 |  |
|
CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERALA SI
OBIECTIVELE IFRS-5
Prezentare generala
IFRS 5 stabileste cerintele de clasificare, evaluare si prezentare a activelor pe termen lung detinute pentru vanzare si inlocuieste IAS 35 "Activitati in curs de intrerupere".
Unul din obiectivele principale ale IASB este acela de a definitiva convergenta standardelor internationale in intreaga lume. Ca urmare a acestui obiectiv, una din strategiile adoptate de IASB a fost aceea de a se inscrie intr-un memorandum de intelegere a IAS, alaturi de FASB in USA, care isi propune sa determine cele doua consilii sa realizeze convergenta. Ca rezultat, cele doua comitete au preluat un proiect pe termen scurt care are ca obiectiv diminuarea diferentelor intre IFRS-uri si US GAAP, obiectiv ce poate fi solutionat intr-un timp relativ scurt si care poate folosi proiectelor majore.
Unul dintre aspectele acestui proiect presupune ca fiecare din cele doua corpuri sa revada standardele recent emise de catre celalat, in vederea adoptarii solutiilor contabile de inalta calitate. IFRS au rezultat din analiza si studierea de catre IASB a standardului FASB (SFAS 144) nr. 144 "Contabilitatea deprecierilor sau cedarilor de active pe termen lung", emis in 2001.
SFAS 144 se adreseaza urmatoarelor aspecte:
(i) deprecierea activelor pe termen lung care sunt detinute si utilizate;
(ii) clasificarii, evaluarii si prezentarii activelor detinute pentru vanzare;
(iii) clasificarii si prezentarii activitatilor intrerupte. Deprecierea activelor pe termen lung care sunt detinute si utilizate este un aspect ce prezinta diferente semnificative intre IFRS-uri si US GAAP-uri. Totusi, nu se intentioneaza ca aceste diferente sa fie eliminate intr-un timp relativ scurt. Convergenta in cadrul celorlalte doua aspecte amintite, se intentioneaza sa fie realizata in cadrul contextului unui proiect pe termen scurt.
Acest IFRS realizeaza convergenta substantiala cu cerintele SFAS 144 referitor la activele detinute pentru vanzare, momentul clasificarii operatiunilor ca activitati intrerupte, precum si la prezentarea acestor informatii.
IFRS:
preia si adopta clasificarea "detinut pentru vanzare";
introduce conceptul de grup de cedare, acesta fiind un grup de active care vor fi cedate, prin vanzare sau in alt mod, impreuna, ca un grup in cadrul unei tranzactii unice; se refera si la datoriile direct asociate acestor active care se vor transfera in cadrul tranzactiei respective;
specfica faptul ca activele sau grupurile de active care fac obiectul cedarii, clasificate ca fiind detinute pentru vanzare, sunt raportate la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea justa mai putin costurile de vanzare;
prevede ca un activ clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, sau activ care face parte dintr-un grup destinat cedarii care este clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, nu este amortizat;
prevede ca un activ clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, precum si activele si datoriile aferente unui grup destinat cedarii clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, sunt prezentate separat in prima parte a bilantului;
abroga IAS 35 "Activitati in curs de intrerupere" si il inlocuieste cu cerinte care modifica momentul clasificarii unei operatiuni ca fiind activitate intrerupta. IAS 35 clasifica o operatiune ca fiind in curs de intrerupere la momentul cel mai devreme dintre:
o (a) momentul in care entitatea a incheiat un contract de vanzare;
o (b) consiliul de administratie al intreprinderii a aprobat si a anuntat un plan de cedare oficial. IFRS clasifica o operatiune ca fiind intrerupte la data la care operatiunea indeplineste criteriile de a fi clasificata ca detinuta pentru vanzare sau atunci cand intreprinderea a cedat operatiunea respectiva.
prevede faptul ca rezultatele unei activitati intrerupte sunt prezentate separat in contul de profit si pierdere;
interzice clasificarea retroactiva a unei activitati ca fiind activitate intrerupta, atunci cand criteriile de clasificare nu sunt indeplinite pana dupa data bilantului.
Obiective
Principalul obiectiv al acestui IFRS este acela de a prescrie modul de contabilizare a activelor detinute pentru vanzare, precum si expunerea si prezentarea activitatilor intrerupte.
In particular, IFRS solicita:
ca activele care indeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca detinute pentru vanzare sa fie evaluate la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea justa mai putin costurile de vanzare si amortizarea acestor active;
activele care indeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca detinute pentru vanzare sa fie prezentate separat in prima parte a bilantului;
rezultatele aferente activitatilor intrerupte sa fie prezentate separat in contul de profit si pierdere.
CAPITOLUL II
ARIA DE APLICABILITATE
Clasificarea si prezentarea cerintelor acestui IFRS se aplica tuturor activelor pe termen lung recunoscute si tuturor grupurilor destinate cedarii apartinand intreprinderii. Cerintele de evaluare din acest IFRS se aplica tuturor activelor pe termen lung si grupurilor destinate cedarii, cu exceptia acelor active prezentate mai jos, care vor continua sa fie evaluate pe baza standardelor mentionate specifice.
Activele clasificate ca active pe termen lung potrivit IAS 1 "Prezentarea situatiilor financiare" (revizuit in 2003) nu vor fi reclasificate ca active curente pana in momentul in care acestea nu indeplinesc criteriile de a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare, criterii prevazute in prezentul IFRS. Activele apartinand unei clase pe care intreprinderea o considera in mod obisnuit ca fiind de active pe termen lung, dar care au fost achizitionate exclusiv in vederea revanzarii, nu vor fi clasificate ca fiind curente decat daca acestea indeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca detinute pentru vanzare, in conformitate cu prezentul IFRS.
In unele cazuri, o entitate cedeaza un grup de active, impreuna cu anumite datorii asociate in mod direct acestui grup, in cadrul unei tranzactii unice. O astfel de cedare a unui grup de active poate fi un grup de unitati generatoare de numerar, o singura unitate generatoare de numerar, sau parte dintr-o unitate generatoare de numerar. Grupul poate include orice active si orice datorii ale intreprinderii, inclusiv active curente, datorii curente si active excluse de la regulile de evaluare din prezentul IFRS, in baza paragrafului urmator. Daca un activ imobilizat care intra in aria de aplicabilitate a cerintelor de evaluare din acest IFRS constituie o parte dintr-un grup destinat vanzarii, atunci cerintele de evaluare din acest IFRS se aplica grupului de active ca un tot unitar, astfel ca grupul respectiv este evaluat la cea mai mica valoare dintre valoarea sa contabila si valoarea justa mai putin costurile de vanzare. Cerintele de evaluare a activelor si datoriilor individuale din cadrul unui grup destinat cedarii sunt prezentate in paragrafele urmatoare.
Prevederile de evaluare din acest IFRS nu se aplica urmatoarelor active, care sunt acoperite prin standardele indicate, indiferent ca sunt active individuale, sau ca fac parte dintr-un grup destinat cedarii:
activele reprezentand impozite amanate (IAS 12 "Impozitul pe profit") activele rezultand din beneficiile acordate angajatilor (IAS 19 "Beneficiile angajatilor")
activele financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS 39 "Instrumente financiare: recunoastere si evaluare";
active pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa mai putin costurile estimate de vanzare, in conformitate cu IAS 41 "Agricultura";
activele pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu modelul valorii juste din IAS 40 "Investitii imobiliare"
drepturi contractuale aferente contractelor de asigurare asa cum sunt definite in IFRS 4 "Contractele de asigurare".
CAPITOLUL III
CLASIFICAREA ACTIVELOR PE TERMEN LUNG (SAU A GRUPURILOR DESTINATE CEDARII) CA FIIND DETINUTE PENTRU VANZARE
3.1. Generalitati
O intreprindere va clasifica un activ imobilizat (sau un grup de active) ca fiind detinute pentru vanzare daca valoarea sa contabila va fi acoperita, in principal, mai degraba in urma unei tranzactii de vanzare, decat ca urmare a utilizarii continue.
In acest scop, activul (sau grupul de active) trebuie sa fie disponibil unei vanzari imediate in starea sa actuala, exclusiv in conditii obisnuite si curente de vanzare existente pentru astfel de active (sau grupuri de active), iar vanzarea activului trebuie sa prezinte un grad inalt de certitudine.
