Contabilitatea titlurilor de investitii

Contabilitatea titlurilor de investitii

Titlurile de investitii sunt titluri cu venit fix care au fost cumparate cu intentia de a le detine pe o perioada lunga, de regula pana la scadenta. In aceasta categorie se cuprind obligatiuni, certificate de trezorerie si alte titluri cu venit fix.

Evaluarea si reflectarea in contabilitate a acestor titluri se face la costul de achizitie, mai putin cheltuielile accesorii de cumparare, care se inregistreaza nemijlocit in conturile de cheltuieli.

Contabilitatea titlurilor de investitii se realizeaza cu ajutorul contului 304 "Titluri de investitii", detaliat in conturi sintetice de gradul al doilea dupa cum urmeaza;

3041 "Titluri de investitii" destinat sa reflecte titlurile de investitii provenite din cumparari sau din reclasarea celor de tranzactie sau de plasament;

3045 "Titluri date cu imprumut";

3046 "Diferente de conversie", destinat a reflecta diferentele de conversie a titlurilor in devize, asa dupa cum se arata la paragraful rezervat contabilitatii operatiunilor cu titluri in devize;

3047 "Creante atasate".

La randul lor, aceste conturi se detaliaza in conturi sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri de investitii, adica:

efecte publice si valori asimilate;

obligatiuni si alte titluri cu venit fix.

Contul 3041 "Titluri de investitii" se debiteaza cu valoarea titlurilor de investitii cumparate, in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar (111, 121, 122) daca plata se face imediat, sau in corespondenta cu contul societatilor de bursa daca achizitionarea are loc prin aceste unitati.

In cazul in care achizitionarea are loc prin societatile de bursa, iar intre data tranzactionarii si livrarii titlurilor, pe baza ordinului de cumparare se fac inregistrari in conturi in afara bilantului (9219 "Alte titluri de primit" si 999 "Contrapartida").

Titlurile de investitii provenite din reclasari se inregistreaza in felul urmator:

Contul 3041 "Titluri de investitii" se crediteaza cu valoarea titlurilor rambursate de emitent, titluri retrase de emitent, (rambursare de imprumut), in corespondenta cu conturile curente, de corespondent bancar sau conturile societatilor de bursa (111, 121, 122, 333) in functie de modalitatea de plata.

Titlurile de investitii nerambursate la termen, de catre emitent, pot fi trecute la creante restante sau indoielnice astfel:

Titlurile de investitii date cu imprumut se inregistreaza in debitul contului 3045 "Titluri date cu imprumut" in corespondenta cu contul 3042 "Titluri de investitii", iar restituirea lor printr-o formula contabila inversa.

In caz de nerestituire in termen a titlurilor date cu imprumut pot sa fie trecute in categoria celor restante (3811) sau indoielnice (3821).

Dobanzile cuvenite privind titlurile de investitii pot fi inregistrate in diferite conturi ca de exemplu:

ca venituri inregistrate in avans, atunci cand acestea sunt deduse din valoarea titlurilor (pretul de cumparare fiind egal cu valoarea nominala minus dobanda):

iar lunar se esaloneaza la veniturile perioadei:

sub forma creantelor atasate, atat pentru titlurile de investitii propriu-zise, cat si pentru cele date cu imprumut:

iar incasarea dobanzilor inregistrandu-se, in acest caz, in creditul contului de creante atasate in corespondenta cu conturile curente sau de corespondent bancar (nostro sau loro) sau in caz de neachitare, la scadenta putand fi trecute la restante (3812) sau indoielnice (3822).

Contabilitatea titlurilor de investitii in devize este asemanatoare cu cea a titlurilor de tranzactie, cu deosebirea simbolurilor si denumirii conturilor de titluri, a conturilor de cheltuieli si a conturilor de venituri privind diferentele de pret sau dobanzi, care se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare devize.

In plus exista o problema specifica legata si de perioada mai lunga de detinere in portofoliu a acestor titluri, iar drept urmare diferenta intre valoarea de achizitie si cea de rambursare se esaloneaza la cheltuieli (ca amortizare) sau la venituri in functie de situatia data. Esalonarea diferentelor se face pe intreaga perioada reziduala, pana la rambursare.

De exemplu un titlu in valoare de 100 dolari si termenul de rambursare peste cinci ani, se cumpara cu 110 dolari:

Desigur ca pot sa existe si dobanzi scurse precum si cheltuieli de achizitie, care se inregistreaza in conturile corespunzatoare.

Diferenta nefavorabila de zece dolari la cumpararea titlurilor se amortizeaza, iar drept urmare in fiecare an din cei cinci pana la rambursare se fac inregistrarile:

In cazul in care pretul de cumparare este mai mic decat valoarea de rambursare, diferenta se esaloneaza anual la venituri, respectiv in contul 7034 "Venituri din titluri de investitii", adica:

Diferentele de schimb valutar privind titlurile de investitii se reflecta in conturile de diferente de conversie, spre deosebire de cele privind titlurile de tranzactie sau de plasament.

De exemplu titluri de investitii in valoare de 100 de USD care au fost evaluate la cumparare sau in luna precedenta la cursul valutar de 2,5 Ron, daca la sfarsitul lunii urmatoare cursul este de 2,6 Ron/ USD, diferenta valorica in Ron se inregistreaza astfel: