Individualizarea obligatiei bugetare prin titlu de creanta

INDIVIDUALIZAREA OBLIGATIEI BUGETARE PRIN TITLU DE CREANTA

1. Notiunea si trasaturile caracteristice ale titlurilor de creanta fiscala

Titlul de creanta fiscala reprezinta actul juridic prin care se constata dreptul statului de a incasa si obligatia debitorului de a plati creanta fiscala bugetului de stat, in temeiul dispozitiilor legale⁶.

Potrivit legii, titlul de creanta fiscala este "actul prin care se constata si se individualizeaza obligatia baneasca a fiecarui platitor de  venituri

Titlurile de creanta fiscala, ca acte de constatare si individualizare a sumelor de bani datorate in denumirea de impozite, taxe si alte venituri bugetare, se clasifica din punct de vedere al modului sau procedurii de intocmire, in doua categorii si anume:

-titluri de creanta fiscala intocmite exclusiv in acest scop, ce prezinta acele inscrisuri ce se intocmesc de catre organele fiscale sau de alte organe si persoane prevazute de lege, prin manifestarea lor de vointa, in scopul de a constata si individualiza un anumit venit bugetar;

-actele juridice care numai implicit reprezinta titluri de creanta, acestea prezinta particularitatea de a fi intocmite intr-un mod propriu sau specific, altul decat cel privind realizarea veniturilor bugetare si numai in subsidiar , aceste acte cuprind si date care intra in alcatuirea titlurilor de creanta fiscala.

Titlurile de creanta se mai pot clasifica in:

-titluri de creanta fiscala principale, care reprezinta prototipul  titlurilor de creanta fiscala si reflecta conformitatea perceperii impozitelor, taxelor si a altor categorii de venituri bugetare, verificate prin prisma datelor cuprinse in actele de evidenta, procesele-verbale de impunere, etc.;

-titlurile de creanta fiscala complementare, care sunt actele intocmite pentru diferentele de impozite stabilite cu prilejul verificarii conformitatii impunerii.

Forta juridica a titlurilor de creanta fiscala rezulta din trasaturile lor caracteristice si anume:

a)Titlurile de creanta fiscala sunt intocmite de subiectele raporturilor juridice fiscale, creditori si debitori, precum si de catre alte organe de stat avand atributii privind realizarea veniturilor fiscale si sunt opozabile "erge omnes", putand fi aduse la indeplinire prin procedura de executare silita, in conditiile prevazute de lege;

b)Titlurile de creanta fiscala constituie mijloace juridice de punere in executare a actelor normative de instituire a veniturilor fiscale prin care se orienteaza comportamentul partilor raporturilor juridice de venituri fiscale in activitatea de realizare a veniturilor fiscale;

c)Titlurile de creanta fiscala apartin categoriei actelor juridice declarative de drepturi si obligatii;

d)Titlurile de creanta fiscala constituie titluri definitive, executorii prin ele insele, pentru punerea lor in executare nefiind stabilita conditia interventiei organelor de jurisdictie pentru confirmarea caracterului definitiv si investirea cu formula executorie ca in cazul hotararilor judecatoresti;

e)Titlurile de creanta fiscala sunt executorii din oficiu, existenta acestora constituind temeiul legal pentru pornirea urmaririi silite a creantelor bugetare, fara alta interventie in declansarea acestei proceduri.

2. Modificarea titlurilor de creanta fiscala

Forta juridica a titlurilor de creanta fiscala este asigurata de valoarea lor juridica bazata pe caracterul definitiv si executoriu.

Caracterul definitiv al titlurilor de creanta fiscala nu este un principiu cu valoare absoluta, deoarece actualele reglementari juridice stabilesc posibilitatea modificarii unora dintre elementele de structura ale acestora.

Cauzele care determina modificarea titlurilor de creanta fiscala pot fi de natura subiectiva, ce tin de actiunile debitorului sau de mutatiile intervenite in configuratia elementelor de structura a bazei de calcul a venitului fiscal.

1.Cauzele obiective izvorasc din situatiile juridice reglementate prin lege si aparute dupa intocmirea titlurilor de creanta fiscala.

Astfel, obligatiile fiscale pot fi modificate pentru schimbari intervenite in situatia obiectelor impozabile sau taxabile, in cursul exercitiului bugetar, fapt determinat de cerintele aplicarii legislatiei fiscale.

Potrivit acestor cerinte, obligatiile fiscale pot fi modificate numai in ceea ce priveste cuantumul lor, daca se datoreaza pentu un anumit interval de timp si daca in acest interval de timp intervin modificari in situatia obiectelor impozabile sau taxabile.

In acest sens, art. 16 din O.G. nr. 38/2002 privind impozitele si taxele locale prevede ca in situatia in care in cursul anului se modifica rangul localitatii, impozitul pe teren se modifica conform noii incadrari a localitatii, incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a intervenit aceasta modificare.

2.Cauzele subiective care au ca efect modificarea titlurilor de creanta fiscala, produc atat majorarea cat si diminuarea obligatiei de plata.

O prima categorie de cauze subiective care determina modificarea obligatiilor fiscale o reprezinta mutatiile privind elementele luate in calcul la asezarea veniturilor fiscale, indeosebi cresterea sau diminuarea bazei de calcul a veniturilor fiscale.

In aceasta situatie, modificarea obligatiilor fiscale este de competenta organelor de impunere care au stabilit si individualizat respectivele obligatii. Procedura modificarii este declansata de comunicarile facute de debitor sub forma declaratiilor de modificare a datelor initiale (mentiuni).

De asemenea, obligatiile fiscale se modifica corespunzator dispozitiilor si deciziilor date de organele competente in solutionarea contestatiilor privind impozitele, taxele si alte venituri bugetare.

Sub aspect procedural, efectuarea modificarii obligatiilor fiscale se realizeaza prin inlocuirea titlurilor de creanta fiscala cu altele cu un continut modificat, corespunzator noilor realitati.