Pentru ca vanzarea activului sa prezinte o probabilitate mare, nivelul de management corespunzator trebuie sa fi intocmit un plan de vanzare a activului (sau a grupului de active), si trebuie sa fi fost initiat si un program eficient de identificare a cumparatorului, precum si de definitivare a planului de vanzare. Mai mult, activul (sau grupul de active) trebuie sa poata fi vandut in cadrul unei piete active la un pret care este legat in mod rezonabil de valoarea justa curenta. In completare, se asteapta ca vanzarea sa se califice pentru recunoastere ca "vanzare incheiata, completa" in termen de 1 an de la data clasificarii, cu exceptia permisiunii prevazute prin paragraful urmator, iar actiunile necesare pentru incheierea planului de vanzare reflecta faptul ca este putin probabil sa fie necesare schimbari semnificative ale planului sau planul sa fie retractat.
Evenimentele sau circumstantele specifice pot duce la extinderea perioadei de incheiere a planului de vanzare peste un an. O astfel de extindere a perioadei de incheiere a vanzarii peste un an nu presupune excluderea unui activ (sau a unui grup de active) de la clasificarea ca fiind detinut pentru vanzare, daca prelungirea termenului este determinata de evenimente sau circumstante care scapa controlului intreprinderii si daca exista suficiente dovezi asupra faptului ca intreprinderea pastreaza planul sau de vanzare a activului. Aceaste prevederi se aplica atunci cand sunt indeplinite anumite criterii.
Tranzactiile de vanzare includ schimburile de active pe termen lung cu alte active pe termen lung, atunci cand tranzactia are substanta economica in conformitate cu IAS 16 "Imobilizari corporale".
Atunci cand o intreprindere achizitioneaza un activ imobilizat (sau un grup de active) exclusiv in vederea revanzarii ulterioare, la data achizitiei va clasifica activul imobilizat respectiv ca fiind detinut pentru vanzare, numai daca este indeplinita cerinta referitoare la termenele stabilite anterior.
Daca criteriile sunt indeplinite dupa data bilantului, o intreprindere nu va clasifica acest activ imobilizat ca fiind detinut pentru vanzare in situatiile sale financiare intocmite si emise. Totusi, atunci cand aceste criterii sunt indeplinite dupa data bilantului dar inainte de aprobarea acestora in vederea depunerii, intreprinderea va prezenta in notele la situatiile financiare informatiile prevazute mai jos.
3.2. Active pe termen lung care vor fi abandonate
O intreprindere nu va clasifica ca detinut pentru vanzare un activ imobilizat (sau un grup de active) care va fi abandonat. Aceasta din cauza ca valoarea sa contabila va fi acoperita in principal ca urmare a utilizarii continue a acestuia. Totusi, daca grupul de active ce va fi abandonat indeplineste criteriile, intreprinderea va prezenta rezultatele si fluxurile de numerar aferente grupului de active ca activitate intrerupta in conformitate cu paragrafele care mentioneaza acest lucru, la data la care inceteaza sa utilizeze aceste active. Activele pe termen lung (sau grupurile) care se vor abandona includ activele pe termen lung care vor fi utilizate pana la sfarsitul duratei de viata economica si activele pe termen lung care mai degraba vor fi inchise (de la functionare) decat vandute.
O intreprindere nu va contabiliza un activ imobilizat care a fost scos din functiune temporar decat daca acesta a fost abandonat.
CAPITOLUL IV
EVALUAREA ACTIVELOR PE TERMEN LUNG CLASIFICATE CA FIIND DETINUTE PENTRU VANZARE
4.1. Evaluarea activelor pe termen lung (sau a grupurilor de active)
O intreprindere va evalua un activ imobilizat clasificat ca fiind detinut pentru vanzare la cea mai mica valoare dintre valoarea sa contabila si valoarea justa mai putin costurile de vanzare.
Daca un activ achizitionat recent indeplineste criteriile de a fi clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, prin aplicarea paragrafului anterior va rezulta ca activul respectiv, evaluat cu ocazia recunoasterii initiale la cea mai mica valoare dintre valoarea sa contabila, nu a fost clasificat astfel (de exemplu, la cost) si valoarea justa mai putin costurile de vanzare. Prin urmare, daca activul (sau grupul de active) a fost echizitionat ca parte intr-o combinare de intreprinderi, atunci activul va fi evaluat la valoarea justa mai putin costurile de vanzare.
Atunci cand se asteapta ca operatiunea de vanzare sa intervina peste un an, societatea va evalua costurile de vanzare la valoarea lor prezenta. Orice crestere in valoarea prezenta a costurilor de vanzare care apar in intervalul de timp vor fi prezentate in contul de profit si pierdere drept costuri financiare.
