctional 333 - Contul societatilor de bursa. Titlurile de tranzactie pot fi luate sau date cu imprumut in vederea constituirii unor garantii. In aceste cazuri apare o dobanda de platit sau de incasat.

Exemple de contabilizare:

1. Achizitia de titluri de tranzactie in cont propriu: 3021 Titluri de tranzactie = 111 Cont curent la BNR

2. Achizitia de titluri de tranzactie prin societati de bursa: 3021 Titluri de tranzactie = 333 Contul societatilor de bursa

333 Contul societatilor de bursa = 111 Cont curent la BNR

3. Reevaluarea titlului in urma cresterii cursului: 3021 Titluri de tranzactie = 7032 Venituri din titluri de tranzactie

Reevaluarea titlului in urma scaderii cursului: 6032 Pierderi din titluri de tranzactie = 3021 Titluri de tranzactie

5. Vanzarea titlurilor de tranzactie in cont propriu: 111 Cont curent la BNR = 3021 Titluri de tranzactie

6. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:

333 Conturile societatilor de bursa = %

3021 Titluri de tranzactie

7032 Venituri din titluri de tranzactie

111 Cont curent la BNR = 333 Conturile societatilor de bursa

7. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este inferior valorii din contabilitate:

% 333 Conturile societatilor de bursa

3021 Titluri de tranzactie

6032 Pierderi din titluri de tranzactie

111 Cont curent la BNR = 333 Conturile societatilor de bursa

8. Reclasarea titlurilor de tranzactie la titluri de plasament: 3031 Titluri de plasament = 3021 Titluri de tranzactie

9. Titluri de tranzactie date cu imprumut: 3025 Titluri date cu imprumut = 3021 Titluri de tranzactie

10. Reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma cresterii cursului:

3025 Titluri date cu imprumut = 7032 Venituri din titluri de tranzactie

11. Inregistrarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut:

30257 Creante atasate = 7037 Venituri diverse din operatiuni cu titluri

12. Incasarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut: 111 Cont curent la BNR = 30257 Creante atasate

13. Restituirea titlurilor de tranzactie date cu imprumut: 3021 Titluri de tranzactie = 3025 Titluri date cu imprumut

1 Titluri de tranzactie luate cu imprumut: 3026 Titluri luate cu imprumut = 30271 Datorii privind titlurile luate cu imprumut

15. Restituirea titlurilor de tranzactie luate cu imprumut:

30271 Datorii privind titlurile luate cu imprumut = 3026 Titluri luate cu imprumut

1.2. TITLURI DE PLASAMENT

Titlurile de plasament sunt titluri cu venit fix sau variabil achizitionate in vederea detinerii lor o perioada mai mare de 6 luni, fara insa ca aceasta detinere sa fie obligtorie pana la scadenta. In categoria titlurilor de plasament pot fi clasate, de asemenea, urmatoarele titluri:

- titluri cu durata de detinere mai mica de 6 luni, dar care nu intrunesc conditiile de piata pentru a fi clasate ca titluri de tranzactie;

- titluri de tranzactie pentru care intentia initiala a banci de a detine titlurile o perioada de cel mult 6 luni s-a schimbat pentru o perioada mai mare;

- titluri achizitionate cu intentia de a le detine pana la scadenta, dar pentru care banca nu dispune de mijloace de acoperire sau de finantare necesare titlurilor de investitii.

Evaluarea titlurilor de plasament se face la cumparare la pretul de achizitie, fara cheltuieli de achizitie sau dobanzi scurse, in cazul titlurilor cu venit fix. In cazul in care titlurile provin prin transfer din categoria titlurilor de tranzactie, vor fi inregistrate la pretul pietei din ziua transferului. Periodic are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pietei. Daca apar diferente, acestea vor fi inregistrate diferit:

- diferentele favorabile nu se inregistreaza si nici nu folosesc la compensarea diferentelor nefavorabile inregistrate de alte titluri;

- diferentele nefavorabile fac obiectul constituirii unor provizioane pentru depreciere.

