Efectul tranzactiilor asupra bilantului. Modificari bilantiere

Ca urmare a desfasurarii activitatii economico-financiare, in viata fiecarei entitati economice, au loc tranzactii care dau nastere la modificari in volumul si structura elementelor bilantiere de active, capitaluri si datorii, influentand corespunzator marimea posturilor din bilant in sensul cresterii sau scaderii, si implicit a totalului acestuia.

Indiferent de operatiunea inregistrata, tranzactiile care au loc produc modificari care implica cel putin doua elemente bilantiere iar datorita functionarii principiului dublei inregistrari, se mentine permanent egalitatea bilantiera:

ACTIVE = CAPITAL PROPRIU + DATORII pentru abordarea bilantiera in format orizontal ,

sau

ACTIVE - DATORII = CAPITAL PROPRIU in cazul abordarii bilantiere in format vertical.

Tipuri de modificari bilantiere

De regula, in literatura de specialitate, dar si in scop didactic, modificarile bilantiere sunt analizate in prezent prin prisma ecuatiei fundamentale de forma:

A=C+D specifica bilantului orizontal.

Numarul si tipul modificarilor este determinat de cele trei categorii de elemente bilantiere, (A-active, C-capital propriu, D- datorii), de dubla posibilitate de modificare -crestere sau scadere (+/-) a fiecarui element (x), rezultand astfel noua combinatii posibile care pot fi formalizate astfel:

Modificari numai in active, in sensul cresterii unui element din active si concomitent cu aceiasi valoare scaderea unui alt element din active, rezultand o relatie de tipul:    A+ x - x = C + D

Unde: +x este elementul din active care creste, -x este elementul din active care scade.

O operatiune care ar da nastere unei astfel de modificari, ar fi, de exemplu, in cazul incasarii unei creante, unde +x reprezinta disponibilitatile banesti care scad, iar -x reprezinta creantele care scad.

Modificari numai in capitalul propriu rezultand o relatie de tipul :

A = (C+x-x) + D

Modificari numai in datorii in sensul cresterii unui element si concomitent cu aceiasi valoare scaderea altui element, rezultand o relatie de tipul :

A = C +(D+x-x)

Modificari in active si in capitalul propriu in sensul cresterii rezultand o relatie de tipul :

A+x = (C+x D

Modificari in active si in datorii in sensul cresterii, rezultand o relattie de tipul:

A+x = C D+x),

Modificari in active si in capitalul propriu in sensul micsorarii, rezultand o relatie de tipul:

A-x = (C-x)+D

Modificari in active si in datorii, in sensul micsorarii, rezultand o relatie de tipul:

A-x = C+ (D-x)

. Modificari in capitalul propriu, in sensul cresterii si in datorii, in sensul micsorarii, rezultand o relatie de tipul:

A = (C+x ( D-x)

Modificari in capitalul propriu, in sensul micsorarii si in datorii in sensul cresterii, rezultand o relatie de tipul:

A = (C-x (D+x)

Intrebari de autoevaluare:

1. Care sunt tipurile de modificari bilantiere posibil a avea loc in urma tranzactiilor economoco financiare ?

2.Cate combinatii de modificari bilantiere pot fi posibile in cazul unui bilant cu trei categorii de elemente ?

3.Dati exemple de tranzactii care sa produca modificari in structura bilantului contabil

4.Dati exemple de tranzactii care sa produca modificari in volumul bilantului.

5.Dati exemplu de tranzactii care sa implice doua elemente din structura activelor.

6.Dati exemplu de tranzactii care sa implice doua elemente din structura capitalurilor proprii.

7.Dati exemplu de tranzactii care sa implice doua elemente din structura datoriilor.

8. Este posibila o modificare bilantiera( si in ce situatie)care sa implice relatia

 (A+x-x)-D= C ? Dar o relatie de tipul (A-x)-( D-x)=C

Aplicatii practice rezolvate :

Presupunem ca o societate comerciala, prezinta un bilant initial in format orizontal (in scop didactic), care contine urmatoarele elemente exprimate in lei ca valori initiale:

Bilant initial

Constatam ca valoarea activelor este de 44.000 lei, valoarea capitalului propriu este de 25.000 iar valoarea datoriilor este de 19.000 lei.

Ulterior bilantului initial, in activitatea societatii comerciale, se succed urmatoarele tranzactii :

Se cumpara materii prime in valoare de 1.000 lei de la un furnizor.

Se ridica din casierie suma de 2.000 lei si se depune in contul bancar .

Se achita o datorie catre un furnizor cu suma de 4.000 lei prin virament din contul bancar.

In baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor (AGA) se majoreaza capitalul social cu valorea rezervelor constituite in suma de 3.000 lei.

Se achita o datorie catre un furnizor in suma de 5.000 lei dintr-un credit bancar nou angajat.

Se aduce efectiv in societate un autoturism in valoare de 30.000 lei, ca aport la capitalul social, conform hotararii AGA de majorare a capitalului social.

