Contabilitatea titlurilor primite si a celor date in pensiune livrata

Contabilitatea titlurilor primite si a celor date in pensiune livrata

Pensiunea de titluri, simpla sau livrata, reprezinta una din caile de fructificare, respectiv de mobilizare a resurselor banesti temporar disponibile, sub forma creditarii.

Pensiunea livrata, spre deosebire de pensiunea simpla, presupune transmiterea efectiva a titlurilor de catre cedant, cesionarul avand posibilitatea ca in perioada de valabilitate a contractului sa le redea in pensiune, sa le imprumute sau sa le vanda altor societati pe descoperit de titluri.

Contabilitatea titlurilor primite si a celor date in pensiune se realizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul intai 301 "Titluri primite sau date in pensiune livrata, care se detaliaza in conturi sintetice de gradul al doilea si al treilea, dupa cum urmeaza:

3011 "Titluri primite in pensiune livrata";

30111 "Titluri primite in pensiune livrata"

30117 "Creante atasate", conturi de activ, operationale fiind cele de gradul 3;

3012 "Titluri date in pensiune livrata";

30121 "Titluri date in pensiune livrata";

30127 "Datorii atasate", conturi de pasiv, operationale fiind cele de gradul 3.

Titlurile date in pensiune livrata reprezinta, deci, imprumuturi obtinute pentru care s-a constituit garantie din titlurile puse (gajate) la dispozitia cesionarului, acestea ramanand insa in activul cedantului.

Exemplu:

Darea in pensiune de titluri (de tranzactie, de plasament, de investitii) in valoare de 500.000 Ron, pe o durata de doi ani, cu o dobanda anuala de 48% va ocaziona urmatoarele inregistrari:

primirea imprumutului (datoria fata de cesionar):

inregistrarea lunara a dobanzilor datorate:

achitarea dobanzilor (lunar sau la alte termene stabilite prin contract):

rambursarea imprumutului:

Titlurile primite in pensiune livrata, reprezinta creditele acordate in contrapartida titlurilor primite drept garantie.

Comisionarul inregistreaza doar creditul acordat, iar titlurile primite drept garantie ramanand in activul cedantului se reflecta doar extracontabil.

Deci acordarea creditului se va inregistra astfel:

iar dobanzile curente se inregistreaza, lunar, astfel:

Dobanzile se pot incasa in termen sau in caz contrar pot fi trecute in categoria celor restante sau indoielnice, in functie de situatia data, iar inregistrarile posibile ar fi urmatoarele:

Creditele rambursate se inregistreaza de asemenea in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent, iar cele nerambursate pot fi incluse in categoria celor restante sau indoielnice, iar inregistrarea adecvata va fi urmatoarea:

Titlurile primite in pensiune livrata si redate in pensiune livrata (la un alt cesionar) ocazioneaza doua grupe de inregistrari, una de primire si alta de dare in pensiune, in contabilitatea aceleiasi societati bancare. Inregistrarile sunt similare celor de mai sus, reprezentand o combinare a lor.

Titlurile primite in pensiune livrata date cu imprumut ocazioneaza de asemenea doua grupe de inregistrari, prima de primire in pensiune (inregistrarile de mai sus, inclusiv dobanzile cuvenite) si cea de a doua de dare cu imprumut.

In functie de perioada de detinere a titlurilor primite in pensiune si de dare cu imprumut, operatiunile se inregistreaza in grupele de conturi privind titluri de tranzactie, de plasament sau de investitii, dupa caz.

Deoarece darea cu imprumut reprezinta o reluare, in activ, este necesara, pentru echilibru, si o reluare in pasiv, ca o datorie fata de cedant (in pensiune). Reflectarea contabila a darii cu imprumut a titlurilor care au fost primite in pensiune se realizeaza, deci prim formula contabila:

la valoarea contabila a acestora.

Avantajul darii titlurilor cu imprumut il constituie dobanda convenita intre parti, care se inregistreaza lunar astfel:

Titlurile date cu imprumut sunt supuse reevaluarii lunare sau la inchiderea lucrarilor contabile, potrivit regulilor specifice grupei de titluri, astfel:

titlurile de tranzactie (ca o crestere sau micsorare a valorii lor);

titlurile de plasament si de investitii se provizioneaza, in cazul scaderii cursului lor, astfel:

In cazul cresterii valorii titlurilor de plasament si investitii care in perioadele precedente au fost provizionate, se diminueaza sau se anuleaza provizionul, iar daca nu au fost provizionate nu se face nici o inregistrare.

Incasarea dobanzii pentru titlurile date cu imprumut se inregistreaza astfel:

iar rambursarea titlurilor date cu imprumut se inregistreaza astfel:

Titlurile primite in pensiune livrata vandute pe descoperit ocazioneaza, de asemenea, doua grupe de inregistrari:

primirea titlurilor in pensiune livrata, inregistrarea creantelor din dobanzi si reevaluarea periodica a titlurilor potrivit specificului (asa cum s-a aratat);

vanzarea titlurilor pe descoperit si rascumpararea lor.

Primirea titlurilor in pensiune reprezinta credite acordate cedantului, din care societatea bancara realizeaza venituri din dobanzi. Daca insa societatea bancara resimte nevoia de noi resurse banesti, pana la rambursarea creditelor, poate sa vanda titlurile primite in pensiune, cu posibilitatea de rascumparare a lor pana la scadenta creditului.

Vanzarea pe descoperit de titluri primite in pensiune livrata se inregistreaza astfel;

Titlurile vandute pe descoperit se reevalueaza periodic, respectiv datoriile pe titluri.

Daca cursul lor scade inseamna ca ele vor fi rascumparate cu o suma mai mica, ceea ce reprezinta o diferenta favorabila, care se inregistreaza astfel:

adica o diminuare a datoriilor.

Daca dimpotriva cursul titlurilor creste inseamna ca pentru cumpararea titlurilor vandute pe descoperit, in vederea restituirii lor cedantului, societatea bancara va plati o suma mai mare, adica diferenta valorica reprezinta o crestere a datoriilor, care se va inregistra astfel:

Rascumpararea titlurilor primite in pensiune livrata care au fost vandute pe descoperit se inregistreaza astfel:

Dupa rascumparare, societatea dispune de titlurile primite in pensiune livrata pe care le poate restitui la scadenta.