Vaanzarea titlurilor de plasament se inregistreaza la pretul de cesiune negociat. Eventualele diferente favorabile sau nefavorabile sunt preluate pe venituri sau cheltuieli.

Contabilizarea operatiunilor

Contabilizarea operatiunilor se face cu ajutorul contului 303 - Titluri de plasament:

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament

30311 - Efecte publice si valori asimilate

30312 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30313 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30314 - Actiuni proprii

3035 - Titluri date cu imprumut

30351 - Efecte publice si valori asimilate

30352 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30353 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30354 - Actiuni proprii

3036 - Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament

3037 - Creante atasate

30371 - Efecte publice si valori asimilate

30372 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30373 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

30374 - Actiuni proprii

Contul 3031 - Titluri de plasament este un cont de activ, debitandu-se la achizitia titlurilor sau la reclasarea lor ca titluri de plasament si creditandu-se la vanzarea titlurilor sau la transferul lor catre alte categorii de titluri. Contul 3035 - Titluri date cu imprumut este cont de acativ. El se debiteaza la imprumutarea titlurilor catre terti si de crediteaza la restituirea acestora. Dobanzile de incasat sunt inregistrate cu ajutorul contului 3037 - Creante atasate. Toate aceste conturi prezinta analitice in functie de natura conturilor (efecte publice, obligatiuni, actiuni, actiuni proprii).

Pentru cheltuielile aparute la achizitia titlurilor se foloseste contul 60331 - Cheltuieli de achizitie, iar pentru cele ocazionate de vanzarea titlului contul 6037 - Cheltuieli diverse din operatiuni cu titluri sau 6039 - Comisioane. Diferentele de curs inregistrate la vanzare sunt preluate pe conturi de venituri sau cheltuieli: 70336 - Venituri din cesiune, 60336 - Pierderi din cesiune.

Exemple de contabilizare:

1. Achizitia unei actiuni in cont propriu:

% = 111 Cont curent la BNR

30313 Actiuni si alte titluri cu venit variabil

Cheltuieli de achizitie

3. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Titlul prezinta o dobanda scursa:

% = 333 Conturile societatilor de bursa

30312 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3037 Creante atasate

60331 Cheltuieli de achizitie

333 Conturile societatilor de bursa  = 111 Cont curent la BNR

5. Incasarea dividendului in cont propriu: 111 Cont curent la BNR = 70333 Dividende si venituri asimilate

7. Inregistrarea periodica a dobanzii scurse la o obligatiune: 3037 Creante atasate = 70331 Dobanzi

9. Incasarea dobanzii la o obligatiune:

111 Cont curent la BNR = 3037 Creante atasate

11. Vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat valoarea din contabilitate:

111 Cont curent la BNR  = %

30313 Actiuni si alte titluri cu venit variabil

70336 Venituri din cesiune

12. Vanzarea unei obligatiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat valoarea din contabilitate. Banca a inregistrat pentru perioada detinerii o dobanda scursa de incasat:

111 Cont curent la BNR = %

30312 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3037 Creante atasate

70336 Venituri din cesiune

13. Inregistrarea cheltuielilor de vanzare in cazul unui titlu de plasament: 6039 Comisioane = 111 Cont curent la BNR

1 Anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea unei obligatiuni:

39112 Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix = 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

15. Titluri de plasament date cu imprumut: 3035 Titluri date cu imprumut = 3031 Titluri de plasament

1.3. TITLURI DE INVESTITII

Titlurile de investitii sunt titluri cu venit fix, achizitionate de banca cu intentia de a le pastra o perioada indelungata de timp, in principiu, pana la scadenta. Aceste titluri aduc titularului venituri regulate sub forma de dobanzi. In aceasta categorie sunt cuprinse obligatiunile, efectele publice si alte titluri cu venit fix. Titlurile de investitii trebuie protejate contra deprecierii sau variatiilor de dobanda.

