Modificari bilantiere determinate de derularea operatiunilor economice

Bilantul este reprezentarea statica a entitatii la un moment dat. Activitatea desfasurata de unitatea economica are ca efect modificarea pozitiei financiare dupa fiecare operatiune. Exista multiple operatiuni care se inregistreaza zilnic in activitatea entitatii, iar ca exemple putem enumera:

aprovizionare cu materii prime, materiale, marfuri, etc.

achizitii de terenuri, cladiri, utilaje, instalatii, mijloace de transport;

efectuarea unor investitii financiare pe termen scurt sau lung;

obtinerea productiei proprii din fabricatie, inregistrarea lucrarilor executate si a serviciilor prestate;

vanzarea productiei, a marfurilor;

incasarea creantelor in numerar cash sau prin virament, instrumente de plata, etc.

plata datoriilor catre furnizori pentru cumpararile pe credit comercial;

plata salariilor cuvenite personalului pentru munca depusa;

plata obligatiilor catre bugete: impozit pe profit, pe salarii, taxa pe valoarea adaugata, contributiile pentru asigurari sociale, etc.

inregistrarea consumurilor de bunuri, servicii, munca, utilitati necesare desfasurarii activitatii;

inregistrarea rezultatului activitatii;

Indiferent de operatiunea inregistrata, in bilant se produc modificari care implica cel putin doua elemente din bilant. Acestea se pot afla in aceeasi parte a bilantului sau parti diferite. Plecand de la ecuatia generala ACTIV - DATORII = CAPITALURI PROPRII, toate operatiunile inregistrate corect vor conduce la mentinerea acestei egalitati fundamentale a bilantului.

Atunci cand in bilant se produc modificari asupra a doua elemente din aceeasi structura bilantiera (active, datorii sau capitaluri proprii), le numim modificari de structura, deoarece are loc schimbarea structurii partii respective, un element se majoreaza, altul se diminueaza, ecuatia bilantiera nefiind afectata. Cand elementele sunt din activ modificarea se numeste de structura in activ, cand sunt din datorii, modificarea se numeste de structura in datorii, respectiv in capitalurile proprii cand elementele fac parte din acestea.

Daca modificarile implica elemente din structuri bilantiere diferite, sensul modificarii este acelasi pentru amandoua, cresc sau scad cu aceeasi valoare, iar ecuatia bilantiera se modifica in sensul cresterii sau scaderii, modificarile se numesc de volum. Cand se inregistreaza o crestere a elementelor implicate este modificare de volum in sensul cresterii, iar cand se inregistreaza o scadere este o modificare de volum in sensul scaderii.

Sa exemplificam aceste tipuri de modificari, plecand de la un bilant initial la care analizam ce modificari determina operatiunile care au loc. De retinut faptul ca operatiunile inregistrate modifica definitiv bilantul. Bilantul dupa operatiunea 1 va fi bilantul initial pentru operatiunea 2, care va fi la randul lui bilant initial pentru operatiunea 3, etc..

BILANT INITIAL

- lei -

I.    MODIFICARI CARE SE PRODUC IN ACEEASI STRUCTURA BILANTIERA ( DE STRUCTURA)

Exemplul 1

Se ridica din cont suma de 5.000 lei care se depune in casieria entitatii. Se modifica in activ elementul bilantier CASA care creste cu 5.000 lei si tot in activ elementul bilantier CONT BANCAR care scade cu 5.000 lei. Mai putem scrie:

+A CASA 5.000

-A CONT BANCA 5.000

BILANT DUPA OPERATIUNEA 1

- lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se mentine la 53.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivei structuri bilantiere ramane aceeasi.

Sub forma de ecuatie putem scrie, in general, pentru toate modificarile de structura in ACTIV:

Exemplul 2

Se retine salariatilor impozitul pe veniturile din salarii in suma de 500 lei, conform statului de salarii.

Se modifica in datorii elementul bilantier DATORII CATRE BUGETUL STATULUI care creste cu 500 lei si tot in datorii elementul DATORII SALARIALE care scade cu 500 lei. Mai putem scrie:

+D DATORII LA BUGETUL STATULUI 500

-D DATORII SALARIALE 500

BILANT DUPA OPERATIUNEA 2

- lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se mentine la 53.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivei structuri bilantiere ramane aceeasi.

Generalizand pentru toate modificarile de structura in cadrul datoriilor, putem determina urmatoarea ecuatie:

Exemplul 3

Se majoreaza capitalul social cu 2.000 lei prin incorporare de rezerve.

Se modifica in capitalurile proprii elementul bilantier CAPITAL SOCIAL care creste cu 2.000 lei si tot in capitalurile proprii elementul REZERVE care scade cu 2.000 lei. Mai putem scrie:

+C CAPITAL SOCIAL 2.000

-C REZERVE 2.000

BILANT DUPA OPERATIUNEA 3

- lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se mentine la 53.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivei structuri bilantiere ramane aceeasi.

Generalizand pentru toate modificarile de structura in cadrul capitalurilor proprii, putem determina urmatoarea ecuatie:

II.  MODIFICARI CARE SE PRODUC IN STRUCTURI BILANTIERE DIFERITE

A. Modificari de structura

Exemplul 4

Se aprovizioneaza cu materii prime in valoare de 30.000 lei de la furnizori, pe credit comercial (se vor plati ulterior, dupa o perioada care se negociaza intre parti).

Se modifica in activ elementul bilantier MATERII PRIME care creste cu 30.000 lei si in datorii elementul FURNIZORI care creste cu aceeasi suma de 30.000 lei. Mai putem scrie:

+A MATERII PRIME 30.000

+D FURNIZORI 30.000

Dupa aceasta operatiune BILANTUL va avea urmatoarele posturi:

BILANT DUPA OPERATIUNEA 4 - lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se mentine la 53.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivelor structuri bilantiere se modifica in sensul cresterii.

Generalizand pentru toate modificarile de structura, in sensul cresterii, in cadrul activelor si datoriilor, putem determina urmatoarea ecuatie:

Exemplul 5

Se achita din contul bancar o parte din datoriile catre furnizori in suma de 5.000 lei.

Se modifica in activ elementul CONTURI LA BANCI care scade cu 5.000 lei si in datorii elementul FURNIZORI care scade cu aceeasi suma. Mai putem scrie:

-A CONTURI LA BANCI 5.000

-D FURNIZORI    5.000

Dupa aceasta operatiune BILANTUL va avea urmatoarele posturi:

BILANT DUPA OPERATIUNEA 5 - lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se mentine la 53.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivelor structuri bilantiere se modifica in sensul descresterii.

Generalizand pentru toate modificarile de structura, in sensul descresterii, in cadrul activelor si datoriilor, putem determina urmatoarea ecuatie:

	(A - X) - (D - X) = C

B. Modificari de structura si volum

Exemplul 6

Se majoreaza capitalul social prin subscrierea asociatilor la capital cu suma de 15.000 lei.

Se modifica in activ elementul DECONTARI CU ASOCIATII care creste cu 15.000 lei si in capitalurile proprii elementul CAPITAL SOCIAL care creste cu aceeasi suma. Mai putem scrie:

+A DECONTARI CU ASOCIATII PRIV. CAP. 5.000

+C CAPITAL SOCIAL     5.000

Dupa aceasta operatiune BILANTUL se va prezenta dupa cum urmeaza:

BILANT DUPA OPERATIUNEA 6 - lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se modifica in sensul cresterii la valoarea de 58.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivelor structuri bilantiere se modifica in sensul cresterii.

Generalizand pentru toate modificarile de structura si volum, in sensul cresterii, in cadrul activelor si capitalurilor proprii, putem determina urmatoarea ecuatie:

	(A + X) - D = C + X

Exemplul 7

Se repartizeaza din profit suma de 6.000 lei la dividende.

Se modifica in datorii elementul DIVIDENDE DE PLATA care creste cu 6.000 lei si in capitalurile proprii elementul PROFIT care scade cu aceeasi suma. Mai putem scrie:

+D DIVIDENDE DE PLATA 6.000

-C PROFIT    6.000

BILANT DUPA OPERATIUNEA 7 - lei -

Valoarea ecuatiei bilantiere se modifica in sensul descresterii la valoarea de 52.000 lei. Mai mult, observam ca valoarea rspectivelor structuri bilantiere se modifica in sensuri opuse.

Generalizand pentru toate modificarile de structura si volum, in sensuri opuse, in cadrul datoriilor si capitalurilor proprii, putem determina urmatoarea ecuatie:

	A - (D + X) = C - X

sau

	A  - (D - X) = C + X

dupa cum vom vedea in exemplul urmator.

Exemplul 8

Acesta il vom prezenta fara legatura cu cele anterioare care se legau unul de celalalt si vom prezenta numai modificarile ce au loc fara a mai intocmi Bilantul:

Se transforma obligatiuni in valoare de 20.000 lei in actiuni cu aceeasi valoare.

Se modifica in datorii elementul IMPRUMUTURI DIN EMISIUNEA DE OBLIGATIUNI care scade cu 20.000 lei si in capitalurile proprii elementul CAPITAL SOCIAL care creste cu aceeasi suma. Mai putem scrie:

-D IMPRUMUTURI DIN EMISIUNEA DE OBLIG. 20.000

+C CAPITAL SOCIAL 20.000