Aspecte teoretice si metodologice privind activitatea de expertiza contabila

ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPERTIZA CONTABILA

I. CONCEPTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

Genetic vorbind, expertiza este activitatea de cercetare efectuata de un specialist care are calitatea de expert intr-un anumit domeniu, pentru a stabili adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu.

Expertiza inseamna a incerca, a dovedi si constituie un mijloc de proba.

Ca mijloc de proba in solutionarea diverselor litigii, expertiza este definita in literatura de specialitate in multiple variante ca forma, dar in esenta cu un continut identic si anume>

Mircea Boulescu si Marcel Ghita in cartea "Controlul financiar si expertiza contabila", definesc expertiza astfel: "Expertiza este un mijloc de proba, de constatare, confirmare, evaluare, lamurite sau dovedire pe baza cercetarii stiintifice de specialitate, a adevarului obiectiv cu privire la o anumita fapta, imprejurare, problema, situatie, cauza sau litigiu".

Autorul francez Dejan in "Tratat teoretic si practic privind expertiza in materie civila, administrativa si comerciala" precizeaza ca:" Expertiza este operatia facuta de unul sau mai multi experti cu scopul de a constata unele fapte de a controla, de a examina, de a masura si de a evalua anumite lucruri."

Eduard Glasson in cartea sa "Precizari teoretice si practice de procedura civila", precizeaza ca: "Expertiza este operatia incredintata unor persoane care pe baza cunostintelor lor speciale se pronunta asupra faptelor pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia".

I. Tanoviceanu in "Tratatul de drept si procedura penala" defineste expertiza ca fiind "un mijloc de investigatie prin care se ajunge, fie la obtinerea unei probe, fie la evaluarea corecta a unei probe existente"

Grigore Teodoroiu in "Curs de drept procesual penal" precizeaza ca: "Expertiza este o cercetare care consta din diferite operatiuni specifice fiecarei specialitati".

Ghe. Porumb in "Codul de procedura civila comentat si adnotat" defineste expertiza ca "un mijloc de dovada reglementat de codul de procedura civila la care recurge instanta in cazul ca pentru stabilirea adevarului obiectiv este nevoie de lamurirea unor imprejurari de fapt, pentru a caror rezolvare se cer cunostinte de specialitate in domeniul stiintei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judecatorul nu le poseda

Grigore Olanescu in teza de doctorat "Perfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de expertiza financiar contabila" defineste expertiza ca: "un mijloc de proba dispus sau cerut de organul juridic in materie civila sau penala efectuat de un specialist in materia litigiului care prin cunostintele si experienta pe care le poseda trebuie sa aduca lamurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute in vederea solutionarii unor cauze".

In functie de natura si de continutul faptei, imprejurarii, problemei, situatiei, cauzei sau litigiului ce se cerceteaza, precum si de domeniul de activitate in care se dispune sau se solicita efectuarea expertizei, acestea se clasifica in mai multe tipuri si anume:

Tehnica  - care se individualizeaza pe genuri: constructii civile, masini si utilaje, autovehicule, exploatari portuare;

Merceologica;

Medico-legala  - individualizata in: psihiatrica, constatarea starii de sanatate, cauzele decesului, etc;

Criminalistica;

Artistica : pictura, sculptura, grafica, literatura;

Filatelica;

Comerciala;

Agricola;

Contabila care la randul ei poate fi specializata pe diverse domenii asa cum ar fi:

expertiza contabila comerciala

expertiza contabila bugetara

expertiza contabila pentru operatiuni valutare

- ramuri ale economiei nationale:

Industrie

Agricultura

Constructii

In concluzie, prin expertiza contabila se intelege misiunea data unui expert contabil de a controla  registrele, conturile si actele justificative ale unui agent economic cu scopul de a furniza partilor interesate, datele necesare sau de a procura justitiei informatiile pentru a se pronunta in cunostinta de cauza asupra unui proces sau a unei contestatii de care a fost sesizata. Expertiza contabila este o forma de cercetare stiintifica efectuata in vederea lamuririi modului in care sunt reflectate in documente, evidenta tehnico-operativa si contabila anumite fapte, operatiuni si situatii de natura economico-financiara

II. TRASATURILE EXPERTIZEI CONTABILE

Ca activitate specializata in domeniul contabilitatii, expertiza contabila se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi:

Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situatii de natura economico - financiare, gestionara si patrimoniala

Cuprinde in sfera sa de actiune activitatea economica financiara  a unei entitati economice pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicita (cazul expertizei contabile amiabile).

Cerceteaza situatiile si imprejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta contabila si suportii ei materiali, asa cum sunt documente scrise din arhiva contabila, dischete,   CD - uri.

Interpreteaza datele din evidenta contabila si formuleaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si actelor normative care reglementeaza domeniul contabilitatii.

Elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii ce se ia de persoana care a solicitat efectuarea expertizei contabile (cazul expertizei contabile amiabile).

Expertiza contabila analizeaza deci cauzele care au determinat abaterile de la normele legale  cu caracter economic si financiar, descifreaza relatiile economico - financiare dintre partile aflate in litigiu, caracterizeaza starea de fapt a entitatii economice respective in raport cu legea si alte acte normative care reglementeaza domeniul investigat (contabilitatii), stabileste legaturile de cauzalitate si responsabilitate dintre parti.

Din studierea cauzelor generatoare de pagube, expertiza contabila poate desprinde deficientele existente in organizarea si conducerea sistemului de evidenta contabila, imperfectiunile propagate pe parcursul procesului decizional, precum si omisiunile sau erorile comise in executarea atributiunilor de serviciu cu consecinte negative asupra patrimoniului entitatii economice, la care se efectueaza expertiza.  

