Impozitul pe venit

Impozitul pe venit

Elementele de baza ale impunerii veniturilor

Este reglementat prin Ordonanta de Urgenta nr.138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. privind Codul fiscal.

Impoziul pe venit se aplica urmatoarelor venituri:

a) in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei;

b) in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a), numai veniturilor obtinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri impozabile;

c)  in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitului net atribuibil sediului permanent;

d)  in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in Romania, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;

e) in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin alte venituri, venitului determinat conform regulilor ce corespund categoriei respective de venit.

Categoriile de venituri realizate de persoanele fizice supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:

_{a) veniturile din activitati independente care cuprind:}

^{veniturile comerciale:}

* veniturile din fapte de comert;

* veniturile din prestari de servicii;

_{* veniturile din practicarea unei meserii;}

^{veniturile din exercitarea profesiilor libere de catre medici, avocati,}

notari auditori financiari, experti contabili, contabili autorizati, arhitecti, persoane

_{care desfasoara alte profesii reglementate;}

^{venituri din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate}

intelectuala

b) venituri din salarii,

c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, d) venituri din investitii,

e) venituri din pensii,

f) venituri din activitati agricole,

g) venituri din premii si din jocuri de noroc,

h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;

i) venituri din alte surse.

Venituri neimpozabile

In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:

a ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurarilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, inclusiv indemnizatia de maternitate si pentru cresterea copilului, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca;

b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;

c sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupationale si cele finantate de la bugetul de stat;

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda

cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;

f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare si proprietatii imobiliare;

h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;

i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in cadru institutionalizat;

j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;

k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor impozabile conform regulilor codului fiscal;

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului international

sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte;

m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;

n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;

o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme internationale si organizatii neguvernamentale;

p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;

q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele

primite in conformitate cu legislatia in vigoare;

r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;

s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la

6 septembrie 1940 pana la 6 martie 194 ;

t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei;

u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;

v) prima de stat acordata in conformitate cu prevederile Codului fiscal privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile ulterioare;

x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

Cota de impozit pentru determinarea impozitului este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse de venit pentru categoriile de venituri din activitati independente, salarii, cedarea folosintei bunurilor, pensii, activitati agricole, premii si alte surse.

Pentru castigurile din jocurile de noroc si transferul proprietatii imobiliare, legea prevede cote de impozit specifice.

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

Reguli de impozitare specifice categorilor de venituri

. Venituri din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual sau intr o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Se supun impozitului pe veniturile din activitatile independente persoanele fizice romane si straine care realizeaza aceste venituri in mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea realizarii de activitati producatoare de venit, asociere care se realizeaza potrivit dispozitiilor legale si care nu dau nastere unei persoane juridice.

Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in

mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ.

_{Printre criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente}

sunt

_{a) libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a locului}

de desfasurare a activitatii;

b) riscurile pe care si le asuma intreprinzatorul;

c) activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti;

d) activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de intreprinzator.

Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comert de catre persoane fizice sau asociatii fara personalitate juridica din prestari de servicii, altele decat cele obtinute din profesii libere, precum si cele obtinute din practicarea unei meserii.

Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:

a) activitati de productie;

b) activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;

c) activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, consignatie);

d) activitati  de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea;

e) transport de bunuri si de persoane;

f) alte activitati definite in Codul Comercial.

Pentru persoanele fizice asociate, impunerea se face la nivelul fiecarei persoane asociate din cadrul asocierii fara personalitate juridica, potrivit contractului de asociere (inclusiv al societatii civile profesionale), asupra venitului net distribuit.

Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.

Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala provin

din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de

autor si altele asemenea.

Sunt venituri neimpozabile:

a) veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa

caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania, incluzand

fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la

prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;

b) venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla

Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si  cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din

contabilitatea in partida simpla.

Venitul brut cuprinde:

a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;

b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o

activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea

definitiva a activitatii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau

de a nu concura cu o alta persoana;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura

cu o activitate independenta.

Nu sunt considerate venituri brute:

a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;

b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

c) sumele primite ca despagubiri;

d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.

Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;

b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;

c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute pentru impozitul pe profit, dupa caz;

d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:

* active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;

* risc profesional;

* persoane care obtin venituri din salarii, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.

Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare si mecenat in limita unei cote de 5% din baza de calcul;

b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul;

c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de ,5

ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;

e) pierderile  privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;

f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit

legii

_{g) contributiile efectuate in numele angajatilor la scheme facultative de pensii}

ocupationale, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;

h) prima de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, in limita echivalentului in lei a 2 0 euro anual pentru o persoana;

i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;

j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, potrivit legii;

k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;

l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;

m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a % din baza de calcul;

n) cheltuieli reprezentand contributii profesionale obligatorii datorate organi- zatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.

