Cheltuieli si venitruri bancare

CHELTUIELI SI VENITRURI BANCARE

1. CHELTUIELI BANCARE

Cheltuielile bancare cuprind sumele si valorile platite sau de platit pentru resurse imprumutate sau atrase, pentru materiale consumate, servicii si lucrari prestate de terti, pentru remunerarea personalului si executarea unor obligatii legale sau contractuale. Tot in categoria cheltuielilor bancare intra si cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, pierderile si alte cheltuieli exceptionale. Dupa natura lor, cheltuielile bancare pot fi impartite in urmatoarele categorii, care stau si la baza crearii grupelor de conturi de cheltuieli din clasa 6 - Cheltuieli: cheltuieli de exploatare bancara; cheltuieli cu personalul; impozite si taxe; cheltuieli cu materiale, lucrari si servicii efectuate de terti; cheltuieli diverse de exploatare; cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile; cheltuieli cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile; cheltuieli exceptionale; cheltuieli cu impozitul pe profit. In continuare sunt prezentate cateva dintre cele mai reprezentative cheltuieli ale societatilor bancare, punand accent pe specificul activitatii acestor societati.

1.1. CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARA

Cheltuielile de exploatare bancara sunt generate de activitatea de baza a societatii bancare si formeaza cea mai numeraoasa grupa de cheltuieli. In marea lor majoritate, acestea sunt cheltuieli ce privesc exercitiul financiar curent. Dobanzile platite de banca pentru remunerarea resurselor obtinute sub forma de imprumuturi sau depozite reprezinta cele mai importante cheltuieli de exploatare. Alte cheltuieli sunt constituite din comisioane platite de banca si din pierderi inregistrate la variatiile de curs sau la cesiunea titlurilor si devizelor. O categorie distincta de cheltuieli de exploatare o formeaza cheltuielile legate de operatiunile de leasing si locatie simpla. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizarile bunurilor date in inchiriere, provizioanele create pentru acestea si eventualele pierderi inregistrate. Mai apar inregistrate la cheltuieli de exploatare si cheltuielile privind datoriile subordonate si fondurile publice alocate, cheltuielile privind operatiuni din afara bilantului si cheltuielile cu gestionarea mijloacelor de plata.

Contabilizarea operatiunilor

Cheltuielile de exploatare bancara sunt inregistrate contabil in grupa 60 - Cheltuieli de exploatare bancara:

Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare bancara sunt conturi de activ. Ele se debiteaza, in cele mai multe cazuri, la aparitia cheltuielii in contrapartida cu un cont de creante atasate, daca este vorba de inregistrarea unei dobanzi de platit, cu un cont de trezorerie , in cazul in care banca plateste comisioane, cu un cont de titluri, la deprecierea acestora sau cu contul 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb, la aparitia unor pierderi din operatiuni cu devize. In cazul unor dobanzi platite in avans, contul creditat va fi 375 - Cheltuieli inregistrate in avans. Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la descarcarea acestora, la sfarsitul exercitiului, prin debitul contului 591 - Profit si pierdere sau al contului 341 - Decontari intrabancare, daca este cazul unei subunitati ce nu este organizata ca centru de profit.

Exemple de contabilizare

1. Dobanzi pentru imprumuturile de refinantare primite de la BNR:

6011 Dobanzi la Banca Nationala a Romaniei = 1172 Datorii atasate

2. Dobanzi la un depozit la termen deschis de o alta banca:

60132 Dobanzi la depozitele la termen = 1327 Datorii atasate

3. Dobanzi la un imprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alta banca:

60141 Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta = 1427 Datorii atasate

4. Comisioane platite pentru operatiuni interbancare: 6019 Comisioane = 111 Cont curent

5. Dobanzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice:

6024 Dobanzi la conturile curente = 25172 Datorii atasate

6. Dobanzi la un depozit la termen, deschis de un agent economic:

60252 Dobanzi la depozitele la termen = 2537 Datorii atasate

Dobanzi platite in avans la certificate de depozit:

6026 Dobanzi la certificatele de depozit, carnetele si libretele de economii = 375 Cheltuieli inregistrate in avans

8. Reevaluarea unui titlu de tranzactie, in urma scaderii cursului:

6032 Pierderi din titluri de tranzactie = 3021 Titluri de tranzactie

9. Reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma scaderii cursului:

6032 Pierderi din titluri de tranzactie = 3025 Titluri date cu imprumut

10. Cheltuieli la achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa:

60331 Cheltuieli de achizitie = 333 Conturile societatilor de bursa

11. Pierderi inregistrate la vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mic decat valoarea din contabilitate: 60336 Pierderi din cesiune = 30313 Actiuni si alte titluri cu venit variabil