Pentru a observa cum se modifica valoarea elementelor bilantiere in urma tranzactiilor mentionate, se cere sa se stabileasca modificarile intervenite dupa fiecare tranzactie, stabilind tipul si sensul acestora, intocmind un bilant dupa fiecare tranzactie.

Atentie! Inainte de rezolvarea acestei aplicatii, facem urmatoarea precizare:

In practica, bilantul contabil se intocmeste anual si in alte situatii prevazute de lege. Prezenta aplicatie are numai rol didactic, cu scopul de a vizualiza si intelege cum influenteaza tranzactiile structura sau volumul bilantului, prin prisma elementelor sale (active, capitaluri proprii si datorii) .

Rezolvare:

1. Prima tranzactie, prin care se achizitioneaza materii prime, determina modificarea urmatoarelor elemente ce participa la aceasta operatie:

o crestere a stocului de materii prime in valoare de 1.000 lei. Materiile prime fiind elemente ce fac parte din active, rezulta ca se va inregistra o crestere a activelor cu aceeasi valoare.

o crestere a datoriilor comerciale respectiv a furnizorilor in valoare de 1.000 lei. Furnizorii sunt elemente ce fac parte din datorii, deci se va inregistra si o crestere in datorii.

Introducand aceste modificari ecuatia bilantiera specifica bilantului orizontal va fi de tipul A + x = C + ( D + x) cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 1, egalitatea bilantiera se pastreaza si bilantul contabil va arata astfel:

Bilant nr 1

Observam ca in bilant s-a produs o modificare de volum (crestere in active si datorii) deoarece totalul bilantului a crescut de la 44.000 lei la 45.000 lei

Atentie! In continuarea rezolvarii aplicatiei pentru fiecare tranzactie, solurile elementelor bilantiere si totalul bilantului aferente tranzactiei anterioare, devin solduri initiale si total bilant initial pentru tranzactia urmatoare.

2.A doua tranzactie, determina urmatoarele modificari:

o crestere a disponibilului din contul bancar cu suma de 2.000 lei.

o scadere a numerarului din casa cu suma de 2.000 lei.

Ambele elemente apartin structurii activelor deci modificarile se vor produce numai in active, ecuatia bilantiera fiind de tipul A+x- x = C+D cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 2, egalitatea bilantiera se pastreaza si bilantul contabil va arata astfel:

Bilant nr 2

Observam ca in bilant s-a produs o modificare numai in structura activelor, iar totalul bilantului a ramas acelasi in suma 45.000 lei

3.A treia tranzactie, determina urmatoarele modificari:

o scadere a disponibilului din contul bancar cu suma de 4.000 lei. Conturi la banci este un element din structura activelor.

o scadere a datoriilor comerciale (furnizori) cu suma de 4.000 lei. Furnizori este un element din structura datoriilor.

In urma acestei tranzactii, modificarile se vor produce atat in active, cat si in datorii, ecuatia bilantiera fiind de tipul A - x = C+(D- x) cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 3, egalitatea bilantiera se pastreaza si bilantul contabil va arata astfel:

Bilant nr 3

Observam ca in bilant s-a produs o modificare de volum (scadere in active si datorii) deoarece totalul bilantului a scazut de la 45.000 lei la 41.000 lei

4.A patra tranzactie, determina urmatoarele modificari:

o crestere a capitalului social cu suma de 3.000 lei.

o scadere a rezervelor cu suma de 3.000 lei.

Capitalul social si rezervele sunt elelemente din structura capitalurilor proprii.

In urma acestei tranzactii, ambele modificari se vor produce in structura capitalurilor proprii, ecuatia bilantiera fiind de tipul: A= (C+x -x) + D cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 4, egalitatea bilantiera se pastreaza si bilantul contabil va arata astfel:

Bilant nr 4

Observam ca in bilant s-a produs o modificare numai in structura capitalurilor proprii, iar totalul bilantului a ramas acelasi in suma 41.000 lei.

5.A cincea tranzactie, determina urmatoarele modificari:

o crestere a datoriilor fata de banca cu suma de 5.000 lei.

o scadere a datoriilor catre un furnizor cu suma de 5.000 lei. Datoriile financiare (credite bancare) si datoriile comerciale (furnizori) sunt elemente ce fac parte din structura datoriilor.

In urma acestei tranzactii, ambele modificari se vor produce in structura datoriilor, ecuatia bilantiera fiind de tipul: A= C+( D+x -x) cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 5, egalitatea bilantiera se pastreaza si bilantul contabil va arata astfel:

Bilant nr 5

Observam ca in bilant s-a produs o modificare numai in structura datoriilor, iar totalul bilantului a ramas acelasi in suma 41.000 lei.

6.A sasea tranzactie, determina urmatoarele modificari:

o crestere a activelor imobilizate corporale din categoria mijloacelor de transport (autoturisme) cu suma de 30.000 lei. Mijloacele de transport sunt imobilizari corporale si fac parte din structura activelor

o crestere a capitalului social cu 30.000 lei. Capitalul social face parte din structura capitalului propriu.

