Valori imobilizate

VALORI IMOBILIZATE

Clasa 4 de conturi - Valori imobilizate - este utilizata pentru evidentierea contabila a operatiunilor cu imobilizari.

1. IMOBILIZARI FINANCIARE

Imobilizarile financiare reprezinta utilizari pe termen lung ale unor resurse la crearea capitalurilor altor societati. Aceste utilizari pot imbraca forma unor credite, intalnite la debitor ca datorii asimilate capitalurilor, sau a unor titluri prezentate in continuare.

Creditele subordonate reprezinta creante pe termen lung, neconsemnate sub forma unui titlu, pentru care banca accepta rambursarea, in caz de lichidare, dupa satisfacerea celorlalti creditori, iar in caz de redresare juridica accepta suspendarea drepturilor sale pana la sfarsitul perioadei de redresare. In functie de modul de stabilire a scadentei creditele subordonate pot fi la termen sau pe durata nedeterminata. Cele mai reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele participative. Partile in societatile comerciale legate reprezinta actiuni si alte titluri cu venit variabil, detinute de banca la societati. In mod obligatoriu, banca trebuie sa fie proprietara a cel putin 50 % din capitalul acestor societati, ceea ce ii permite sa le poata controla exclusiv si sa le poata integra intr-un ansamblu consolidabil.

Titlurile de participare sunt constituite din actiuni si alte titluri cu venit variabil, altele decat partile in societatile comerciale legate, care ii permit bancii sa se implice in procesul decizional al societatilor respective prin cel putin una dintre urmatoarele conditii:

- detinerea de titluri sa se ridice la cel putin 10 % din capitalul societatii;

- societatea emitenta sa fie condusa de administratori comuni cu ai bancii;

- societatea emitenta sa detina participatii la banca;

- decizai sa se ia de un grup de control comun.

Titlurile activitatii de portofoliu sunt actiuni si alte titluri cu venit variabil, achizitionate de banca pentru o perioada mare de timp in scopul obtinerii unor venituri. Aceste titluri nu permit bancii sa se implice in procesul decizional la nivelul emitentilor. Societatile bancare pot da cu imprumut imobilizari financiare materializate sub forma de titluri, ceea ce le permite sa incaseze venituri sub forma de dobanzi

Contabilizarea operatiunilor

Imobilizarile financiare sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor conturi din grupele 40 - Credite subordonate si 41 - Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu:

Grupa 40 - Credite subordonate

401 - Credite subordonate la termen

4011 - Credite participative

4019 - Alte creite subordonate la termen

402 - Credite subordonate pe durata nedeterminata

407 - Creante atasate

Grupa 41 - Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu

411 - Parti in societatile comerciale legate

4111 - Parti in societati bancare

4112 - Parti in societati cu caracter financiar

4113 - Parti in alte societati cu caracter nefinanciar

412 - Titluri de participare

4121 - Titluri de participare la societati bancare

4122 - Titluri de participare la societatile cu caracter financiar

4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar

413 - Titluri ale activitatii de portofoliu

414 - Diferente de conversie

415 - Titluri date cu imprumut

417 - Creante atasate

418 - Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu

Conturile 401 - Credite subordonate la termen, 402 - Credite subordonate pe durata nedeterminata, 411 - Parti in societati comerciale legate, 412 - Titluri de participare si 413 - Titluri ale activitatii de portofoliu sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la acordarea creditelor sau la achizitia titlurilor si se crediteaza la rambursare sau la vanzare in contrapartida cu un cont de trezorerie. Dobanzile de incasat la credite apar in contul 407 - Creante atasate.

Exemple de contabilizare

1. Acordarea unui credit subordonat la termen catre o alta institutie bancara:

401 Credite subordonate la termen = 111 Cont curent la BNR

2. Acordarea unui credit subordonat pe durata nedeterminata, acordat unui client:

402 Credite subordonate pe durata nedeterminata = 2511 Conturi curente

3. Inregistrarea dobanzii la creditul subordonat la termen:

407 Creante atasate = 7051 Dobanzi de la creditele subordonate

4. Rambursarea creditului subordonat la termen si incasarea dobanzii:

111 Cont curent la BNR  = %

401 Credite subordonate la termen

407 Creante atasate

Achizitia de titluri de participare de la alta societate bancara:

4121 Titluri de participare la societati bancare = 111 Cont curent la BNR

6. Vanzarea titlurilor de participare la un pret mai mic decat valoarea lor contabila:

% = 4121 Titlurile de participare la societati bancare

111 Cont curent la BNR

6462 Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare

7. Parti in societatile comerciale legate date cu imprumut:

415 Titluri date cu imprumut = 411 Parti in societatile comerciale legate

2. IMOBILIZARI NECORPORALE

Imobilizarile necorporale reprezinta active de lunga durata de natura fondului comercial, cheltuielilor de constituire, brevetelor, concesiunilor, licentelor, programelor informatice, etc.

