Evolutia legislatiei contabile din Romania dupa 1990

Universitatea Dunarea de Jos

Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor

Evolutia legislatiei contabile din Romania dupa 1990

Reforma contabila in Romania a inceput dupa prabusirea regimului comunist.Noile autoritati guvernamentale au impus o serie de reforme legislative menite a contribui la dezvoltarea unei economii orientate spre o economie de piata.Aceasta schimbare a sistemului economiei a necesitat si inca necesita mari costuri sociale si impune o reforma a sistemului de contabilitate din Romania.

Caracteristicile vechiului sistem contabil

Sistemul contabil vechi din Romania a fost rezultatul unui lung proces de sedimentare a aspectelor istorice, politice, economice si sociale. Practica contabila exersata pe timpul perioadei de dinaintea revolutiei din 1989 era adaptata economiei centralizate si

planificate, completata printr-un control permanent al statului in viata intreprinderilor; in sistemul economic planificat si centralizat, functiile de baza ale contabilitatii erau de a justifica faptele si de a controla ulterior. In economia planificata, principiile contabile difera fata de principiile contabile ale unei economii de piata. Spre exemplu, principiul afectarii exercitiului nu este urmarit, iar

tranzactiile sunt contabilizate pe baza incasarilor si platilor. Informatia financiara era urmarita doar intr-un scop in principal macroeconomic, iar normele si tinerea contabilitatii erau

definite de o maniera foarte precisa pentru fiecare tip de operatie.

Bilantul regrupa anumite grupe de activ cu sursele de finantare corespunzatoare pentru a verifica daca intreprinderea a respectat reglementarea. Investitiile in activele imobilizate erau finantate printr-o rezerva de investitii, de exemplu beneficiile nedistribuite si

imprumuturile bancare. In activ, imobilizarile erau contabilizate in valoare bruta cu amortizarea cumulata in pasiv. Se aplica principiul de evaluare la cost istoric, dar perioadele de amortizare aveau un orizont considerabil de o asa maniera incat imobilizarile erau

supraevaluate. Pe timpul economiei centralizate, contabilitatea raspundea nevoilor de planificare economica. Unitatea patrimoniala avea ca scop realizarea obiectivelor prevazute prin plan.

Nu exista motivatie pentru obtinerea beneficiilor si maximizarea lor. Analiza costurilor era in centrul preocuparilor si servea la determinarea preturilor. Metodele de evaluare erau bazate pe fixitatea spatiala si temporala a preturilor, utilizand un cost de productie planificat, iar contabilizarea veniturilor nu era operata decat la incasare. Din acestea nu rezulta o putere informationala pentru gestiunea intreprinderii.

Evaluarea stocurilor era bazata pe un cost total, obtinut prin adaugarea la costul de productie a cheltuielilor generale si cheltuielilor de comercializare respectand o lista de posturi bugetare, chiar si in conditiile in care costul total era superior valorii comerciale. Contabilitatea de gestiune era integrata contabilitatii generale si condusa prin reglementari guvernamentale. Analiza fluxurilor fondurilor nu era folosita si nici tehnicile de inflatie, acestea din urma neavand nici un sens din cauza fixitatii preturilor

Anul 1990 , din aceasta perioada avea sa inceapa un nou drum ,o noua aventura pentru a raspunde indemnurilor primului presedinte al Corpului,Grigore L.Trancu-Iasi , care se adresa generatiilor viitoare urandu-le ca prin munca si cultura , prin calitati de inima si avant ,, sa fie mai mari, mai vrednici si mai fericiti decat am fost noi ".Expertii contabili , folositi in regimul communist exclusiv pentru lucrari de expertiza contabila juridiciara ,cunoscand trecutul glorios al profesiei lor din perioada antecomunista , s-au angajat sa readuca profesia de expert contabil si de contabil autorixat la nivelul pe care aceasta trebuia sa-l aiba intr-o economie in tranzactie si o societate in care incepeau sa se manifeste valorile statului de drept.

Primul pas este reprezentat de Legea 82/1991 care reglementeaza organizarea si conducerea contabilitatii in Romania.Aceasta a fost implementata prin cerinta Hotararii de Guvern 704/1993 , care cerea intreprinderilor romanesti sa functioneze pornind de la aceasta lege.Ca si in celelalte tari ale Europei de Est si Europei centrale , aceste reforme au impus transformarea naturii situatiilor financiare ,ca situatii al caror scop principal era realizarea unor statistici utilizate pe urmarirea executarii planurilor la nivel macroeconomic , intr-un complex de situtii financiare menit sa contribuie la mai buna informare a unor categorii variate de utilizatori ai informatiilor financiar- contabile.