In urma acestei tranzactii, modificarile se vor produce in structura activelor,si a capitalurilor proprii, ecuatia bilantiera fiind de tipul: A+x = (C+x) + D cu urmatoarele valori:

Dupa tranzactia 6, egalitatea bilantiera se pastreaza, iar bilantul contabil va arata astfel;

Bilant nr. 6

Observam ca in bilant s-a produs o modificare de volum inregistrand o crestere a totalului sau de la 41.000 lei la 71.000 lei

Daca reluam influenta (+/-)a tuturor tranzactiilor mentionate asupra bilantului initial , rezultatele se vor regasi cumulate in bilantul final astfel:

Observam ca totalul bilantului final coicide cu totalul ultimului bilant aferent tranzactiei a 6-a.

Aplicatii practice de rezolvat si teste grila:

O societate comerciala, prezinta un bilant initial in format orizontal care contine urmatoarele elemente exprimate in lei ca valori initiale:

Bilant initial

Tranzactiile care se succed bilantului initial sunt urmatoarele:

Se incaseaza de la un client suma de 5000 lei in numerar, prin casierie.

Se aprovizioneaza marfuri in valoare de 3000 lei de la un furnizor.

Se achita impozitul pe profit in suma de 4000 lei.

In baza hotararii AGA, se majoreaza capitalul social cu valoarea primelor de capital.

Se vand marfuri in valoare de 8000 lei, al caror cost de achizitie a fost de 6000 lei

Se cere: Sa se stabileasca tipul modificarilor produse de fiecare tranzactie si sa se puna in evidenta printr-un bilant intermediar dupa fiecare tranzactie.

2. Stabiliti tipul de modificare bilantiera pentru urmatoarele tranzactii economico- financiare:

a) Depunerea numerarul din casierie in conturi la banca in valoare de 11.000 lei;

b) Aprovizionarea cu materii prime de la un furnizor in valoare de 5.000 lei, plata urmand sa se efectueze ulterior (pe credit comercial);

a) Plata datoriei fata de furnizori in valoare de 5.000 lei, utilizand disponibil din casierie;

b) Majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor in valoare de 8.000 lei;

c) Incasarea unei creante in valoare de 4000 lei de la un client

d) Se deconteaza din contul bancar un cec emis anterior in suma de 500 lei ;

e) Se acorda unui salariat un avans de trezorerie pentru efectuarea unei delegatii in suma de 300 lei ;

Dati exemple de tranzactii care sa genereze urmatoarele tipuri de modificari bilantiere:

a.) A + x = C+ (D + x );

b) A + x = (C + x) + D;

c ) A - x = C+(D-x);

d) A = (C+x -x) + D;

e) A + x - x = C + D;

f) A = C+(D + x - x );

unde: A - activ; C - capitaluri proprii; D - datorii; x - elementele care se modifica.

4 Stabiliti care din urmatoarele ecuatii reprezentand tipuri de modificari bilantiere apartine urmatoarelor tranzactii:

A.Plata unui furnizor dintr-un cont bancar

a) A + x = C+ (D + x );

b) A - x = C+(D-x);

c) A + x - x = C + D;

B Achizitionarea unei cladiri cu destinatia de spatiu comercial

a) A = C+(D + x - x );

b)_ A + x = (C + x) + D;

c) A + x = C+ (D + x );

C. Incasarea unei creante de la un client

a) A + x - x = C + D;

b) A + x = (C + x) + D;

c) A + x = C+ (D + x );

D. Repartizarea profitului net la rezerve legale

a) A = (C+x -x) + D;

b) A + x = (C + x) + D;

c) A + x = C+ (D + x );

5. Precizati care sunt elementele notate cu x din relatia: A-x = C +(D-x)

a) -x din active = marfuri; -x din datorii=furnizori;

b) -x din active= disponibil din casierie; -x din datorii= furnizori;

c) -x din active = materii prime ; -x din datorii furnizori.

6. Incasarea unei creante are urmatoarea incidenta in bilantul contabil:

a) ( A-x +x ) = C+D;

b) A+x) = ( C+x) +D;

c) (A+x) = C+ (D +x)

7. Plata unor impozite la bugetul de stat, implica o modificare bilantiera de tipul:

a) ( A-x +x ) = C+D;

b) A+x) = ( C+x) +D;

c) (A - x ) = C+ ( D- x ).

8. Care din urmatoarele relatii exprima o modificare in volumul bilantului:

a) ( A-x +x ) = C+D;

b) (A+x) = ( C+x) +D;

c) A = (C+x-x)+ D

9. Daca plata unei datorii catre un firnizor, se face dintr-un imprumut bancar, se va produce o modificare bilantiera de tipul :

a) A = (C + x) + (D-x);

b) A = C + (D+x-x);

c) (A +x) = C +( D +x)

10. Constituirea rezervelor statutare prin repartizarea profitului net, produce o modificare de tipul:

a) A = (C+x-x)+ D

b) A+x) = ( C+x) +D;

c) (A - x ) = C+ ( D- x ).

Raspuns : 4 - A(b), B(c) ,C(a) ,D(a) ; 5 (b) : 6(c) ; 7(c) ; 8(b) ;9 (b) ; 10(a)