Fondul comercial participa intr-o maniera directa sau indirecta la pastrarea sau cresterea potentialului de dezvoltare al bancii. In cadrul lui intalnim clientela, prestigiul, reputatia, vadul si alte elemente necorporale.

Cheltuielile de constituire apar la crearea bancii, la extinderea sau modificarea activitatii ei. Astfel intalnim cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli legate de emiterea si vanzarea actiunilor sau cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate.

Imobilizarile corporale sunt supuse amortizarii. Ele sunt amortizate liniar intr-o perioada de cel mult 5 ani.

Contabilizarea operatiunilor

Imobilizarile necorporale sunt inregistrate in contabilitate folosind urmatoarele conturi:

Grupa 43 - Imobilizari in curs

431 - Imobilizari necorporale in curs

Grupa 44 - Imobilizari ale activitatii de exploatare

441 - Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare

4411 - Fondul comercial

4412 - Cheltuieli de constituire

4419 - Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare

Grupa 45 - Imobilizari in afara activitatii de exploatare

451 - Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare

Grupa 46 - Amortizari privind imobilizarile

461 - Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare

4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale

46111 - Amortizarea fondului comercial

46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire

46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale

462 - Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare

4621 - Amortizarea imobilizarilor necorporale

Conturile de imobilizari necorporale sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la intrarea imobilizarilor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea lor, dupa amortizarea completa. Conturile de amortizare a imobilizarilor necorporale sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic in corespondenta cu un cont de cheltuili cu amortizarea si se debiteaza la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in corespondenta cu un cont de imobilizari corporale.

Exemple de contabilizare

1. Cheltuieli efectuate cu reclama:

4412 Cheltuieli de constituire  = 111 Cont curent la BNR

2. Achizitia de programe informatice de la un client:

4419 Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare Conturi curente

3. Amortizarea imobilizarilor necorporale:

651 Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor necorporale = 4611 Amortizarea imobilizarilor necorporale

4. Scoaterea din evidenta a imobilizarilor necorporale complet amortizate:

4611 Amortizarea imobilizarilor necorporale = 441 Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare

3. IMOBILIZARI CORPORALE

Imobilizarile corporale sunt bunuri ce indeplinesc conditiile legale de valoare si de durata normala de functionare. In aceasta categorie intra terenurile si mijloacele fixe clasificate in:

- cladiri;

- constructii speciale;

- masini, utilaje si instalatii de lucru;

- aparate si instalatii de masurare, control si reglare;

- mijloace de transport;

- unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica;

- animale si plantatii;

- alte imobilizari corporale.

In acelasi timp, contabilitatea bancara urmareste distinct imobilizarile corporale din activitatea de exploatare, din afara acestei activitati si imobilizarile corporale in curs. Valoarea imobilizarilor corporale este actualizata periodic prin intermediul amortizarii.

Contabilizarea operatiunilor

Evidenta contabila a imobilizarilor corporale este tinuta cu ajutorul urmatoarelor conturi:

Grupa 43 - Imobilizari in curs

432 - Imobilizari corporale in curs

Grupa 44 - Imobilizari ale activitatii de exploatare

442 - Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare

4421 - Terenuri

44211 - Terenuri

44212 - Amenajari de terenuri

4422 - Mijloace fixe

44221 - Cladiri

44222 - Constructii speciale

44223 - Masini, utilaje si instalatii de lucru

44224 - Aparate si intalatii de masurare, control si reglare

44225 - Mijloace de transport

44227 - Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica

44228 - Alte active corporale mobile

Grupa 45 - Imobilizari in afara activitatii de exploatare

452 - Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare

4521 - Terenuri

45211 - Terenuri

45212 - Amenajari de terenuri

4522 - Mijloace fixe

45221 - Cladiri

45222 - Constructii speciale

45223 - Masini, utilaje si instalatii de lucru

45224 - Aparate si intalatii de masurare, control si reglare

45225 - Mijloace de transport

45226 - Animale si plantatii

45227 - Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica

45228 - Alte active corporale mobile

Grupa 46 - Amortizari privind imobilizarile

461 - Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare

4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale

46121 - Amortizarea amenajarilor de terenuri

46122 - Amortizarea cladirilor

46123 - Amortizarea constructiilor speciale

46124 - Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru

46125 - Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control si reglare

46126 - Amortizarea mijloacelor de transport

46127 - Amortizarea uneltelor, dispozitiv. instrum , mobilier, aparat birotica

46128 - Amortizarea altor active corporale mobile

462 - Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare

4622 - Amortizarea imobilizarilor corporale

46221 - Amortizarea amenajarilor de terenuri

46222 - Amortizarea cladirilor

46223 - Amortizarea constructiilor speciale

46224 - Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru

46225 - Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control, reglare

46226 - Amortizarea mijloacelor de transport

46227 - Amortizarea animalelor si plantatiilor

46228 - Amortizarea uneltelor, instrumentelor, mobilierului, aparaturii birotice

46229 - Amortizarea altor active corporale mobile

Conturile de imobilizari corporale din grupele 43 - Imobilizari in curs, 44 - Imobilizari ale activitatii de exploatare si 45 - Imobilizari din afara activitatii de exploatare sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la intrarea in patrimoniu a activului imobilizat, in corespondenta cu un cont ce indica sursa de provenienta si se crediteaza la iesirea din patrimoniu a activului, dupa amortizarea sa completa. Conturile de amortizare a imobilizarilor corporale din grupa 46 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic cu valoarea amortizata, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si se debiteaza la iesirea din patrimoniu a acestor imobilizari, in corespondenta cu conturile de imobilizari corporale.

Exemple de contabilizare

1. Achizitionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baza:

44225 Mijloace de transport  = 3566 Alti creditori diversi

2. Amenajarea unui teren pe parcursul mai multor exercitii:

432 Imobilizari corporale in curs = 7494 Venituri din productia de imobilizari

3. Amortizarea unui mijloc fix:

652 Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale = 4612 Amortizarea imobilizarilor corporale

4. Scoaterea din functiune a unui mijloc fix amortizat complet:4612 Amortizarea imobilizarilor corporale = 4422 Mijloace fixe

Vanzarea unui mijloc fix complet amortizat:

3556 Alti debitori diversi  = 7461 Venituri din cesiunea imobilizarilor corporale si necorporale

4. LEASING SI LOCATIE SIMPLA

Leasingul reprezinta o operatiune prin care o persoana numita locator cedeaza unei alte persoane, numita locatar, dreptul de a utiliza un bun contra unei chirii, cu optiune de cumparare la scadenta, la un pret convenit initial. Caracteristic leasingului este faptul ca locatorul achizitioneaza bunul la cererea locatarului si pentru a-i satisface acestuia anumite necesitati. Pe toata durata inchirierii, locatorul calculeaza si inregistreaza amortizare pentru bunul dat in inchiriere. La scadenta, locatorul poate vinde bunul locatarului. Daca acesta nu doreste cumpararea, locatorul il poate utiliza intr-o alta operatiune de leasing, il poate vinde sau poate fi considerat pierdere.

Operatiunea de leasing este, in principiu, asemanatoare cu o operatiune de creditare, deoarece este practicata de banci ca o operatiune de plasare a resurselor, acestea detinand proprietatea asupra bunului dat in inchiriere pe toata durata operatiunii, fiind remunerate prin dobanzi si comisioane. Bunul in cauza se constituie in garantie pentru operatiune. Spre deosebire de operatiunea de leasing, in cazul locatiei simple nu exista optiune de cumparare la finele contractului.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile de leasing si de locatie simpla se folosesc urmatoarele conturi din grupa 47:

Grupa 47 - Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate

471 - Operatiuni de leasing si asimilate

4711 - Leasing mobiliar

4712 - Leasing imobiliar

4713 - Leasing cu active necorporale

4717 - Creante atasate

472 - Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs

4721 - Leasing mobiliar

4722 - Leasing imobiliar

4723 - Leasing cu active necorporale

473 - Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat

474 - Bunuri date in locatie simpla

4741 - Bunuri date in locatie simpla

4747 - Creante atasate

476 - Amortizari

4761 - Amortizari privind operatiuni de leasing

4762 - Amortizari privind operatiuni de locatie simpla

Conturile de leasing mobiliar, imobiliar si cu active corporale (4711, 4712, 4713, 4721, 4722, si 4723) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la cumpararea bunurilor ce constituie obiectul leasingului si sunt creditate la vanzarea loc catre locatar, la scoaterea lor din evidenta dupa amortizarea completa sau la rezilierea contractului de leasing, cand bunurile vor fi reinchiriate altor locatari. Chiriile aferente operatiunilor de leasing sunt inregistrate in contul 376 - Venituri inregistrate in avans, in cazul incasarii avansului sau in contul 4717 - Creante atasate, in cazul chiriilor de primit.