Dupa destinatia sa, expertiza contabila este de doua feluri:

expertiza contabila judiciara - care e dispusa de organele judiciare pentru solutionarea cauzelor aflate in faza anchetei, cercetarii, sau in faza de judecata.

expertiza contabila extrajudiciara - numita si amiabila, este solicitata de persoane fizice sau juridice interesate in solutionarea unor diferende economico-financiare fara ca in cauza sa existe un dosar de ancheta, cercetare sau judecata.

EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Definitii

Expertiza contabila judiciara este un mijloc de proba in justitie, o forma de cercetare si lamurire a unor fapte sau imprejurari de natura economico - financiara indicate de organele judiciare in scopul solutionarii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre persoanele juridice si persoanele fizice precum si a proceselor penale privind infractiuni prin care au fost aduse pagube patrimoniale unei entitati economice.

Expertiza contabila judiciara constituie un mijloc de proba la care organul de urmarire penala sau instanta de judecata apeleaza la cererea partilor sau din oficiu in vederea lamuririi unor imprejurari de fapt si a stabilirii  adevarului. Ea se incredinteaza de instantele respective unor specialisti pentru a constata si a evalua anumite fapte pe care judecatorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei insisi, stabilind in acest scop punctele (obiectivele / intrebarile) asupra carora expertii numiti urmeaza sa se pronunte. Expertiza contabila judiciara are ca sarcina principala sa contribuie la stabilirea adevarului si la justa solutionare de catre organul judiciar a cauzei aflata faza anchetei, cercetarii, sau in faza de judecata. Ea trebuie sa ofere organului judiciar o proba temeinica si de neinlaturat pentru tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de incalcarea legislatiei economico-financiare, de nesocotire a disciplinei financiare si valutare si de pagubire a patrimoniului.

Expertiza contabila judiciara constituie un mijloc de proba prin care se aduce la cunostinta organelor judiciare opinia unor specialisti cu privire la acele imprejurari de fapt pentru a caror lamurire sunt necesare cunostinte deosebite din domeniul financiar-contabil, opinie care se formeaza pe baza unei activitati de cercetare concreta a cauzei deferite justitiei si a aplicarii unor judecati de specialitate de catre persoane competente desemnate de catre organul judiciar.

Expertiza depaseste actiunea de control prin aceea ca include si opinia expertului in legatura cu operatiile asupra carora se efectueaza expertiza.

Expertiza este deci o lucrare personala si critica care pe langa rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si de fond cuprinde si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii.

ASEMANARI SI DEOSEBIRI INTRE CONTROLUL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Referitor la relatia dintre controlul financiar si expertiza contabila judiciara se retine ca ambele activitati sunt instrumente specifice de aparare a patrimoniului si de respectare a legalitatii si au urmatoarele trasaturi comune:

- Se efectueaza de specialisti in domeniul financiar-contabil cu reputatie nestirbita.

Examineaza diferite laturi ale activitatii economico-financiare din diferite entitati dupa criterii care au la baza aceleasi dispozitii legale si acelasi domeniu de activitate, contabilitatea.

De regula utilizeaza aceeasi metodologie de investigare a faptelor.

Atunci cand cauzele deferite organelor de urmarire penala si instantele de judecata sunt constatate de controlul financiar, expertul contabil utilizeaza si analizeaza concluziile controlului financiar pentru a se preciza existenta si marimea pagubei. In concluzie, cele doua activitati se completeaza reciproc pentru stabilirea adevarului in cauza supusa cercetarii (anchetei) sau judecarii.

Intre controlul financiar si expertiza contabila judiciara exista elemente deosebite si anume:

a) - controlul financiar este o functie a conducerii, o latura a perfectionarii conducerii stiintifice si o forma de cunoastere a problemelor dezvoltarii economice.

expertiza contabila judiciara este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in cursul de ancheta sau de judecata.

b) - controlul financiar este o activitate prin care conducerea cunoaste modul in care se indeplinesc sarcinile economice si financiare, se pastreaza, se utilizeaza si se valorifica patrimoniul in scopul prevenirii, constatarii si inlaturarii abaterilor precum si pentru stabilirea responsabilitatilor persoanelor vinovate de pagubirea patrimoniului si de imbunatatirea  activitatii.

expertiza contabila judiciara este activitatea prin care organele judiciare primesc lamuriri de natura economico-financiara in scopul de a stabili adevarul in solutionarea legalǎ a cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate.

c) - controlul financiar cuprinde pe o anumita perioada intreaga activitate economico- financiara a unei entitati sau unele laturi ale acestei activitati

expertiza contabila judiciara se limiteaza numai la cercetarea problemelor cu caracter economico - financiar indicate de organele judiciare.

d) - controlul financiar pe baza constatarilor si concluziilor sale se actioneaza in justitie cand se constata pagube sau abateri cu repercusiuni si prejudicii.

expertiza contabila judiciara intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata in vederea convingerii asupra realitatii faptelor si conditiilor in care apar pagube, deficiente sau abaterii de la normele legale..

e) - controlul financiar este o activitate cu caracter permanent

- expertiza contabila judiciara este o activitate ocazionala care are loc numai atunci cand este dispusǎ de organele judiciare.

f)  - controlul financiar examineaza intregul sistem de documente si evidente tehnico - operative si contabile privind activitatea din perioada controlata.

- expertiza contabila judiciara are competenta de examinare a documentelor de evidenta primara tehnico - operativa si contabila numai in limita necesarului pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare.

g) - controlul financiar constata pagubele, abaterile, deficientele, lipsurile etc.

- expertiza contabila judiciara confirma sau infirma constatarile controlului financiar cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri etc.