Evaluarea titlurilor de investitii se face la cumparare la pret de achizitie, fara cheltuieli de achizitie sau dobanda pentru perioada scursa. In cazul in care pretul de achizitie este mai mare decat valoarea de rambursare spunem ca titlul are o prima. Daca pretul de achizitie este mai mic decat valoarea de rambursare spunem ca titlul decoteaza. Si intr-un caz si in celalalt, prima sau decotarea sunt esalonate pe durata de viata ramasa a titlului (prorata temporis), pe venituri sau cheltuieli. Titlurile de investitii care provin din categoria titlurilor de tranzactie sunt preluate la pretul zilei, iar cele care sunt transferate din categoria titlurilor de portofoliu sunt peluate la valoarea de achizitie.

Pe perioada de detinere a titlului, eventualele diferente de curs, favorabile sau nefavorabile, nu vor afecta valoarea contabila. Tinand cont de faptul ca, in principiu, titlurile ies din portofoliu la scadenta, cand se incaseaza valoarea de rambursare, putem ignora variatiile curente de curs. Ca exceptie se constituie provizioane in caz de depreciere atunci cand exista o mare probabilitate de vanzare a titlului inainte de scadenta sau in cazul riscului de faliment la emitent.

Contabilizarea operatiunilor

Contabilizarea operatiunilor cu titluri de investitii se face cu ajutorul contului 304 - Titluri de investitii:

304 - Titluri de investitii

3041 - Titluri de investitii

30411 - Efecte publice si valori asimilate

30412 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3045 - Titluri date cu imprumut

30451 - Efecte publice si valori asimilate

30452 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3046 - Diferente de conversie

30461 - Efecte publice si valori asimilate

30462 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3047 - Creante atasate

30471 - Efecte publice si valori asimilate

30472 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

Contul 3041 - Tituri de investitii este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea titlurilor de investitii intrate in portofoliu si se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu imprumut. Pentru inregistrarea dobanzilor de incasat exista contul 3047 - Creante atasate. Titlurile date cu imprumut apar in debitul contului 3045 - Titluri date cu imprumut, iar la restituirea titlului in creditul aceluiasi cont. Toate aceste conturi prezinta analitice pentru efecte publice si pentru obligatiuni.

Exemple de contabilizare

1. Achizitia unui titlu de stat in cont propriu. Nu exista dobanda scursa:

% = 111 Cont curent la BNR

3041 Titluri de investitii

60347 Cheltuieli de achizitie

2. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Pentru obligatiune vanzatorul si-a inregistrat dobanda:

% = 333 Conturile societatilor de bursa

3041 Titluri de investitii

3047 Creante atasate

60347 Cheltuieli de achizitie

333 Conturile societatilor de bursa = 111 Cont curent la BNR

3. Inregistrarea periodica a dobanzii pe perioada de viata ramasa: 3047 Creante atasate = 70341 Venituri din titluri de investitii

Amortizarea primei rezultata din diferenta nefavorabila: 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor = 3041 Titluri de investitii

5. Esalonarea diferentei favorabile in cazul decotarii: 3041 Titluri de investitii = 70342 Venituri din titluri de investitii

6. Rambursarea titlurilor de investitii la valoare de rambursare, prin intermediul unei societati de bursa:

333 Conturile societatilor de bursa = 3041 Titluri de investitii

111 Cont curent la BNR = 333 Conturile societatilor de bursa

7. Vanzarea titlurilor de investitii prin societati de bursa, in conditiile existentei unei diferente favorabile:

333 Conturile societatilor de bursa = %

3041 Titluri de investitii

7462 Venituri din cesiunea imobolizarilor financiare

8. Titluri de plasament luate cu imprumut:

3026 Titluri luate cu imprumut = 30271 Datorii privind titlurile luate cu imprumut

9. Incasarea dobanzii la titlurile date cu imprumut: 111 Cont curent la BNR = 3047 Creante atasate

1. OPERATIUNI DE PENSIUNE CU TITLURI

Operatiumile de pensiune reprezinta cesiuni de titluri in schimbul unor lichiditati, cu conditia rascumpararii lor la scadenta, la un pret stabilit contractual. Pensiunea de titluri poate fi simpla sau livrata. In continuare ne vom ocupa de pensiunea livrata. Pensiunea simpla a fost abordata in cadrul capitolelor 2 si 5.

