Contabilitatea primelor legate de capital

Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital reprezinta diferenta intre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor. Ele intervin in cazul emisiunilor de actiuni pentru marirea capitalului, in cazul atragerii de noi asociati, a fuziunii sau sciziunii societatii. Primele se instituie ca o masura de protectie a averii vechilor actionari.

Vechii actionari dispun nu numai de valoarea nominala a actiunilor, ci si de cote parti din celelalte elemente ale capitalului propriu. Noii actionari trebuie sa aporteze nu numai valoarea nominala a actiunilor ci si o prima echivalenta cu cota proportionala detinuta de vechii actionari in celelalte elemente ale capitalului propriu, iar pe aceasta cale se realizeaza protectia vechilor actionari.

Pentru organizarea contabilitatii primelor legate de capital se foloseste contul sintetic de gradul I cu aceeasi denumire, simbol 511, care este de pasiv. Se dezvolta pe trei conturi de gradul II, si anume: 5111 "Prime de emisiune sau de aport", 5112 "Prime de fuziune, de sciziune, de conversie" si 5119 "Alte prime".

Contul 511 "Prime legate de capital" se crediteaza cu valoarea primelor de capital constituite sau create (prin intermediul conturilor 508, 3251, 354, 531 si 532) si se debiteaza cu diminuarea sau folosirea primelor de capital prin incorporare in capitalul social sau transferarea la rezerve (prin creditul conturilor 501 si 519). Soldul final este creditor si reprezinta primele legate de capital neincorporate la capitalul social sau la alte rezerve.

Primele de capital pot fi diminuate pe calea includerii lor in capitalul social sau in rezerve, situatie in care contul de prime de capital se debiteaza in corespondenta cu conturile:

5012 "Capital subscris varsat"

519 "Alte rezerve"

Prima de emisiune sau aport apare atunci cand actionarii contribuie pe parcurs la majorarea capitalului cu valori materiale in locul lichiditatilor si care, evaluate, au o valoare mai mare decat numarul actiunilor noi emise, la valoarea nominala.

Exemplu:

Societatea bancara X hotaraste sa emita 1.100 actiuni noi cu aport in natura reprezentand un imobil. Comisia de evaluare a stabilit valoarea imobilului la 120.000 Ron. Actiunile emise au o valoare nominala de 100 Ron/actiune. Sa se calculeze prima de aport si sa se evidentieze subscrierea si depunerea aportului de catre actionari.

Rezolvare:

Calculul primei de aport:

a)   valoarea imobilului 120.000 Ron

b)   valoarea actiunilor emise: 1.100 actiuni 100 Ron= 110.000 Ron

c)   prima de aport 10.000 Ron

Subscrierea capitalului social:

Se inregistreaza intrarea cladirii in patrimoniul bancii:

Se evidentiaza anularea actiunilor cumparate:

Subscrierea in devize solicita, desigur, inregistrari specifice, ca de exemplu subscrierea unei actiuni de 100 dolari cu o prima de 20 dolari, cursul fiind de 2,7 Ron/ dolar, va ocaziona urmatoarele doua inregistrari:

subscrierea in devize:

includerea echivalentului in Ron in capital si prime:

Primele de fuziune intervin in cazul fuziunii prin absorbtia altei societati iar cele de sciziune in cazul inglobarii cotelor parti ce revin din scindarea unei societati. Cu aceasta ocazie se reprimeste nu numai valoarea titlurilor detinute, ci si cote parti din celelalte componente ale capitalului propriu, sub forma primelor de sciziune.

Primele de conversie se produc in cazul schimbarii obligatiunilor in actiuni. Acestea se inregistreaza in corespondenta cu urmatoarele conturi:

3251 "Obligatiuni";

5311 "Titluri subordonate la termen";

5321 "Titluri subordonate pe durata nedeterminata".

Primele de sciziune sau conversie se determina in situatia in care o societate se scindeaza in doua sau mai multe societati financiare sau se convertesc obligatiunile, datoriile si dividendele in actiuni. In acest caz, diferenta dintre valoarea nominala a obligatiunilor, datoriile dividendelor transformate in actiuni se inregistreaza ca prima de conversie.

Exemplu:

a) Se inregistreaza in contabilitate primele legate de capital de 2.400 Ron, create ca urmare a emisiunii a 3.000 actiuni cu valoarea nominala de 10 Ron, actiuni din care: 2.000 au valoare de emisiune de 1 Ron, deci prime totale de 2.000 Ron (2.000 actiuni 1 Ron/actiune) si 1.000 cu valoarea contabila stabilita la fuziune de 0,4 Ron, ceea ce reprezinta prime totale de 400 Ron (1.000 actiuni 0,4 Ron/actiune):

Capitalul social subscris si evaluat la valoarea nominala a actiunilor de 30.000 Ron (3.000 actiuni 10 Ron/actiune) se inregistreaza in mod obisnuit in creditul contului 5011 "Capital subscris nevarsat" si debitul contului 508 "Actionari sau asociati".

b) Primele de capital create anterior se utilizeaza astfel: 1.500 Ron pentru incorporarea in capital si 900 Ron se transfera la rezerve:

si

Eventualele cheltuieli de emisiune si de vanzare se inregistreaza in momentul efectuarii lor in debitul contului 4412 "Cheltuieli de constituire", iar repartizarea sau suportarea se reflecta pe creditul aceluiasi cont prin corespondenta cu debitul contului privind primele de capital.