Imediat inainte de clasificarea initiala a activului (sau a grupului de active) ca fiind detinute pentru vanzare, valorile contabile ale activelor (sau ale tuturor activelor si datoriilor din cadrul grupului) vor fi evaluate in conformitate cu IFRS-urile aplicabile.
La reevaluarea ulterioara a unui grup de active destinat cedarii, valorile contabile ale oricaror active si datorii care nu intra in aria de aplicabilitate a cerintelor de evaluare prezentate in acest IFRS, dar care sunt incluse in grupul destinat cedarii clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, va fi reevaluat in conformitate cu IFRS-urile aplicabile inainte ca valoarea justa mai putin costurile de vanzare aferente grupului sa fie reevaluate.
4.2. Recunoasterea pierderilor din depreciere si a reluarilor
O societate va recunoaste o pierdere din depreciere pentru orice scadere in valoarea de inregistrare, initiala sau ulterioara, a unui activ (sau grup de active) fata de valoarea justa mai putin costurile de vanzare, pentru partea care nu a fost recunoscuta in conformitate cu paragraful anterior.
O societate va recunoaste un castig din orice crestere ulterioara a valorii juste mai putin costurile de vanzare pentru un activ, dar acesta nu trebuie sa depaseasca pierderea din depreciere cumulata care a fost recunoscuta fie in concordanta cu acest IFRS sau anterior, potrivit IAS 36 "Deprecierea activelor".
O societate va recunoaste un castig pentru orice crestere ulterioara in valoarea justa mai putin costurile de vanzare pentru un grup de active:
pentru partea care nu a fost recunoscuta dar nu mai mult fata de pierderea din depreciere cumulata care a fost recunoscuta;
in conformitate cu prezentul IFRS sau anterior, in conformitate cu IAS 36, pentru activele pe termen lung care intra in aria de aplicabilitate a cerintelor de evaluare prevazute in prezentul IFRS.
Pierderea din depreciere (si orice castig ulterior) recunoscut pentru un grup de active destinat cedarii, va reduce (sau va creste) valoarea contabila a activelor pe termen lung din cadrul grupului care intra in aria de aplicabilitate a cerintelor de evaluare din prezentul IFRS, urmand ordinea de alocare stabilita in IAS 36 (revizuit in 2004).
Un castig sau o pierdere care nu afost recunoscut/a anterior, pana la data vanzarii activului imobilizat (sau a grupului de active), va fi recunoscut/a la data derecunoasterii. Cerintele referitoare la derecunoastere sunt cele stabilite la:
paragrafele 67-72 din IAS 16 (revizuit in 2003) pentru imobilizarile corporale;
paragrafele 112-117 din IAS 38 "Active necorporale" (revizuit in 2004) pentru activele necorporale.
O societate nu va amortiza un activ imobilizat atata timp cat acesta este clasificat ca fiind detinut pentru vanzare sau atata timp cat acesta face parte dintr-un grup de active clasificat ca fiind detinut pentru vanzare. Dobanzile si alte cheltuieli atribuibile datoriilor din cadrul grupului de active clasificat ca fiind detinut pentru vanzare vor continua sa fie recunoscute.
4.3. Schimbari in planul de vanzare
Daca o societate a clasificat un activ (sau un grup de active) ca fiind detinut pentru vanzare, dar nu mai sunt indeplinite criteriile stabilite, societatea va inceta sa clasifice activul (sau grupul de active) ca fiind detinut pentru vanzare.
Societatea va evalua un activ imobilizat care inceteaza a fi clasificat ca fiind detinut pentru vanzare (sau care nu mai este inclus in cadrul unui grup de active clasificat ca detinut pentru vanzare) la cea mai mica valoare dintre:
valoarea contabila a activului (sau grupului de active) din perioada anterioara clasificarii ca fiind detinut pentru vanzare, ajustata cu orice amortizare, amortizare sau reevaluari care ar fi fost recunoscute pentru activul respectiv (sau pentru grupul de active), daca acesta nu ar fi fost clasificat ca detinut pentru vanzare;
valoarea sa recuperabila la data la care se ia decizia ulterioara ca activul sa nu mai fie vandut.
Societatea va include orice ajustare ceruta asupra valorii contabile a activului imobilizat care inceteaza a fi clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, la venituri din operatiunile de exploatare, in perioada in care nu mai sunt indeplinite criteriile prevazute. Societatea va prezenta aceasta ajustare la acelasi capitol din contul de profit si pierdere, utilizat pentru prezentarea castigului/pierderii recunoscute.