Contabilizarea operatiunilor

Operatiunile de pensiune livrata fac obiectul contului 301 - Titluri primite sau date in pensiune livrata. Functionarea conturilor este asemanatoare cu a conturilor prezentate la pensiunea simpla.

301 - Titluri primite sau date in pensiune livrata

3011 - Titluri primite in pensiune livrata

30111 - Titluri primite in pensiune livrata

30117 - Creante atasate

3012 - Titluri date in pensiune livrata

30121 - Titluri date in pensiune livrata

30127 - Datorii atasate

Exemple de contabilizare

1. Acordarea unui credit catre un client printr-o operatiune de primire in pensiune:

30111 Titluri primite in pensiune livrata  = 2511 Conturi curente

2. Acordarea unui credit catre o alta banca printr-o operatiune de primire in pensiune livrata:

30111 Titluri primite in pensiune livrata = 111 Cont curent la BNR

3. Imprumut primit de la alta banca printr-o operatiune de dare in pensiune livrata:

111 Cont curent la BNR = 30121 Titluri date in pensiune livrata

Inregistrarea dobanzii de incasat: 30117 Creante atasate = 7031 Dobanzi de la titlurile primite in pensiune livrata

5. Inregistrarea dobanzii de platit: 6031 Dobanzi la titlurile date in pensiune livrata = 30127 Datorii atasate

6. Incasarea dobanzii la creditul acordat:

2511 Conturi curente = 30117 Creante atasate

7. Rambursarea creditului acordat clientului printr-o operatiune de primire in pensiune livrata:

2511 Conturi curente = 3011 Titluri primite in pensiune livrata

8. Rambursarea imprumutului primit de la o banca printr-o operatiune de cedare in pensiune livrata:

30121 Titluri date in pensiune livrata = 111 Cont curent la BNR

1.5. EMISIUNEA DE TITLURI

Emisiunea de titluri reprezinta o modalitate de imprumut prin care banca poate atrage resurse de pe pietele de capital. In functie de necesitati si de categoria de titluri emise, banca poate sa obtina lichiditati pe termen scurt, mediu sau lung.

Titlurile emise de banca sunt: titluri de piata interbancara - sunt emise de banci pe piata interbancara pentru a obtine lichiditati pe termen scurt. Aceste titluri imbraca forma certificatelor interbancare cu dobanda platita in avans sau in fine si a biletelor la ordin negociabile. titluri de creante negociabile - aduc bancilor resurse pe termen scurt si mediu. Aici sunt cuprinse biletele de trezorerie si certificatele de depozit. obligatiuni - sunt emise de banci, in special pentru atragerea de resurse pe termen mediu si lung. alte titluri.

Contabilizarea operatiunilor Operatiunile de emitere de titluri sunt evidentiate in contabilitate utilizand conturile din grupa 32 - Datorii constituite prin titluri:

Grupa 32 - Datorii constituite prin titluri

321 - Titluri de piata interbancara

3211 - Titluri de piata interbancara

3217 - Datorii atasate

322 - Titluri de creante negociabile

3221 - Titluri de creante negociabile

3227 - Datorii atasate

325 - Obligatiuni

3251 - Obligatiuni

3257 - Datorii atasate

326 - Alte datorii constituite prin tituri

3261 - Alte datorii constituite prin tituri

3267 - Datorii atasate

Conturile din grupa 32 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza la emiterea titlurilor si se debiteaza la rambursarea lor, de obicei in contrapartida cu un cont de trezorerie. Valoarea la care se inregistreaza in contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse in totalitate pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exercitiu sau pot fi esalonate cu ajutorul contului 3749 - Alte cheltuieli de repartizat, pe mai multe exercitii. Pentru dobanzile datorate de banca exista pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii atasate (ct. 3217, 3227, 3257, 3267).