Romania a trebuit sa aleaga un sistem de contabilitate adaptat noilor modificari pe plan politic , economic , social etc.din multitudinea modelelor de contabilitate existente in Europa Occidentala , si nu numai.In ciuda eforturilor realizate pentru armonizarea si standardizarea contabila , exista si azi , o serie de diferente ce particularizeaza anumite sisteme de contabilitate.

In anul 1990 s-a contituit separarea de expertii tehnici si infiintarea , ca organism de sine statator , a Corpului Experttilor Contabili ssi Contabililor Autorizati. Impusa de dificultatile tranzitiei , urmatoarea etapa a fost consacrata incadrarii Corpului in sistemul economic si social printr-o recunoastere din partea autoritatii : promovarea unei legi pentru organizarea si functionarea Corpului.Aceasta s-a realizat prin Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 aprobata prin Legea nr. 42/1995.

Ordonanta Guvernului nr. 65-1994 a fost si ramane , cu toate tendintele care se manifesta in ultimii ani , reglementare europeana , intrucit :

Reglementeaza strictul necesar de expertiza pentru apararea interesului public , aspectele de reglementare interna fiind mandatate organismului profesional Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania ( CECCAR ) ;

Reglementand activitatea de expertiza contabila si organismul profesional al expertilor contabili , reglementeaza profesia contabila ca un intreg si expertul contabil ca profesionistul cu cel mai inalt nivel de educatie si instruire in domeniul contabilitatii ( cu acces fara restrictii la toate activitatile si serviciile care formeaza profesia contabila ) , si nu o activitate sau alta componenta a profesiei contabile ;

Este o reglementare de esenta liberala , nefacand posibila dependenta de stat , care insa prin reprezentantii Ministrului Economiei si Finantelor supravegheaza ca activitatea CECCAR sa se desfasoare cu respectarea legilor generale ale tarii.

Caracterul unitar , de intreg , al profesiei contabile din Romania si rolul european al expertului contabil roman , de specialist cu cele mai inalte si cuprinzatoare cunostinte in domeniul contabilitatii si care are acces neingradit la toate serviciile sau activitatile care compun profesia contabila , rezulta cu pregnanta din atributiile expertului contabil prevazute in reglementarile mentionate , si anume

tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare

efectuarea de analize economico - financiare

efectuarea de audit financiar - contabil

efectuarea evaluarilor de active , intreprinderi sau titluri de valoare

efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrejudiciare

executarea lucrarilor cu caracter fiscal si acordarea de consultanta , consiliere si asistenta fiscala

efectuarea de lucrari de organizare administrativa si informatica

indeplinirea mandatului de cenzor

indeplinirea atributiilor prevazute de lege in procedurile de reorganizare  judiciara si faliment

acodarea de asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale

efectuarea pentru persoane fizice si juridice a oricarui serviciu profesional care presupune cunostinte de contabilitate

Misiunea CECCAR reflectata prin strategiile si programele de activitate consta in dezvoltarea unei profesii contabile capabile sa satisfaca interesul public si sa contribuie la dezvoltarea economiei nationale prin aplicarea celor mai inalte standarde de educatie , de etica si de calitate.

Ca o recunoastere a calitatii reglementarii profesiei si o apreciere a modului hotarat in care au demarat actiunile pentru reconstruirea unui organism profesional puternic , bazat pe autoreglementari , la numai doi ani de la reinfiintare , in anul 1996 , Corpul a devenit membru cu drepturi depline al Federatiei Internationale a Contabililor ( IFAC ) si al Federatiei Expetilor Contabili Europeni

( FEE ) si a inceput sa se manifeste ca un important centru al profesiei contabile liberale din centrul si sud estul Europei.