Baza de calcul se determina ca diferenta dintre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol si cotizatiile platite la asociatiile profesionale.

Nu sunt cheltuieli deductibile:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;

c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;

d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute ca fiind deductibile in mod expres in conditiile legii;

e) donatii de orice fel;

f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele

platite conform clauzelor din contractele comerciale;

g) ratele aferente creditelor angajate;

h) dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale;

i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul inventar;

j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;

l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de

venit

m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa

organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie.

In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii

activitatii

Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit

Venitul net dintr-o activitate independenta prevazuta in nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit se

stabileste pe baza unor norme de venit.

In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati

se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva.

Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate,

venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de

venit pentru respectivele activitati.

Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina

pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate

in partida simpla pentru activitatea respectiva.

Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:

a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;

b) contributiile sociale obligatorii platite.

In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:

a) o cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;

b) contributiile sociale obligatorii platite.

In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate

intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al

remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau

altor platitori de asemenea venituri, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli. .

Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul jurnal de incasari si plati

referitoare la incasari.

Aceasta reglementare este optionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit.

Acesti contribuabili au obligatia sa arhiveze si sa pastreze documentele justificative cel putin in limita termenului de prescriptie prevazut de lege.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza

de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate

intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.

Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in

partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali

consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.

Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la organul fiscal competent pana la data de 1 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor

care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 5 zile de la

inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului

fiscal

Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;

c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision

sau mandat comercial;

d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile

incheiate potrivit Codului civil;

e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si

extrajudiciara

f) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica

contribuabil potrivit titlului IV, care nu genereaza o persoana juridica.

Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 5

inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul.

Un contribuabil care desfasoara o activitate independenta are obligatia sa

efectueze plati anticipate in contul impozitului anual datorat la bugetul de stat.

. Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:

a)  indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de

demnitate publica, stabilite potrivit legii;

b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in

cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si

alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite

administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul

sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la

regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite

prin subscriptie publica;

f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in

consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;

h)  indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in

declaratia de asigurari sociale;

i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de

impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia

primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in

interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite

administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de

adunarea generala a actionarilor;

k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:

a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.

Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.5 0.0 0 lei.

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura  celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;

b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;

c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;

d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;

e contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;

f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al

acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura

locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;

g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si

cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in

tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi

sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati

neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata

salariatilor din institutiile publice;

h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor

de mutare in interesul serviciului;

i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o

unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate

dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si

indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului

din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone

defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;

j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;

k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie;

l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului

comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice;

m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente

desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv.

Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care

este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romana, care sunt impozabile

indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;

n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si

perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;

o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv

cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;

p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii

si implicit la momentul acordarii;

r) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si

dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.

Deducere personala

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a

unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a

perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla

functia de baza.

Persoana in intretinere poate fi sotia sau sotul, copiii sau alti membri de

familie, rudele contribuabilului sau ale sotului sau sotiei acestuia pana la gradul al

doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc

0.0 0 lei lunar.

In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma

reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform

intelegerii intre parti.

Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt

considerati intretinuti.

Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in

intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in

care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea

contribuabilului

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

_{a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste}

10. 00 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20. 00 m in zonele montane;

b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de % asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

- contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 1 % asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe

veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la

2% din impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitatilor nonprofit.

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a  retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale, pe care platitorul de venituri are obligatia sa le completeze pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor.

Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanele fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile

consulare acreditate in Romana, au obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 5 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.

. Veniturile din cedarea folosintei bunurilor

Aceasta categorie de venituri grupeaza veniturile, in bani sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.

Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei sau arendei.

Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.

In cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucuresti, ca urmare a propunerilor

directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Padurilor si

Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal.

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul

brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de % asupra venitului brut.

Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei

bunurilor in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe

parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in

contul impozitului pe venit catre bugetul de stat.

. Venituri din investitii

Aceasta categorie de venituri include veniturile provenind din:

a) dividende - care reprezinta o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui actionar la persoana juridica respectiva, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica;

b) dobanzi - care reprezinta orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing

financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata;

c) castiguri din transferul titlurilor de valoare;

d) operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract,

precum si orice alte operatiuni similare;

e) lichidarea dizolvarea fara lichidare a unei persoane juridice. Reprezinta

titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de

investitii sau alt instrument financiar calificat astfel de catre Comisia Nationala a

Valorilor Mobiliare, precum si partile sociale.