Pentru dobanzi platite in avans exista contul 375 - Cheltuieli inregistrate in avans. In cazul in care emisiunea s-a realizat cu acordarea unor prime de emisiune sau de rambursare, se utilizeaza pentru inregistrarea si esalonarea acestora pana la scadenta, contul 374 - Cheltuieli de repartizat. Daca titlurile sunt numai subscrise fara a fi platite se apeleaza la contul 3556 - Alti debitori diversi.

Exemple de contabilizare

1. Emiterea unui certificat de depozit cu dobanda platita in fine:

111 Cont curent la BNR = 3221 Titluri de creante negociabile

2. Emiterea unui bilet de trezorerie cu dobanda platita in avans:

% = 3221 Titluri de creante negociabile

111 Cont curent la BNR

375 Cheltuieli inregistrate in avans

3. Emiterea unei obligatiuni cu prima de emisiune:

Obligatiuni

111 Cont curent la BNR

3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix

Subscrierea unei obligatiuni: 3556 Alti debitori diversi = 3251 Obligatiuni

5. Plata obligatiunilor subscrise: 111 Cont curent la BNR = 3556 Alti debitori diversi

6. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit in fine sau la o data ulterioara emisiunii la o obligatiune:

60363 Dobanzi privind obligatiunile = 3257 Datorii atasate

7. Plata dobanzii la o obligatiune: 3257 Datorii atasate = 111 Cont curent la BNR

8. Amortizarea primei de emisiune la o obligatiune:

60369 Alte cheltuieli privind datoriile pe titluri = 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix

9. Rambursarea la scadenta a unui certificat interbancar: 3211 Titluri de piata interbancara = 111 Cont curent la BNR

10. Rambursarea la scadenta a unui certificat de depozit:

3221 Titluri de creante negociabile = 111 Cont curent la BNR

2. OPERATIUNI DIVERSE

In cadrul acestor operatiuni se evidentiaza relatiile bancii cu personalul, asigurarile si protectia sociala, bugetul statului si cu actionarii. Tot aici sunt contabilizate intrarile si consumurile de stocuri, precum si provizioanele constituite pentru acestea. Operatiunile diverse apar inregistrate in contabilitate prin internediul conturilor din clasa 3 - Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse. Inregistrarile sunt in mare parte asemanatoare cu cele din contabilitatea celorlalte societati nebancare.

2.1. DATORII SI CREANTE PRIVIND PERSONALUL

Datoriile si creantele privind personalul apar in urma prestatiilor individuale ale salariatilor, prestatii ce sunt remunerate de banca. Astfel, acestia primesc remuneratii sub forma salariului de baza, sporurilor, adaosurilor, premiilor, indemnizatiilor pentru concedii de odihna si pentru situatii de incapacitate temporara de munca si a altor avantaje sub forma materiala sau financiara. De asemenea, banca realizeaza o serie de retineri din remuneratia personalului in conformitate cu legislatia in viguare, cu decizii judecatoresti sau in baza unor obligatii contractuale ale angajatilor. Plata salariilor nete, ramase dupa oprirea retinerilor, se face in numerar prin casierie sau prin virament in cont bancar.

Contabilizarea operatiunilor

Datoriile si creantele privind personalul sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul contului 351 - Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice:

351 - Personal si conturi asimilate

3511 - Personal - remuneratii datorate

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

3513 - Participarea personalului la profit

3514 - Avansuri acordate personalului

3515 - Drepturi de personal neridicate

3516 - Retineri din remuneratii datorate tertilor

3519 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul

35191 - Alte datorii in legatura cu personalul

35192 - Alte creante in legatura cu personalul

Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza cu sumele datorate de banca salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume catre salariati. Contul 3514 - Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se debiteaza la plata avansului catre salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din salariu, in corespondenta cu contul 3511 - Personal - remuneratii datorate.