Daca o societate elimina un activ individual sau o datorie individuala dintr-un grup de active clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, activele si datoriile care raman in cadrului grupului ce va fi vandut, vor continua sa fie evaluate ca un grup numai daca grupul indeplineste criteriile respective. In caz contrar, activele pe termen lung ramase in grup care indeplinesc in mod individual criteriile de a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare vor fi evaluate in mod individual la valoarea cea mai mica dintre valoarea lor contabila si valoarea justa mai putin costurile de vanzare la acea data. Orice active pe termen lung care nu indeplinesc criteriile vor inceta a mai fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare.
4.4. Prezentarea si descrierea informatiilor pentru evaluare
O societate va prezenta si va descrie toate acele informatii fara de care utilizatorii situatiilor financiare nu ar putea sa evalueze efectele financiare ale activitatilor intrerupte si ale activelor pe termen lung disponibile (sau ale grupurilor de active).
4.4.1. Prezentarea activitatilor intrerupte
O componenta a unei societati include operatiuni si fluxuri de trezorerie care pot fi identificate cu claritate, din punct de vedere al exploatarii si al raportarilor finnciare, in mod distinct fata de restul societatii. Cu alte cuvinte, o componenta a unei societati este o unitate generatoare de numerar sau un grup de unitati generatoare de numerar atata timp cat sunt detinute pentru utilizare.
O activitate intrerupta este componenta a unei societati care a fost cedata sau este clasificata ca fiind detinuta pentru vanzare si:
reprezinta un segment separat important al afacerii sau al unei arii geografice a activitatii;
este parte a unui plan unic de cedare dintr-un segment distinct major al afacerii sau al operatiunilor dintr-o arie geografica;
este o filiala achizitionata exclusiv in vederea revanzarii.
O societate va descrie:
ca suma unica in cadrul contului de profit si pierdere, totalul urmatoarelor valori:
o impozitul pe profit ulterior sau pierderea aferenta activitatilor intrerupte;
o impozitul pe castig sau pierderea recunosuta cu ocazia evaluarii la valoarea justa mai putin costurile de vanzare sau cu ocazia cedarii activelor sau a grupurilor de active apartinand activitatii intrerupte.
o analiza a sumei unice din in cadrul:
o veniturilor, cheltuielilor si impozitului pe profit anterior sau pierderii din activitatile intrerupte;
o cheltuiala cu impozitul aferent veniturilor, asa cum este cerut la paragraful 81 (h) din IAS 12;
o castigul sau pierderea recunoscuta cu ocazia evaluarii la valoarea justa mai putin costurile de vanzare sau cu ocazia cedarii activelor sau a grupurilor de active apartinand activitatilor intrerupte;
o cheltuiala cu impozitul aferent veniturilor, asa cum este cerut la paragraful 81 (h) din IAS 12.
Aceasta analiza poate fi prezentata in note sau in prima parte a contului de profit si pierdere. Daca este prezentata in prima parte a contului de profit si pierdere, atunci va fi prezentata in sectiunea identificata ca fiind referitoare la activitatile intrerupte. Aceasta analiza nu este obligatorie pentru grupurile destinate cedarii care reprezinta filiale achizitionate recent si care indeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare la data achizitiei.
fluxurile de numerar nete atribuibile activitatilor de exploatare, investitii si finantare aferente activitatilor intrerupte. Aceste informatii pot fi prezentate fie in note fie in prima parte a situatiilor financiare. Aceste informatii nu sunt obligatorii pentru grupurile destinate cedarii care reprezinta filiale achizitionate recent si care indeplinesc criteriile pentru a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare la data achizitiei .
O societate va prezenta informatiile cerute la aliniatul anterior pentru perioadele anterioare astfel incat informatiile sa se refere la toate activitatile care au fost intrerupte pana la data bilantului, pentru ultima perioada prezentata prin situatii financiare.
Ajustarile efectuate in perioada curenta asupra sumelor prezentate anterior pentru activitatile intrerupte, care sunt direct legate de cedarea unei activitati intrerupte in perioada anterioara, vor fi clasificate separat in cadrul activitatilor intrerupte. Natura si suma acestor ajustari vor fi prezentate. Exemple de situatii in care pot rezulta astfel de ajustari:
solutionarea incertitudinilor care rezulta din termenii tranzactiei de cedare, cum ar fi solutionarea ajustarilor aferente pretului de cumparare si garantiile cu cumparatorul.
solutionarea incertitudinilor care rezulta si care sunt direct legate de activitatile componentei inainte de cedarea sa, cum ar fi aspectele de mediu si obligatiile reprezentand garantii retinute de vanzator.
stabilirea obligatiilor decurgand din planul de acordare de beneficii salariatilor, cand acestea sunt direct legate de tranzactia de cedare.