Veniturile impozabile din dobanzi sunt toate veniturile sub forma de dobanzi,

altele decat:

a) venituri din dobanzi la depozitele la vedere, conturi curente pentru care

ratele dobanzilor sunt mai mici sau egale cu nivelul ratelor dobanzilor de referinta

pe pietele interbancare la depozitele la o luna, precum si la depuneri la casele de ajutor reciproc;

b) venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat, precum si obligatiunilor

municipale, ale Agentiei Nationale pentru Locuinte si ale altor entitati emitente de obligatiuni, care vizeaza constructia de locuinte;

c) venituri sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor constituite

in baza legii privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile ulterioare.

Stabilirea venitului din investitii

Castigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori,

diminuata, dupa caz, cu costurile/comisioanele datorate intermediarilor.

In cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit,

in cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima

tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora.

In cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul

sistemului stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare

si pretul de cumparare preferential, diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor.

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la

fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta pozitiva intre

pretul de rascumparare si pretul de cumparare subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Pretul de

cumparare subscriere este pretul platit de investitorul persoana fizica pentru

achizitionarea titlului de participare.

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul

din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de

vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a doua tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si alte cheltuieli

similare justificate cu documente.

Determinarea castigului se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza

contractului incheiat intre parti.

Veniturile  obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare- cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice alte

operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste

operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul clientului.

Veniturile sub forma de dividende se impun cu o cota de 1 % din suma

acestora

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii

urmatoare celei in care se face plata.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau

asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de

plata a impozitului pe dividende este pana la data de 1 decembrie a anului respectiv.

Veniturile sub forma de dobanzi se impun cu o cota de 1% din suma

acestora pentru depozitele la termen constituite, instrumente de economisire

dobandite, contracte civile incheiate inainte de 4 iunie 2005 si a caror scadenta este ulterioara acestei date.

Pentru veniturile din dobanzi generate de depozitele la termen constituite,

instrumente de economisire dobandite, contracte civile, incheiate dupa data de 4 iunie 2 05, cota de impozit pe dobanda este de 10%.

Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine

de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului, in cazul dobanzilor capitalizate, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire.

In situatia sumelor primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate in baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaza la momentul platii dobanzii.

Virarea impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de

5 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii rascumpararii, in cazul unor instrumente de

economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura pe

baza contractelor civile.

Calculul, retinerea si virarea impozitului pe celelalte venituri din investitii se

efectueaza astfel:

a) in cazul castigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de

valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si

partile sociale, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine

intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz; in cazul castigului din

operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum

si din orice alte operatiuni de acest gen, obligatia calcularii, retinerii si virarii

impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz;

b) in cazul castigului din rascumpararea titlurilor de participare la un fond

deschis de investitii, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine

societatii de administrare a investitiilor;

c in cazul castigului din transferul dreptului de proprietate asupra partilor sociale

si valorilor mobiliare in cazul societatilor inchise, obligatia calcularii si retinerii

impozitului revine dobanditorului de parti sociale sau de valori mobiliare, in momentul

incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Cand dobanditorul de

titluri de valoare nu este o persoana fizica romana cu domiciliul in Romania, obligatia

de calcul si virare a impozitului revine persoanei fizice romane cu domiciliul in

Romania, care realizeaza venitul, daca dobanditorul nu isi desemneaza un reprezentant

fiscal in Romania. Termenul de virare a impozitului pentru platitorii de astfel de

venituri este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de

proprietate asupra partilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comertului sau in

registrul actionarilor dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea

virarii impozitului la bugetul de stat. in situatia in care partile contractante convin ca

plata partilor sociale sau a valorilor mobiliare sa se faca esalonat, termenul de virare a

impozitului pentru platitorii de astfel de venituri este pana la data de 5 inclusiv a lunii

urmatoare celei in care a fost retinut. Transmiterea dreptului de proprietate asupra

partilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie inscrisa in registrul comertului si in

registrul asociatilor/actionarilor dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara

justificarea virarii impozitului la bugetul de stat;

d) in cazul venitului impozabil obtinut din lichidare/dizolvare fara lichidare a

unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice, obligatia

calcularii si retinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a

impozitului este pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul

registrului comertului, intocmite de lichidatori, cota de impozit fiind 10 ;

e) impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 1 % asupra castigului

din transferul titlurilor de valoare;

f) in cazul venitului impozabil din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta

pe baza de contract si alte operatiuni similare, impozitul se calculeaza prin

aplicarea unei cote de 10%;

g) impozitul calculat si retinut la sursa, potrivit lit.e), se vireaza la bugetul de

stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut, cu

exceptia prevederilor lit.c) si d);

h) cursul de schimb necesar pentru transformarea in lei a sumelor exprimate in valuta, in cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, este cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, pentru ziua anterioara efectuarii platii venitului. in  situatia in care partile contractante convin ca plata sa se faca esalonat, in rate, cursul de schimb utilizat este cel al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, pentru ziua anterioara efectuarii fiecarei plati.