Contul 473 - Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat, cont de activ, se debiteaza si se crediteza, in principal, in corespondenta cu un cont de leasing, la preluarea bunului in urma rezilierii contractului, respectiv la reinchirierea lui catre un alt locatar. Pentru bunurile date in locatie simpla se folosesc in mod asemanator leasingului conturile de activ 4741 - Bunuri date in locatie simpla, pentru urmarirea bunului si 4747 - Creante atasate, pentru urmarirea chiriei. Amortizarea operatiunilor de leasing si de locatie simpla se evidentiaza in conturile de pasiv 4761 si 4762. Acestea sunt creditate la inregistrarea amortizari, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si sunt debitate la iesirea bunului din patrimoniu, in corespondenta cu contul de imobilizari in care este inregistrat bunul.

Exemple de contabilizare

1. Bunuri achizitionate pentru a fi date in leasing:

4711 Leasing mobiliar = 2511 Conturi curente

2. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de leasing:

376 Venituri inregistrate anticipat = 70411 Venituri din chirii

3. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de locatie simpla:

376 Venituri inregistrate anticipat = 70421 Venituri din chirii

4. Inregistrarea chiriei de incasat la operatiunea de leasing:

4717 Creante atasate = 70411 Venituri din chirii

Incasarea chiriei la operatiunea de leasing:

2511 Conturi curente = 4717 Creante atasate

6. Incasarea in numerar a chiriei la operatiunea de locatie simpla:

101 Casa = 4747 Creante atasate

7. Inregistrarea amortizarii la bunurile date in leasing:

60411 Cheltuieli cu amortizarea = 4761 Amortizari privind operatiun de leasing

8. Vanzarea bunului catre locatar, prin exercitarea optiunii de cumparare la operatiunea de leasing:

Leasing mobiliar

4761 Amortizari privind operatiunile de leasing

60413 Pierderi din cesiunea imobilizarilor date in leasing

9. Scoaterea din evidenta a unor bunuri amortizate complet, care au facut obiectul unui contract de leasing si pentru care nu s-a exercitat optiunea de cumparare: 4761 Amortizari privind operatiuni de leasing = 4712 Leasing imobiliar

10. Redarea bunurilor din operatiuni de leasig reziliat in alta operatiune de leasing:

4711 Leasing mobiliar = 473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat

PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

Pentru valorile imobilizate, banca poate constituii provizioane care sa acopere pierderile previzibile si reversibile de valoare. In contabilitate, provizionarea imobilizarilor poate fi privita ca o rectificare a valorii contabile a acestora. Provizioanele sunt constituite sau majorate pe seama cheltuielilor si sunt anulate sau diminuate pe seama veniturilor.

Contabilizarea operatiunilor

Pentru a tine evidenta provizioanelor pentru valori imobilizate se folosesc conturile grupei 49:

Grupa 49 - Provizioane pentru valori imobilizate

491 - Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu

492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs

49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs

49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs

4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor activitatii de exploatare

49221 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale activ de exploatare

49222 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale activ de exploatare

4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in afara activitatii de exploatare

49231 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz necorporale ale in afara activit de exploatare

49232 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz corporale ale in afara activit de exploatare

493 - Provizioane pentru operatiuni de leasing

494 - Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla

499 - Provizioane pentru creante restante si indoielnice

Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea sau majorarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu provizioanele si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de venituri din provizioane.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea titlurilor de participare:

6641 Cheltuieli pentru provizioane pentru deprecierea partilor detinute in societatile comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu = 491 Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in societatile comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu

2. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale:

6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor = 492  Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

3. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale:

491 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor = 7461 Venituri din provizioane din deprecierea imobilizarilor

4. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing:

493 Provizioane pentru operatiuni de leasing = 70414 Venituri din provizioane din operatiuni de leasing