Daca o societate inceteaza sa clasifice o componenta a unei societati ca fiind detinuta pentru vanzare, rezultatele activitatilor componentei respective prezentate la activitati intrerupte, vor fi reclasificate si incluse la venituri din operatiunile curente pentru toate perioadele prezentate. Sumele aferente perioadelor anterioare vor fi descrise ca fiind "re-prezentate".
4.4.2. Castiguri sau pierderi din activitatile obisnuite (care continua)
Orice castig sau pierdere din reevaluarea unui activ imobilizat (sau a unui grup de active) clasificat ca fiind detinut pentru vanzare care nu indeplineste definitia unei activitati intrerupte va fi inclus in contul de pofit si pierdere la activitatile curnte.
4.4.3. Prezentarea activelor pe termen lung sau a grupurilor de active clasificate
ca fiind detinute pentru vanzare
O societate va prezenta un activ imobilizat clasificat ca fiind detinut pentru vanzare precum si activele dintr-un grup de active clasificat ca fiind detinut pentru vanzare separat de alte active din cadrul bilantului. Datoriile dintr-un grup destinat cedarii clasificat ca fiind detinut pentru vanzare vor fi prezentate separat de alte datorii din cadrul bilantului. Aceste active si datorii nu vor putea fi compensate si prezentate ca o suma unica. Principalele clase de active si datorii clasificate ca fiind detinute pentru vanzare vor fi prezentate separat fie in prima parte a bilantului fie in note, cu exceptia situatiei prevazute anterior. O societate va prezenta separat orice venituri sau cheltuieli cumulate recunoscute direct in capitaluri, referitoare la un activ imobilizat (sau la un grup de active) clasificat ca fiind detinut pentru vanzare.
Daca un grup destinat cedarii este reprezentat de o filiala achizitionata recent si care indeplineste criteriile pentru a fi clasificat ca fiind detinut pentru vanzare la data achizitiei, atunci nu este obligatorie prezentarea de informatii referitoare la principalele clase de active si datorii.
O societate nu va reclasifica sau re-prezenta in bilant sumele prezentate in perioadele anterioare pentru activele pe termen lung sau pentru activele si datoriile apartinand unui grup clasificat ca fiind detinute pentru vanzare, in scopul reflectarii clasificarii in bilant pentru ultima perioada prezentata.
4.4.4. Alte prezentari de informatii
O societate va prezenta urmatoarele informatii in note in perioada in care un activ imobilizat (sau un grup de active) a fost fie clasificat ca fiind detinut pentru vanzare fie vandut efectiv:
o descriere a a activului imobilizat (sau a grupului);
o descriere a faptelor si evenimentelor legate de vanzare, sau care au influenta asupra cedarii asteptate, precum si maniera asteptata si momentul la care se va produce cedarea;
castigul sau pierderea recunoscute si daca nu sunt prezentate separat in prima parte a contului de profit si pierdere, sa se precizeze capitolul din contul de profit si pierdere care include castigul sau pierderea respectiv(a);
daca este cazul, segmentul de activitate in cadrul caruia activul imobilizat (sau grupul de active) este prezentat, in conformitate cu IAS 14 "Raportarea pe segmente".
In perioada in care se ia decizia de schimbare a planului de vanzare a activului imobilizat, societatea trebuie sa prezinte o descriere a faptelor si evenimentelor care au influenta asupra deciziei precum si efectul acestei decizii asupra rezultatelor activitatii in perioada prezentata si in perioadele anterioare prezentarii.
CAPITOLUL V
PREVEDERI PRIVIND APLICAREA SI DATA
INTRARII IN VIGOARE A
IFRS-5
Prezentul IFRS este aplicat prospectiv pentru activele pe termen lung (sau grupurile de active) care indeplinesc criteriile de a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare, precum si activitatilor care indeplinesc criteriile de a fi clasificate ca fiind intrerupte dupa data efectiva a IFRS. O societate poate aplica cerintele prezentului IFRS tuturor activelor pe termen lung (sau grupurilor de active) care indeplinesc criteriile de a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare precum si tuturor activitatilor care indeplinesc criteriile de a fi clasificate ca fiind intrerupte, la orice data anterioara datei efective a intrarii in vigoare a IFRS, pe baza evaluarilor si a altor informatii necesare aplicarii acestui standard obtinute la data la care aceste criterii sunt indeplinite pentru prima data.