Exemple de contabilizare

1. Acordarea avansului din salariu: 3514 Avansuri acordate personalului = 2511 Conturi curente

2. Inregistrarea salariului brut cuvenit personalului:

611 Cheltuieli cu remuneratiile personalului = 3511 Personal - remuneratii datorate

3. Inregistrarea retinerilor din salariu (in ordine: impozit pe salariu, contributii la pensia suplimentara si la ajutorul de somaj, avansul din salariu platit, popriri, alte datorii):

3511 Personal - remuneratii datorate = %

3533 Impozitul pe salarii

35212 Contributia personalului pentru pensia suplimentara

35222 Contributia personalului la fondul de somaj

3514 Avansuri acordate personalului

3516 Retineri din remuneratii datorate tertilor

35191 Alte datorii in legatura cu personalul

Contributia pentru fondul de sanatate, retinuta din impozitul pe salarii:

3533 Impozitul pe salarii = 35211 Contributia unitatii la asigurarile sociale

5. Plata in numerar a salariului net catre personal: 3511 Personal - remuneratii datorate = 101 Casa

2.2. DATORII SI CREANTE PRIVIND ASIGURARILE SI PROTECTIA SOCIALA

Datoriile si creantele bancii privind asigurarile si protectia sociala sunt legate de contributia bancii la alimentarea fondurilor de asigurari sociale si de somaj.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru evidentierea datoriilor si creantelor privind asigurarile si protectia sociala se utilizeaza contul 352 - Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate:

352 - Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate

3521 - Asigurari sociale

35211 - Contributia unitatii la asigurarile sociale

35212 - Contributia personalului pentru pensia suplimentara

3522 - Ajutor de somaj

35221 - Contributia unitatii la fondul de somaj

35222 - Contributia personalului la fondul de somaj

3526 - Alte datorii si creante sociale

35261 - Alte datorii sociale

35262 - Alte creante sociale

Aceste conturi sunt de pasiv (exceptie face contul 35262 - Alte creante sociale). Ele sunt creditate la inregistrarea datoriei de plata fata de bugetele asigurarilor si protectiei sociale si sunt debitate la stingerea acestor obligatii, prin efectuarea

varsamintelor.

Exemple de contabilizare

1. Contributia bancii la asigurarile sociale:

6121 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale = 35211 Contributia unitatii la asigurarile sociale / asigurari

sociale

2. Contributia unitatii la fondul de sanatate:

6121 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale = 35211 Contributia unitati la asigurarile sociale / fond de sanatate

3. Virarea contributiei bancii la asigurarile sociale catre buget:

35211 Contributia unitatii la asigurarile sociale = 111 Cont curent la BNR

Contributia unitatii la fondul de somaj:

6122 Cheltuieli privind contributia unitatii pentru fondul de somaj = 35221 Contributia unitatii la fondul de somaj

5. Virarea contributiei bancii la fondul de somaj:

35221 Contributia unitatii la fondul de somaj = 111 Cont curent la BNR

DATORII SI CREANTE FATA DE BUGETUL STATULUI

Bancile sunt obligate sa participe, alaturi de alte unitati economice, la alimentarea bugetului statului sau a unor fonduri speciale. Astfel ele efectueaza varsaminte in contul impozitului pe profit, impozitului pe salarii, taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite si taxe asimilate. Totodata, ele pot beneficia de venituri din partea statului sub forma unor subventii. Impozitul pe profit se determina prin aplicarea unei cote procentuale la profitul impozabil determinat.

Impozitul pe salarii este suportat de salariati sau de colaboratori din veniturile brute obtinute pe parcursul unei luni si este platit de banca. Impunerea se realizeaza pe transe de venit lunar impozabil prin aplicarea unor cote progresive de impozit.