12. Amortizarea primei la un titlu de investitii: 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor = 3041 Titluri de investitii

13. Dobanzii de platit la o emisiune de obligatiuni:

60363 Dobanzi privind obligatiunile = 3257 Datorii atasate

14. Inregistrarea diferentei de curs nefavorabile la operatiuni in devize:

6061 Pierderi din operatiuni de schimb sau arbitraj = 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

15. Esalonarea pe cheltuieli a deportului de platit la o operatiune in devize:

60172 Report /deport = 377 Cheltuieli de platit

1.2. CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

Cheltuielile diverse de exploatare cuprind veniturile retrocedate si cheltuielile refacturate legate de operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun sau pierderile din cesiunea imobilizarilor.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru contabilizarea acestor operatiuni se utilizeaza grupa de conturi 64 - Cheltuieli diverse de exploatare:

Grupa 64 - Cheltuieli diverse de exploatare

641 - Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun

642 - Cota-parte privind operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun

643 - Cota-parte din cheltuielile sediului social

646 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor

6461 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale

6462 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare

649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Conturile de cheltuieli diverse de exploatare sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza in general prin creditul contului 377 - Cheltuieli de platit sau al unui cont de imobilizari (grupa 44), in cazul pierderilor din cesiune.

Exemple de contabilizare

1. Venituri datorate coparticipantilor din contractele derulate in comun, reprezentand venituri retrocedate de banci:

641 Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun = 377 Cheltuieli de platit

2. Cheltuieli ce revin banci din din operatiuni de exploatare nebancara efectuate in comun:

642 Cota-parte privind operatiunile de exploatare nebancare efectuate in comun = 377 Cheltuieli de platit

3. Pierderi inregistrate la vanzarea unei cladiri:

6461 Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale = 44221 Cladiri

1.3. CHELTUIELI CU PROVIZIOANE SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

Cheltuielile cu provizioanele se fac in scopul crearii anumitor rezerve, utilizabile in viitor pentru finantarea pierderii sau deprecierii unui element de activ (creanta, titlu, imobilizari) sau pentru acoperirea unei cheltuieli cu probabilitate mare de aparitie dupa inchiderea exercitiului. Provizioanele constituite de banca se pot incadra in trei categorii: provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creante sau imobilizari; provizioane pentru riscuri si cheltuieli; provizioane reglementate.

Contabilizarea operatiunilor

Evidentierea contabila a cheltuielilor cu provizioane si a pierderilor din creante nerecuperabile se face cu ajutorul conturilor din grupa 66:

Conturile din grupa 66 sunt conturi de activ. Conturile de cheltuieli cu provizioanele se debiteaza in corespondenta cu creditul unui cont de provizioane, specific activului pentru care se provizioneaza. In cazul utilizarii devizelor, se crediteaza contul 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb. Conturile 667 - Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane si 668 - Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu provizioane se debiteaza prin creditul conturilor de creante indoielnice, dobanzi indoielnice si creantele atasate acestora. Creditarea conturilor din grupa 66 se face in corepondenta cu conturile 591 - Profit si pierdere sau 341 - Decontari intrabancare.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea de provizioane pentru operatiuni interbancare:

6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit = 1911 Provizioane specifice de risc de credit

6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda = 1912 Provizioane specifice de risc de dobanda

2. Constituirea de provizioane pentru operatiuni cu clientela:

6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit = 2911 Provizioane specifice de risc de credit

6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda = 2912 Provizioane specifice de risc de dobanda

3. Constituirea de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament si titlurilor de investitii:

6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor = 391 Constituiri de provizioane pentru deprecierea titlurilor

4. Constituirea de provizioane pentru creante restante si indoielnice:

6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice = 399 Provizioane pentru creante restante si indoielnice

5. Constituirea de provizioane pentru creante restante si indoielnice in devize:

6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice = 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

1.4. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

Reprezinta o cheltuiala facuta cu impozitul pe profit datorat de banca. Din punct de vedere contabil exista contul de cheltuieli 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit, ce se debiteaza in corespondenta cu contul 3531 - Impozit pe profit:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