O societate va aplica acest IFRS anual, incepand cu, sau ulterior datei de 1 ianuarie 2005. Aplicarea inaintea acestei date este incurajata. Daca o societate aplica acest IFRS pentru o perioada cu incepere anterior datei de 1 ianuarie 2005, atunci aceasta va prezenta acest aspect.
Acest IFRS inlocuieste IAS 35 "Activitati in curs de intrerupere".
CAPITOLUL VI
PRELUNGIREA PERIOADEI SOLICITATA PENTRU FINALIZAREA VANZARII
Asa cum este prevazut in prezentul IFRS, o prelungire a perioadei solicitate pentru finalizarea unei vanzari nu trebuie sa excluda un activ (sau un grup de active) de la clasificarea acestuia ca fiind detinut pentru vanzare daca amanarea sau prelungirea respectiva este cauzata de evenimente sau circumstante care scapa controlului intreprinderii si daca exista suficiente dovezi ca intreprinderea pastreaza planul sau de vanzare a unui activ (sau grup de active). Prin urmare, exceptia de la perioada de 1 an ceruta, va fi aplicata in urmatoarele situatii in care rezulta astfel de evenimente sau circumstante:
la data la care o intreprindere angajeaza un plan propriu de vanzare a unui activ imobilizat (sau un grup de active) si se asteapta in mod rezonabil ca terte parti (nu un potential cumparator) sa impuna anumite conditii legate de transferul activului respectiv, care vor determina prelungirea perioadei stabilite pentru finalizarea vanzarii;
actiunile necesare atenuarii acestor conditii nu pot fi demarate pana la obtinerea unui angajament ferm de cumparare;
incheierea angajamentului ferm de cumparare este foarte probabila in termen de 1 an.
O intreprindere obtine un angajament ferm de cumparare si, ca rezultat, un cumparator sau alte terte parti neprevazute impun conditii asupra transferului activului imobilizat (sau grupului de active) clasificat anterior ca fiind detinut pentru vanzare, ceea ce va determina prelungirea perioadei stabilite pentru finalizarea vanzarii si:
actiunile necesare pentru a raspunde conditiilor impuse au fost demarate;
se asteapta o solutionare favorabila a cauzelor intarzierii.
Pe parcursul primei perioade de un an, rezulta ce evenimente considerate in perioada anterioara au fost necorespunzatoare si, ca urmare, un activ imobilizat (sau un grup) care a fost anterior clasificat ca fiind detinut pentru vanzare, nu este vandut pana la finele perioadei si:
in cursul primei perioade de un an, intreprinderea a demarat actiunile necesare pentru a raspunde schimbarilor survenite in evenimente;
activul imobilizat (sau grupul de active) este tranzactionat in mod activ pe o piata la un pret rezonabil, ceea ce determina modificari ale evenimentelor;
sunt indeplinite criteriile prevazute.