Anul 1996 ,din aceasta perioada in Romania au existat Standarde nationale de audit elaborate de Camera Nationala a Auditorilor Statutari.Romania a fost prima tara din fostele tari comuniste in care au fost elaborate standarde profesionale pentru fiecare dintre serviciile furnizate sau activitatile prestate de profesionistii contabili , care constituie criterii de apreciere a calitatii serviciilor furnizate sau activitatilor prestate : tinerea contabilitatii , elaborarea , examinarea si prezentarea situatiilor financiare , infiintarea si reorganizarea intreprinderilor , evaluarea intreprinderilor , auditul intern , auditul statutar , activitatea de cenzor , consultanta fiscala , expertiza contabila etc.

Oraganismul profesiei contabile colaboreaza cu mediul universitar pentru educatie in vederea obtinerii competentelor specifice calitatii de expert contabil sau de contabil autorizat potrivit Standardelor Internationale de Educatie emise de IFAC.

In domeniul calitatii , organismul profesiei contabile din Romania este printre primele organisme membre IFAC care a extins Standardele Internationale de Calitate la toate serviciile contabile prestate de profesionistii contabili.

In domeniul eticii , in Romania a fost adoptat Codul etic IFAC inca din anul 1995 drept Cod etic national al profesionistilor contabili ( CENPC ) , care a fost actualizat constant in functie de modificarile aduse Codului etic IFAC.Pentru urmarirea modului de respectare a standardelor profesionale si etice , organismul profesiei contabile dispune de toate resursele necesare unui sistem eficient de investigare si de sanctiuni a cazurilor de nerespectare.

Ordinul 403/22.04.1999 cu privire la Reglemantarile contabile armonizate cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Contabile Internationale ( publicat in MO nr.40/04.10.1999) marcheaza o cotitura in dezvoltarea sistemului de contabilitate din Romania.

Au fost un numar de factori care pot fi evidentiati ca motive a acestei schimbari.Unul dintre cei mai importanti ar putea fi faptul ca sistemul de contabilitate existent ( creat in modelul francez ) nu era bine adaptat prezentarii informatiilor financiar- contabile pentru piata financiara de capital.Au existat preocupari permanente pe linia dezvoltarii bursei de valori in Romania , pe de o parte , ca simbol al economiei de piata iar , pe de alta parte , ca modalitate de atragere a unor potentiali investitori din afara tarii.De asemenea , un rol important l-a avut deschiderea manifestata in directia cunoasterii unor noi sisteme de contabilitate.Cele mai importante firme de consultanta in domeniul contabil ( The Big Five) si-au deschis birouri in Romania , iar in amfiteatrele universitatilor din Romania , cursurile de sisteme contabile comparate au ocupat un loc important in programele analitice.Un alt factor este strategia UE , care nu a scapat normalizatorilor romani.Apropierea de IASC , de utilizarea si recunoasterea oficiala a normelor contabile internationale , reprezinta pozitia oficiala a UE pentru sfarsitul de mileniu.Pe acest drum , intreprinderile din UE vor putea beneficia si de intelegerea dintre IASC si IOSCO .In concluzie Ordinul 403/1999 exprima limpede orientarea spre contabilitatea internationala.

Perioada 1999 - 2002 , cu o prelungire pana in anul 2006, se identifica cu perioada 'marii deschideri' a contabilitatii romanesti, in care normele sau standardele de contabilitate editate de asociatii profesionale internationale sau de organismele C.E.E. sub forma unor directive, devin parte a sistemului contabil romanesc.

Astazi, pe plan mondial, contabilitatea se confrunta cu cel mai profund proces de armonizare determinat indeosebi de noua configuratie a relatiilor economice internationale, intrate intr-un proces de globalizare generalizata sub impulsul circulatiei capitalurilor in cadrul pietei internationale de capital si in care valentele informatiei contabile trebuie sa satisfaca toate categoriile de participanti la aceste fluxuri, reprezentand o interfata a mediului

de afaceri. Contabilitatea romaneasca nu a ramas imuna la aceste provocari la care este expusa contabilitatea pe plan international, racordandu-se la acest amplu proces atat prin diligenta organismelor nationale de normalizare contabila si a institutiei de supraveghere a

pietei de capital cat si prin preocuparile organismelor ce reprezinta profesia contabila in Romania.

Noul sistem contabil in Romania

Inainte de toate, ar trebui mentionata dualitatea noului sistem contabil. Din punct de vedere conceptual, noul sistem contabil este dualist, prevazand organizarea contabilitatii in dublu circuit, asigurand pe de o parte contabilitatea financiara, iar pe de alta parte

contabilitatea de gestiune, si pretinzand o puternica corelatie intre acestea doua.

