Contabilitatea datoriilor subordonate

Contabilitatea datoriilor subordonate

Datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau alte imprumuturi primite de lunga durata, a caror rambursare este subordonata unor clauze contractuale speciale.

Unele din aceste imprumuturi sunt la termen, adica avand un termen precis de rambursare, iar altele sunt primite pe o durata nedeterminata, a caror rambursare se face in general din initiativa bancii.

Contabilitatea acestor imprumuturi se realizeaza cu ajutorul a doua conturi sintetice de gradul intai, detaliate in conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de imprumuturi, la care se adauga si un cont de creante atasate (dobanzi), dupa cum urmeaza:

531 "Datorii subordonate la termen";

5311 "Titluri subordonate la termen";

5312 "Imprumuturi participative";

5319 "Alte imprumuturi subordonate la termen";

532 "Datorii subordonate pe durata nedeterminata";

532 "Titluri subordonate pe durata nedeterminata";

5322 "Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata";

537 "Datorii atasate".

Titlurile subordonate la termen reprezinta imprumuturi obtinute de banca pe baza emisiunii de titluri, convertibile in actiuni, adica destinate a fi capitalizate. Tot in aceasta categorie se cuprind si imprumuturile obtinute pe o durata mai mare de 7 ani.

Imprumuturile participative sunt conditionate de anumite clauze printre care mentionam:

In caz de lichidare a bancii, rambursarea acestor imprumuturi nu poate avea loc decat dupa satisfacerea celorlalti creantieri privilegiati sau chirografari;

In caz de intrare a bancii intr-un program de redresare, rambursarea si plata remuneratiilor inceteaza pana la parcurgerea intregului program de redresare;

Remunerarea acestor imprumuturi se face intr-o cota fixa, la care se adauga eventual una variabila.

Categoria "Alte imprumuturi subordonate la termen" are doua componente de baza:

A) imprumuturi primite de banca nereprezentate printr-un titlu pentru care imprumutatorii au acceptat sa fie neprioritari fata de alti creantieri, avand stabilita o data fixa de rambursare si o remuneratie fixa;

B) depozite ale persoanelor fizice, actionari sau asociati cu conditia de a fi incorporate in capital intr-un interval de maximum 5 ani de la data constituirii depozitelor si ca ele sa ramana indisponibile pana la data incorporarii in capitalul bancii.

Titlurile subordonate pe durata nedeterminata sunt imprumuturi primite de banca pe baza de emisiune de titluri avand urmatoarele caracteristici:

durata imprumutului este nedeterminata, iar drept urmare rambursarea imprumutului se face din initiativa bancii, la o data decisa de ea, remunerarea este insa permanenta;

plata dobanzii anuale poate fi amanata unul sau mai multi ani, in cazul inexistentei profiturilor;

in caz de lichidare a bancii rambursarea imprumutului poate avea loc numai dupa satisfacerea celorlalti creantieri privilegiati sau chirografari.

Imprumuturile subordonate pe durata nedeterminata sunt alcatuite din doua componente:

A) imprumuturi primite de banca nereprezentate de un titlu care se caracterizeaza prin aceea ca imprumutatorii au acceptat ca drepturile lor sa fie neprioritare fata de orice alti creantieri. Durata imprumutului fiind nedeterminata rambursarea are loc din initiativa bancii;

B) imprumuturi acordate de actionari sau asociati sub forma avansurilor de echilibru, nepurtatoare de dobanzi si neavand fixat un termen de rambursare.

Fiecare din conturile de datorii subordonate poate fi creditat, pentru imprumuturile primite in corespondenta cu urmatoarele conturi:

conturile curente sau de corespondent bancar, cu sumele efectiv incasate de banca;

3556 "Alti debitori diversi", cu sumele subscrise si inca nevarsate;

3742 "Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix", in cazul imprumuturilor din emisiune de titluri avand aceasta clauza.

In situatia in care imprumutul se primeste in devize valoarea primelor se inregistreaza in creditul conturilor de datorii insa cu contul 3721 "Pozitie de schimb", urmand ca repartizarea lor pe cheltuieli sau in contul de prime de rambursare sa se inregistreze in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Conturile de datorii subordonate se debiteaza cu rambursarea imprumuturilor insa cu conturile curente sau de corespondent bancar, in functie de modul de rambursare sau in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" cu valoarea imprumuturilor amortizate si nerambursate inca.

Valoarea datoriilor subordonate rambursate (convertite) in actiuni se inregistreaza in debitul conturilor de datorii, in corespondenta cu contul 5012 "Capital subscris varsat", iar a celor rascumparate sau rambursate anticipat in corespondenta cu contul 379 "Alte conturi de regularizare".

Dobanzile datorate pentru aceste imprumuturi se inregistreaza in debitul conturilor:

6051 "Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen";

6052 "Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminata", in corespondenta cu conturile de trezorerie, pentru cele platite sau in corespondenta cu contul 537 "Datorii atasate", pentru cele calculate si neajunse la scadenta.