Societatile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe valoarea adaugata. Totusi, ele sunt obligate sa plateasca aceasta taxa, in conditiile legii, pentru bunuri livrate si servicii prestate, care nu se incadreaza in specificul bancar. Suma de plata (TVA de plata) se stabileste lunar prin diferenta dintre valoarea taxei aferente bunurilor si serviciilor valorificate (TVA colectata) si valoarea taxei pentru bunuri si servicii achizitionate (TVA deductibila). In cazul in care diferenta este negativa (TVA de recuperat), aceasta poate compensa taxa de plata din luna urmatoare. Daca valoarea sumei de recuperat depaseste un anumit plafon, in conditiile legii poate fi returnata de la buget.

Subventiile de care pot beneficia bancile reprezinta sume de bani primite gratuit de la stat pentru finantarea unor cheltuieli de investitii, de exploatare (de exemplu credite cu dobanda redusa) sau pentru acoperirea unor pierderi.

Contabilizarea operatiunilor

In contabilitate, datoriile si creantele bancii fata de bugetul statului sunt evidentiate cu ajutorul urmatoarelor conturi:

353 - Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

3531 - Impozitul pe profit

3532 - Taxa pe valoarea adaugata

35323 - TVA de plata

35324 - TVA de recuperat

35326 - TVA deductibila

35327 - TVA colectata

35328 - TVA neexigibila

3533 - Impozitul pe salarii

3534 - Subventii

3536 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

3538 - Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate

3539 - Alte datorii si creante cu bugetul statului

35391 - Alte datorii fata de bugetul statului

35392 - Alte creante privind bugetul statului

35393 - Datorii fata de stat

35394 - Creante in legatura cu statul

Conturile 3531 - Impozitul pe profit, 3533 - Impozitul pe salarii, 3536 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la constituirea obligatiei de plata si se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu creditul contului 111 - Cont curent la BNR. Contul 3534 - Subventii este un cont de activ. El este debitat la inregistrarea subventiei si este creditat la incasarea ei. Contul 35327 - TVA colectata este un cont de pasiv. El se crediteaza la vanzarea acelor bunuri sau servicii pentru care banca plateste taxa pe valoarea adaugata si se debiteaza la sfarsitul lunii in contrapartida cu contul 35326 - TVA deductibila si cu contul 35323 - TVA de plata, daca valoarea colectata este mai mare decat cea deductibila.Contul 35326 - TVA deductibila este un cont de activ care este debitat la achizitionarea unor bunuri sau servicii, purtatoare de TVA si este creditat la regularizare in corespondenta cu debitul contului 35327 - TVA colectata si cu debitul contului 35324- TVA de recuperat, in cazul in care valoarea taxei deductibile este mai mare decat valoarea taxei colectate. Contul 35323 - TVA de plata este un cont de pasiv, ce se crediteaza cu suma datorata bugetului, in corespondenta cu contul 35327 si se debiteaza la virarea sumei catre buget, in corespondenta cu contul 111 - Cont curent la BNR sau la compensarea sumei de plata cu o suma de recuperat din lunile precedente, in corespondenta cu contul 35324 - TVA de recuperat. Acest ultim cont (35324) este un cont de activ, ce se debiteaza cu suma de recuperat de la buget, in corespondenta cu contul 35326 - TVA deductibila si se crediteaza cu suma primita de la buget, in corespondenta cu contul 111 - Cont curent la BNR sau cu suma ce diminueaza obligatia de plata in luna urmatoare, in corespondenta cu contul 3323 - TVA de plata.

Exemple de contabilizare

1. Inregistrarea impozitului pe profit datorat: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

2. Virarea la buget a impozitului pe profit:

3531 Impozitul pe profit = 111 Cont curent la BNR

3. Inregistrarea impozitului pe salariu:

% = 3533 Impozit pe salarii

3511 Personal - remuneratii

3512 Personal - ajutoare materiale datorate

3513 Participarea personalului la profit

Virarea la buget a impozitului pe salariu:

3533 Impozit pe salarii = 111 Cont curent la BNR

5. Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata pentru bunuri si servicii valorificate, altele decat cele bancare:

3556 Alti debitori diversi = 35327 TVA colectata

6. Virarea taxei pe valoarea adaugata de plata catre buget: 35323 TVA de plata = 111 Cont curent la BNR

7. Inregistrarea impozitului pe dividende: 354 Dividende de plata = 3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