Pe de o parte, contabilitatea financiara are ca obiect circuitul patrimoniului intreprinderii in totalitate si in structura, ca unitate de gestiune. Ea furnizeaza si utilizeaza informatiile necesare elaborarii bilantului contabil, a contului de profit si pierderi si anexele.

Pe de alta parte, contabilitatea interna de gestiune are ca obiect gestiunea analitica a stocurilor, calculul veniturilor, serviciilor, activitatilor, functiilor rezultatelor analitice, previziunii

cheltuielilor si veniturilor. Contabilitatea interna reprezinta raspunderea fiecarei intreprinderi, iar maniera de organizare a acesteia era lasata la aprecierea fiecarei unitati patrimoniale in

raport cu specificitatile sale.

In cadrul contabil general, sunt precizate in special obiectivele contabilitatii si conventiile contabile, remarcam ca acestea sunt identice celor retinute prin Directiva a patra europeana si Planul General de Conturi francez. Informatia contabila, pentru a fi credibila si utila destinatarilor, trebuie sa fie pertinenta, fiabila si comparabila, aspecte care vor putea fi atinse prin normalizare. In

perioada actuala, in Romania, elaborarea informatiilor se realizeaza conform regulilor, principiilor si conventiilor generale informationale si conform cu legislatia economica si financiara romana. Utilizarea principiilor si a conventiilor generale se bazeaza astazi pe o terminologie precisa si identica pentru toti utilizatorii de informatie contabila. Informatiile contabile pot da utilizatorilor o descriere corecta, clara, precisa si completa a operatiunilor.

Informatiile de sinteza trebuie sa fie satisfacatoare, corecte si conforme.

Contabilitatea este considerata ca un instrument de gestiune pentru intreprindere, de informare si comunicare privind situatia patrimoniala si in ceea ce priveste situatia rezultatelor pentru investitori, administratia fiscala, partenerii de afaceri, organisme de sinteza a informatiilor si de previziune. Pertinenta informatiilor este obtinuta prin conventii care consacra obiectivitatea, veridicitatea si controlabilitatea informatiei. Principiile si conventiile se refera de asemenea la fezabilitate, transmiterea integrala si oportunitatea informatiilor, importanta relativa a pragului de semnificatie, corespondenta cheltuielilor cu veniturile, principiul costului istoric, principiul nominalismului. Noul cadru contabil romanesc este inspirat in special din dispozitiile continute in Directiva a IV-a Europeana si din conceptele si tehnicile prezentate in 'Sistemul Contabil de Intreprindere'. Sistemul contabil retine caracteristicile sistemului contabil continental.Astfel principalele asemanari care pot fi mentionate, sunt: existenta unui cadru coerent, cu o terminologie, reguli de evaluare si de prezentare a informatiei contabile precizate de o lege, Legea contabilitatii nr. 82/1991, o hotarare de aplicare a acesteia si un explicativ; o separare intre contabilitatea financiara, normalizata si contabilitatea de gestiune, a carei organizare si prezentare se poate face de o maniera diferita de la o intreprindere la alta; obiectivul atribuit contabilitatii - de a reda o imagine fidela, completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatului intreprinderii, in legatura cu respectarea principiilor fundamentale: prudenta, permanenta metodelor, continuitatea exploatarii, independenta exercitiilor, intangibilitatea bilantului de deschidere,

noncompensarea; structura conturilor anuale, cu o prezentare simplificata pentru intreprinderi, cuprinzand: bilantul, contul de profit si pierderi (prezentat dupa natura) si o

anexa;

Planul de conturi, cu explicatiile functionarii acestuia, cu obiectivul de a asista intreprinderile la stabilirea conturilor anuale;normalizarea contabilitatii este asigurata prin institutii de pe langa Ministerul de Finante si Colegiul Consultativ al Contabilitatii.

Normalizarea realizata cu Sistemul Contabil de Intreprindere permite ca informatia sa devina din ce in ce mai fiabila, fiind in acelasi timp si pertinenta odata ce conturile anuale sunt intocmite si generalizate. Nevoile utilizatorilor se vor multiplica mai ales odata cu evolutia pietei financiare, si atunci va trebui consolidat 'jocul de conturi' pentru asigurarea pertinentei informatiei.