CAPITOLUL VII
DEFINIREA TERMENILOR CARE APAR IN IFRS 5
|
Unitate generatoare de numerar |
Cel mai mic grup identificabil de active care genereaza intrari de fluxuri de numerar care sunt intr-o mare masura independente de intrarile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active. |
|
Componenta unei intreprinderi |
Activitati si fluxuri de numerar care se pot distinge cu claritate, in scopuri de exploatare sau de raportare financiara, de restul intreprinderii. |
|
Costuri de vanzare |
Costuri incrementale direct atribuibile cedarii unui activ (sau a grupurilor de active), exclusiv costurile financiare si chletuiala cu impozitul pe profit. |
|
Activ curent |
Activul care indeplineste oricare din urmatoarele criterii: se asteapta sa fie realizat sau se intentioneaza sa fie vandut sau dat in consum, in cadrul cursului normal al activitatii de exploatare; este detinut in principal in scopul de a fi comercializat; se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni dupa data bilantului; este reprezentat de numerar sau echivalent de numerar mai putin daca exista restrictii referitoare la posibilitatea de a fi schimbat sau utilizat, ceea ce ar da nastere unei datorii pentru o perioada de cel putin 12 luni dupa data bilantului. |
|
Activitate intrerupta |
O componenta a unei intreprinderi care fie a fost cedata fie este clasificata ca fiind detinuta pentru vanzare si: reprezinta un segment important al afacerii sau un segment geografic important pentru activitatea intreprinderii; face parte dintr-un plan unic coordonat de cedare referitor la un segment important distinct al afacerii sau la un segment geografic al activitatii; este o filiala achizitionata exclusiv in vederea revanzarii. |
|
Grup destinat cedarii |
Un grup de active ce urmeaza a fi cedat, prin vanzare sau in alt mod, sub forma unui grup in cadrul unei tranzactii unice, precum si datoriile direct legate de aceste active care se vor transfera in cadrul tranzactiei respective. Grupul include fondul comercial achizitionat in cadrul combinarii de intreprinderi, daca grupul constituie o unitate generatoare de numerar in cadrul careia fondul comercial a fost alocat in conformitate cu cerintele par. 80 - 87 din Ias 36 "Deprecierea activelor" (revizuit in 2004) sau daca constituie o activitate din cadrul unei astfel de unitati generatoare de numerar. |
|
Valoare justa |
Suma la care poate fi tranzactinonat un activ, sau decontata o datorie, de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv. |
|
Angajament ferm de cumparare |
O intelegere intre parti independente, care creeaza obligatii pentru ambele parti, avand baza legala, care: stabileste toti termenii semnificativi, inclusiv pretul si momentul tranzactiei; include o clauza care sa impiedice non-performanta care este suficient de puternica pentru a determina ca existenta performantei sa aiba un grad mare de probabilitate. |
|
Grad inalt de probabilitate |
In mod semnificativ, mai mult decat probabil. |
|
Probabil |
Mai posibil decat inexistenta. |
|
Valoare recuperabila |
Maximul dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilizare. |
|
Valoare de utilizare |
Valoarea actualizata a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se asteapta sa fie generate de utilizarea continua a unui activ si din cedarea lui la sfarsitul duratei sale de viata utila. |
ANEXA 1
ACRONIME UTILIZATE
IFRS - International Financial Reporting Standards = Standardele Internationale de Raportare Financiara
IAS - International Accounting Standards = Standarde Internationale de Contabilitate
IASB - International Accounting Standards Board = Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate
IASC International Accounting Standards Committee Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate
FASB = Financial Accounting Standards Board = Comisia pentru Standarde Internationale de Contabilitate
SEC = Securities and Exchange Commission = Comisia de Valori Mobiliare si Burse
CAP Committee on Accounting Procedure = Comitetul pentru Proceduri de Contabilitate
APB Accounting Principles Board = Comisia pentru Principii Contabile
AICPA American Institute of Certified Public Accountants = Institutul American al Contabililor Publici
GAAP = Generally Accepted Accounting Principles = Principii Contabile General Acceptate
US GAAP = United States Generally Accepted Accounting Principles = Principii Contabile General Acceptate in Statele Unite
SFAS = Statements of Financial Accounting Standards Situatia financiara Standardele de Contabilitate
ANEXA 2
In prezent sunt in vigoare urmatoarele standarde:
BIBLIOGRAFIE
1. Feleaga Liliana; Feleaga Niculae. Contabilitate financiara: o abordare europeana si internationala. Bucuresti: Infomega, 2005;
2. Diaconu, Gheorghe. Contabilitate internationala: comparatii si armonizari. Targoviste, Bibliotheca, 2005;
3. Feleaga, Niculae; Malciu, Liliana. Recunoastere, evaluare si estimare in contabilitatea internationala. Bucuresti: C.E.C.C.A.R., 2004;
4. International Accounting Standard Board. Standardele internationale de contabilitate 2002. Bucuresti, Editura Economica, 2002;
5. Manolescu, Dan. Armonizarea contabilitatii la directivele europene si la Standardele Internationale de Contabilitate - teza de doctorat. Bucuresti: ASE, 2006;
www.biblioteca.ase.ro/downres.php?tc=1295
Acest document nu se poate descarca
| E posibil sa te intereseze alte documente despre: |
| Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate QReferat.com | Folositi documentele afisate ca sursa de inspiratie. Va recomandam sa nu copiati textul, ci sa compuneti propriul document pe baza informatiilor de pe site. { Home } { Contact } { Termeni si conditii } |
Documente similare:
|
Cauta document |