Pierderile inregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum si din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaza, reprezentand pierderi definitive ale contribuabilului.

Impozitarea veniturilor din investitii in citeva tari din Europa, in anul 2005, este prezentata in tabelul urmator:

Cote de impozit pentru venitul din investitii pentru persoane fizice provenind din surse interne

. Veniturile din pensii

Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii, facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupationale, precum si cele finantate de la bugetul de stat.

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 9. 00. 00 lei din venitul din pensii.

. Veniturile din activitati agricole

Veniturile din activitati agricole sunt venituri rezultate din desfasurarea urmatoarelor activitati:

a) cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;

b) cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;

c) exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.

Venitul net dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit, pe unitate de suprafata de catre directiile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale si se aproba de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.

Daca o activitate agricola este desfasurata de un contribuabil pe perioade mai mici incepere, incetare si alte fractii de an - decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul careia se desfasoara activitatea.

Daca o activitate agricola a unui contribuabil inregistreaza o pierdere datorata calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel incat sa reflecte aceasta pierdere.

Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva.

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Impozitul pe venitul net din activitati agricole se calculeaza prin aplicarea cotei de 1 % asupra venitului net, determinat pe baza de norme de venit, cat si in sistem real, impozitul fiind final.

Orice contribuabil care desfasoara o activitate agricola, pentru care venitul se determina pe baza de norma de venit, are obligatia de a depune anual o declaratie de venit  la organul fiscal competent, pana la data de 30 iunie inclusiv a anului

fiscal, pentru anul in curs.

In cazul unui contribuabil care determina venitul net din activitati agricole, pe baza  datelor din contabilitatea in partida simpla, acesta este obligat sa efectueze plati anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat.

Pana la data de 31 mai a anului urmator, platile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent.

. Veniturile din premii si din jocuri de noroc

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri.

Venitul net din premii este dat de diferenta dintre venitul din premii si suma reprezentand venit neimpozabil de 6 milioane lei.

Venitul sub forma de premii dintr-un singur concurs se impune, prin retinere la sursa.

Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele decat cele realizate la jocuri de tip cazino si masini electronice cu castiguri.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinere la sursa, cu o cota de

20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100 milioane lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul de 00 milioane lei.

Obligatia calcularii retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.

Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 8.000. 00 lei pentru fiecare concurs, realizate de acelasi organizator sau platitor.

Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.

Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana

la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

In categoria veniturilor din alte surse se includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele venituri:

a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii;

b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;

c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;

d) venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din activitatea de arbitraj comercial.

. Reguli generale privind impunerea veniturilor

Codul Fiscal stabileste un set de reguli generale care vizeaza urmatoarele aspecte:

stabilirea venitului net anual din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole;

. sistemul declarativ instituit pentru administrarea veniturilor;

. stabilirea platilor anticipate cu titlu de impozit platite in cursul anului in contului impozitului anual datorat;

. determinarea impozitului anual.

Venitul net anual impozabil se stabileste pe fiecare sursa din categoriile de venituri mentionate prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.

Veniturile realizate intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta

fractiuni ale aceluiasi an se considera venit anual.

Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obtinute din aceeasi sursa de venit. Pierderea care ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata. Pierderile provenind din strainatate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal, sau se reporteaza pe urmatorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiva.

Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:

a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani consecutivi;

b) dreptul la report este personal si netransmisibil;

c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit.a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

Declaratii de venit estimat

Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la aceste prevederi  contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa.

Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat, in termen de zile de la incheierea contractului intre parti. Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul fiscal a contractului incheiat intre parti.

Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei care au realizat

venituri pe  perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin % fata de anul fiscal anterior depun, o data cu declaratia speciala, si declaratia estimativa de venit.

Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum si cei  pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au optat pentru determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu cererea de optiuni, si declaratia de venit estimat.

Stabilirea platilor anticipate de impozit

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz, prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor

potrivit legii.

In cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza impunerea.

Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise pe baza declaratiei de venit.