Lista principiilor si conventiilor prezentate in regulamentul privind aplicarea Legii contabilitatii constata pertinenta informatiilor in functie de deciziile economice elaborate de utilizatori, obiectivitatea informatiei, veridicitatea, controlabilitatea, fezabilitatea, transmiterea integrala a informatiilor, importanta relativa sau pragul de insemnatate al informatiei.

Actiunea Consiliului Superior al Ordinului Expertilor Contabili francezi a fost determinanta pentru introducerea in Romania a unui sistem contabil de inspiratie continentala. Expertii contabili francezi au asociat intr-un mod foarte larg elaborarea textelor.

Legea contabilitatii nr. 82/1991 cat si Regulamentul sau de aplicare aprobat prin H.G. 704/1993 au fixat cadrul obligatiilor contabile. Noul sistem contabil a devenit obligatoriu din ianuarie 1994.

Organizarea actuala a profesiei contabile

Deschiderea tarii spre un liberalism economic a impus intreprinderilor o serie de constrangeri noi in mod special in domeniul contabil unde se convine a fi armonie cu normele internationale, intr-o perioada de dezvoltare intensiva a comertului international. Profesia contabila a fost recunoscuta in toamna anului 1994 si reglementata printr-o ordonanta. Primul Congres al Corpului Expertilor Contabili a avut loc in octombrie 1994. La vremea respectiva, auditul, evaluarea si rolul cenzorilor nu au facut inca obiectul unor reglementari. Acest Corp al Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati (C.E.C.C.A.R.) este membru al Colegiului Consultativ al Contabilitatii, al carui rol principal este de a

propune reguli contabile intr-o economie de piata, avand existenta legala din toamna anului 1994. Diferitele dispozitii in vederea reglementarii contabilitatii sunt pregatite tot de Directia

Generala a Contabilitatii de pe langa Ministerul de Finante.

In ultima vreme constatam expresia unor eforturi sustinute in vederea mediatizarii rolului profesiei contabile libere si a introducerii calitatii acesteia in conformitate cu standardele internationale, subiect care va reveni in atentia noastra pe parcursul acestui studiu, pentru a surprinde cel putin cu gandul si condeiul cercetatorului, valentele acestei profesii in contextul actual al globalizarii si mondializarii economiilor.

Concluzie

In ultimii ani profesia contabila liberala din Romania a suferit doua fracturi prin interventii ale Guvernului , care a emis doua ordonante pentru readucerea sub controlul statului , mai precis a functionarilor publici , a doua dintre activitatile componente : auditul si consultanta fiscala.Cele doua reglementari au ca obiect nu reglementarea a ceea ce era deja reglementat , ci crearea a doua camere care obliga expertii contabili nu doar sa se inscrie in evidentele lor pentru a exercita activitatile respective , dar nici nu le mai recunosc pregatirea si competentele profesionale , obligandu-i sa repete examene , stagii etc.Cele doua reglementari nu respecta niciunul dintre criteriile sau conditiile care trebuie indeplinite de o reglementare a profesiei :dimpotriva , au un caracter monopolist , exclusivist , cu consecinte negative asupra intreprinderilor si chiar asupra bugetului statului.

Dupa realizarea , cu destule eforturi , a unei reglementari recunoscute si apreciate a profesiei contabile , a intregului , reglementarea ulterioara a doua activitati componente ale profesiei , facand totala abstractie  de reglementarea deja existenta , nu puteau sa nu perturbe situatia de ansamblu din profesia contabila romaneasca si din piata serviciilor contabile.

Situatia unica si caracterul excesiv al reglementarii profesiei au fost sesizate in repetate randuri de expertii Bancii Mondiale , care prin planul de actinui aprobat prin hotarare guvernamentala inca din 2005 au prevazut masuri de intrare in normalitate.

Bibliografie

1."Elemente de Doctrina si Deontologie a Profesiei Contabile" Toma Marian, Potdevin Jacques, Editura CECCAR,2008

2."Reforma contabilitatii romanesti intre modelele Francez si Anglo - Saxon" Neag Ramona, Editura Economica 2000

3."Contabilitatea in perspectiva", M. Capron, Editura Humanitas, 1994

4."Reforma in sistemul contabil romanesc", Farcane N., Cotlet D.,Editura Orizonturi Universitare,1999