La sfarsitul exercitiului, contul de cheltuieli 691 se descarca in contul de 591 pentru stabilirea rezultatului sau prin contul 341 in cazul in care rezultatul se stabileste la un nivel superior, la sucursala sau centrala:

591 Profit si pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit  sau

341 Decontari intrabancare = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

2. VENITURILE BANCARE

Veniturile bancare reprezinta, in principal, contravaloarea serviciilor realizate de banca in baza functiilor de intermediere si de gestiune a mijloacelor de plata. Astfel, banca incaseaza dobanzi la creditele acordate sau la depozitele create la alte unitati bancare, incaseaza comisioane, chirii la operatiuni de leasing si alte venituri exceptionale, ce nu caracterizeaza activitatea curenta bancara. Putem clasifica toate aceste venituri in urmatoarele grupe, ce corespund si grupelor de conturi din planul contabil pentru societatile bancare: venituri din activitatea de exploatare bancara; venituri diverse de exploatare; venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate; venituri exceptionale; venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.

Contabilitatea veniturilor se tine folosind conturi din clasa  Comun acestor conturi este faptul ca sunt conturi de pasiv, ce incep a functiona prin a se credita in timpul exercitiu;ui financiar si se debiteaza la sfarsitul anului prin descarcare in contul 591 - Profit sau pierdere sau in contul 341 - Decontari intrabancare, daca rezultatul nu se stabileste la nivelul subunitatii bancare.

2.1. VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARA

Veniturile din activitatea de exploatare bancara reprezinta cea mai diversa si mai importanta categorie de venituri. Acestea sunt detaliate in mod asemanator cheltuielilor cu activitatea de exploatare, find compuse din dobanzi incasate la operatiuni de creditare si la depozite create la banci, din comisioane incasate, din dobanzi, dividende si diferente favorabile inregistrate la operatiunile cu titluri si devize, ca si din venituri create la operatiunile de finantare prin leasing. Cesiunile de imobilizari pot crea, de asemenea venituri de exploatere bancara.

Contabilizarea operatiunilor

Veniturile din activitatea de exploatare bancara sunt inscrise in contabilitate folosin conturile grupei 70:

Toate conturile de venituri din grupa 70 sunt conturi de pasiv si incep a functiona prin creditare. Creditarea se face, de regula, in corespondenta cu debitarea unor conturi de creante atasate, pentru veniturile din dobanzi, de titluri, pentru veniturile create de acestea sau prin debitarea contului 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb, in cazul unor venituri la operatiunile in devize.

Exemple de contabilizare:

16. Dobanzi din operatiuni cu BNR:

Creante atasate Dobanzi de la BNR

1 Dobanzi de la credite acordate bancilor corespondente:

Creante atasate Dobanzi de la conturile de

corespondent

18. Dobanzi de la un credit la termen acordat unei alte banci:

Creante atasate Dobanzi de la creditele la

termen

19. Dobanzi de la un credit la termen in devize acordat unei alte banci:

Contravaloarea pozitiei de

schimb

Dobanzi de la creditele la

termen

20. Dobanzi la operatiuni de primire in pensiune:

Creante atasate Dobanzi de la valorile primite

in pensiune

21. Dobanzi de la operatiuni de scontare:

Venituri inregistrate in avans Dobanzi din operatiuni de

scont si asimilate

22. Dobanzi de la operatiuni de factoring:

Venituri inregistrate in avans Dobanzi din operatiuni de

factoring

23. Dobanzi debitoare la contul curent al unei persoane fizice:

Creante atasate Dobanzi de la conturile curente

debitoare

24. Comisioane incasate pentru operatiuni cu clientela:

Conturi curente Comisioane

25. Reevaluarea titlului de tranzactie in urma cresterii cursului:

Titluri de tranzactie Venituri din titluri de

tranzactie

26. Diferenta favorabila inregistrata la vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in

conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:

Conturile societatilor de bursa Venituri din titluri de

tranzactie

2 Incasarea dividendului in cont propriu la un titlu de plasament (actiune):

Cont curent la BNR Dividende si venituri asimilate

28. Inregistrarea periodica a dobanzii scurse la o obligatiune:

Creante atasate Dobanzi

29. Esalonarea diferentei favorabile in cazul decotarii unui titlu de investitii:

Titluri de investitii Venituri din titluri de investitii

30. Inregistrarea diferentei de curs favorabile la operatiuni in devize:

Contravaloarea pozitiei de

schimb

Venituri din operatiuni de

schimb sau arbitraj

31. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile la operatiuni in devize:

Contravaloarea pozitiei de

schimb

Venituri din operatiuni de

schimb si arbitraj

32. Esalonarea pe venituri a deportului de primit la operatiuni in devize:

Venituri de primit Report /deport

VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

Veniturile diverse din exploatare reprezinta transferuri de cheltuieli catre alte banci sau subunitati bancare, venituri din operatiuni efectuate in comun sau venituri din activitatea subunitatilor bancare din strainatate. Tot aici mai sunt cuprinse si venituri realizate la cesiunea imobilizarilor sau cote-parti din subventiile de investitii.