8. Virarea impozitului pe dividende catre buget:

3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 111 Cont curent la BNR

2. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI

Debitorii diversi apar in urma operatiunilor privind avansuri nedecontate, pagube materiale, amenzi, penalitati, echipamente de lucru date personalului. Creditorii diversi reprezinta rezultatul operatiunilor cu depozite de garantii primite la operatiunile de leasing si locatie simpla si al unor datorii fata de furnizorii de bunuri si servicii.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru a evidentia contabil operatiunile privind debitorii si creditorii diversi se folosesc urmatoarele conturi:

355 - Debitori diversi

3551 - Depozite de garantii varsate

3552 - Debitori din avansuri spre decontare

3556 - Alti debitori diversi

3557 - Creante atasate

356 - Creditori diversi

3561 - Depozite de garantii pentru leasing si locatie simpla

3566 - Alti creditori diversi

3567 - Datorii atasate

Conturile de debitori sunt conturi de activ, ce se debiteaza la constatarea creantelor bancii fata de debitori si se crediteaza la stingerea acestor creante. Conturile de creditori diversi sunt conturi de pasiv. Ele inregistreaza pe credit datoria bancii fata de creditori si pe debit stingerea acestor datorii.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea de depozite de garantii si cautiuni la alte banci: 3551 Depozite de garantii varsate = 111 Cont curent la BNR

2. Garantii si cautiuni restituite bancii: 111 Cont curent la BNR = 3551 Depozite de garantii varsate

3. Garantii primite pentru operatiuni de leasing si locatie simpla:

2511 Conturi curente = 3561 Depozite de garantii pentru leasing si locatie simpla

Restituirea de catre banca a garantiei primita pentru operatiuni de leasing si locatie simpla:

3561 Depozite de garantii pentru leasing si locatie simpla Conturi curente

2.5. STOCURI

Stocurile societatilor bancare sunt asemanatoare cu cele ale societailor nebancare, dispunand de conturi ce reflecta natura lor. Contabilizarea operatiunilor Contabilizarea operatiunilor privind stocurile se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 6 - Conturi de stocuri:

Grupa 36 - Conturi de stocuri

361 - Valori din aur, metale si pietre pretioase

362 - Materiale

363 - Obiecte de inventar

364 - Uzura obiectelor de inventar

365 - Stocuri aflate la terti

367 - Alte stocuri si asimilate

368 - Alte bunuri diverse

Exceptand contul 364 - Uzura obiectelor de inventar, toate celelalte conturi de stocuri sunt de activ. Ele se debiteaza la intrarea bunurilor respective in patrimoniul bancii sau la trimiterea lor la terti, in cazul contului 365 - Stocuri aflate la terti si se crediteaza la iesirea bunurilor din evidenta bancii sau la returnarea lor de catre terti. Contul 364 este un cont de pasiv ce se crediteaza la includerea pe cheltuieli a valorii obiectelor de inventar si se debiteaza la scoaterea acestora din evidenta bancii.

Exemple de contabilizare:

1. Aur achizitionat de la populatie:

361 Valori din aur, metale si pietre pretioase = 101 Casa

2. Materiale cumparate: 362 Materiale = 111 Cont curent la BNR

3. Materiale consumate: 631 Cheltuieli cu materiale = 362 Materiale

Vanzarea de imprimate bancare: 649 Alte cheltuieli diverse de exploatare = 362 Materiale

5. Obiecte de inventar achizitionate de la un client: 363 Obiecte de inventar = 2511 Conturi curente

6. Vanzarea obiectelor de inventar: 2511 Conturi curente = 7499 Alte venituri

7. Formulare cu regim special, timbre si bilete de calatorie cumparate de banca:

367 Alte stocuri si asimilate = 3566 Alti creditori diversi

8. Bunuri provenite din executarea creantelor bancii prin adjudecare: 368 Alte bunuri diverse = 3566 Alti creditori diversi