Contabilizarea operatiunilor

Contabilizarea acestor operatiuni se face cu ajutorul conturilor din grupa 74 - Venituri diverse din exploatare:

Conturile pentru venituri diverse din exploatare sunt conturi de activ. Se pot credita in corespondenta cu conturi din clasa 3, in cazul unor venituri de primit sau al debitorilor, cu contul 5412, pentru subventii de primit sau cu contul 3722, pentru venituri in devize.

Exemple de contabilizare

1. Venituri in devize aferente activitatii subunitatilor din strainatate:

3722 Contravaloarea pozitiei de schimb = 743 Cota-parte din cheltuielile sediului social

2. Venituri din cesiunea imobilizarilor:

3556 Alti debitori diversi = 7461 Venituri din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale

3. Venituri din valorificarea unor bunuri la executarea garantiilor:

3556 Alti debitori diversi = 7495 Venituri privind bunurile mobile si imobile din executarea creantelor

2.3. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI DIN CREANTE NERECUPERABILE

Veniturile din provizioane apar atunci cand se anuleaza total sau partial un provizion datorita faptului ca activul pentru care s-a provizionat este vandut sau iese din evidenta bancii. La fel se procedeaza si in cazul diminuarii sau disparitiei riscurilor pentru care s-a provizionat.

Contabilizarea operatiunilor

Evidenta acestor operatiuni se tine cu ajutorul urmatoarelor conturi de venituri:

Aceste conturi de activ sunt creditate in corespondenta cu debitul conturilor de provizioane specifice diferitelor active sau riscuri.

Exemple de contabilizare

1. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru operatiunile interbancare:

Provizioane specifice de risc de

credit

Venituri din provizioane

pentru creante din operatiuni

interbancare

2. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru operatiuni cu clientela:

Provizioane specifice pentru

risc de dobanda

Venituri din provizioane

specifice de risc de credit

3. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament:

Provizioane pentru deprecierea

titlurilor de plasament

Venituri din provizioane

pentru deprecierea titlurilor de

plasament

4. Diminuari sau anulari de provizioane in devize, constituite pentru riscul de tara:

Provizioane pentru riscuri de

tara

Venituri din provizioane

pentru riscuri de tara

2.4. VENITURI EXCEPTIONALE

Veniturile exceptionale sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curenta a bancii. Ele se impart in doua grupe: venituri exceptionale din operatiuni de gestiune si venituri exceptionale din provizioane.

Contabilizarea operatiunilor

Evidenta veniturilor exceptionale se tine cu ajutorul conturilor din grupa 77: Conturile din grupa 77 sunt conturi de activ. Ele se pot credita in contrapartida cu un cont de trezorerie, la incasarea despagubirilor si penalitatilor sau cu contul 559 - Alte provizioane, in cazul veniturilor exceptionale din provizioane.

Exemple de contabilizare

1. Penalitati incasate de la clienti:

Conturi curente Venituri din despagubiri si

penalitati

2. Despagubiri incasate in numerar:

Casa Venituri din despagubiri si

penalitati

3. Venituri exceptionale din anulari sau diminuari de provizioane pentru riscuri si cheltuieli:

Alte provizioane Venituri exceptionale din

provizioane pentru riscuri si

cheltuieli

2.5. VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT

Bancile isi creaza o rezerva determinata procentual la volumul creditelor acordate. Nivelul acestei rezervei se actualizeaza in functie de variatia volumului creditelor. In cazul in care ea trebuie diminuata, apare un venit pentru banca evidentiat in contul 781 - Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit. Operatiunea se face in corespondenta cu debitul contului 514 - Rezerva generala pentru riscul de credit, conform reglementarilor legale:

514 Rezerva generala pentru riscul de credit, conform reglementarilor legale = 781 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit