Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata

Operatiuni impozabile

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit general, intrucat se aplica pentru toate  bunurile consumate intr-o tara, precum si pentru toate prestarile de servicii efectuate in folosul consumatorului final dintr-o tara.

Impozitarea bunurilor se face in tara in care se consuma, de aceea bunurile importate se impoziteaza la fel ca si bunurile produse in tara, iar bunurile exportate se detaxeaza prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit neutru pentru ca afecteaza pretul final al unui bun sau al unui serviciu in momentul in care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numarul operatiunilor care preced livrarea sau prestarea la consumatorul final.

Neutralitatea impozitului este asigurata de aplicarea acestuia asupra valorii adaugate in fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu, care este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile in cadrul aceluiasi stadiu al circuitului economic.

In Romania, taxa pe valoarea adaugata se aplica asupra livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii, precum si asupra importului de bunuri provenite dintr-un alt stat.

Pentru a fi cuprinsa in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie sa indeplinesca cumulativ urmatoarele conditii:

a) sa fie efectuata cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat a fi in Romania;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa fie realizata de o persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-una dintre activitatile economice, cum sunt activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora, activitatile de exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate cu plata

Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia.

Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de

bunuri

Constituie livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:

- produsele agricole retinute drept plata in natura a prestatiei efectuate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care presteaza servicii pentru obtinerea si /sau prelucrarea produselor agricole;

- plata in natura a arendei, a salariilor, a dividendelor;

preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

orice distribuire de bunuri din activele unei societati comerciale catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a societatii;

transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau

partial de active si pasive ca urmare a fuziunii si divizarii, indiferent daca este

facuta cu plata sau nu;

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ imputabile sau pentru care

nu se face dovada distrugerii lor;

- perisabilitatile peste limitele prevazute prin lege;

aportul in natura la capitalul social acordat de o persoana impozabila,

inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, care pentru bunurile respective

a exercitat dreptul de deducere total sau partial, unei persoane impozabile care nu

are drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata, fie datorita faptului ca nu este

inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, fie datorita faptului ca

operatiunile desfasurate de aceasta nu dau drept de deducere;

- aportul in natura acordat de o persoana impozabila inregistrata ca platitor de

taxa pe valoarea adaugata unei persoane impozabile care are drept de deducere

partiala a taxei pe valoarea adaugata, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta

bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Sunt considerate operatiuni impozabile efectuate cu plata:

- bunurile si /sau prestarile de servicii acordate gratuit in cadrul actiunilor de

protocol peste limita de % din cifra de afaceri constituita din suma, fara taxa pe

valoarea adaugata, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile si /sau

scutite cu drept de deducere;

- bunurile si /sau prestarile de servicii acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat peste limita a 3 din cifra de afaceri reprezentand suma, fara taxa pe valoarea adaugata, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile si /sau scutite cu drept de deducere.

Locul livrarii de bunuri sau al prestarii de servicii

Livrarile de bunuri pentru care locul livrarii nu este considerat a fi in

Romania nu sunt operatiuni impozabile in Romania.

Orice persoana impozabila care realizeaza livrari de bunuri care au locul livrarii in strainatate poate sa-si exercite dreptul de deducere in situatia in care livrarile de bunuri ar da drept de deducere daca ar fi realizate in Romania.

Locul livrarii bunurilor este locul unde:

- se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un tert;

- se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau montaj;

- se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

- are loc plecarea transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren.

Locul prestarii de servicii

Pentru prestarile de servicii, legea aplicabila in materie de taxa pe valoarea adaugata este cea a tarii in care prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.

Pentru anumite prestari de servicii care vor fi prezentate in continuare, legea aplicabila este alta decat cea a tarii in care prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.

Importul de bunuri

Se considera import de bunuri atunci cand locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se afla in afara Romaniei. In cazul bunurilor importate, livrarea este efectuata de importator, iar locul livrarii se considera a fi in Romania.

Importul de bunuri care se constituie aport in natura la capitalul social al unei societati comerciale, efectuat de o persoana straina, este cuprins in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.

Operatiuni scutite

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pot fi:

a) operatiuni taxabile pentru care se colecteaza taxa pe valoarea adaugata prin aplicarea cotelor de taxa pe valoarea adaugata stabilite prin lege;

b) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorata sau platita pentru bunurile sau serviciile achizitionate;

c) operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorata sau platita pentru bunurile sau serviciile achizitionate.

Importurile de bunuri sunt:

a) operatiuni taxabile pentru care se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vama, calculata prin aplicarea cotelor de taxa pe valoarea adaugata stabilite prin lege pentru livrarile de bunuri;

b) operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata prevazute de lege, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vama.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata fara drept de deducere sunt:

a) Operatiuni de interes general, si anume:

- Spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea, care includ medicamentele, bandajele si alte bunuri similare care sunt furnizate pacientilor la momentul tratamentului, precum si hrana si cazarea acestora in unitatile care asigura spitalizarea si ingrijirile medicale;

- Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane care asigura  spitalizarea si ingrijirile medicale cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;

- Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicienii dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicienii dentari;

- Prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical;

Activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor cu vehicule special

amenajate in acest sens, efectuata de statiile de salvare sau de alte unitati autorizate

de Ministerul Sanatatii pentru desfasurarea acestei activitati;

- Livrarile de organe, de sange si de lapte, de provenienta umana;

Activitatea de invatamant desfasurata de unitatile autorizate, inclusiv

activitatea caminelor si cantinelor organizate pe langa aceste unitati;

- Prestarile de servicii si sau livrarile de bunuri strans legate de asistenta

si/sau protectia sociala efectuate de institutiile publice sau de caminele de batrani si

de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupationala, centrele de plasament

autorizate sa desfasoare activitati de asistenta sociala;

- Serviciile de cazare, masa si tratament prestate de catre persoane impozabile

care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice daca au incheiat

contracte cu Casa Nationala de Pensii si alte Drepturi de Asigurari Sociale si

contravaloarea acestora este decontata pe baza de bilete de tratament;

- Prestarile de servicii si sau livrarile de bunuri strans legate de protectia

copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca

avand caracter social cum sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de

copii, centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme

care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, intretinerii, educarii sau

petrecerii timpului liber al tinerilor;

- Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in

interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de

organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica, sindicala,

religioasa, patriotica, filosofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica,

precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care

aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

- Prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei

fizice, precum: cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile si

cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor;

- Prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de unitatile de sport

si educatie fizica, cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;

- Prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile publice, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

- Realizarea, difuzarea si/sau retransmisia programelor de radio si/sau de televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

- Vanzarea de licente de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la agentiile internationale de stiri si alte drepturi de difuzare similare, destinate activitatii de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate.

b) Activitatile de cercetare dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse in Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare in programele nucleu si in planurile sectoriale, prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 2 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. cu modificarile ulterioare, precum si activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral.

c) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali si asociatiile fara personalitate juridica ale acestora.

d) Servicii financiare si bancare.

e) Operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni.

f) Jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate conform legii sa

desfasoare astfel de activitati.

g) Livrarile de bunuri efectuate de unitatile din sistemul de penitenciare, in situatia in care bunurile respective sunt realizate in cadrul acestor unitati, folosindu-se munca detinutilor, precum si prestarile de servicii efectuate de aceste unitati folosindu-se munca detinutilor.

h Lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la monumentele care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale Revolutiei din decembrie 198 .

i) Transportul fluvial de persoane in Delta Dunarii si pe rutele Orsova- Moldova Noua, Braila-Harsova si Galati-Grindu.

j) Livrarea obiectelor si vesmintelor de cult religios, tiparirea cartilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc.

k) Livrarea de bunuri catre Agentia de Valorificare a Activelor Statului ca

efect al darii in plata sau bunurile adjudecate de catre Agentia de Valorificare a Activelor

Statului cu stingerea totala sau partiala a obligatiilor de plata ale unui debitor.

l)  Arendarea concesionarea si inchirierea de bunuri imobile, cu urmatoarele exceptii:

- operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

- serviciile de parcare a vehiculelor;

- inchirierea utilajelor si a masinilor fixate in bunurile imobile;

- inchirierea seifurilor.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere sunt:

a) Export de bunuri, in sensul aplicarii scutirii de taxa pe valoarea adaugata, constituie orice scoatere de bunuri de pe teritoriul Romaniei si poate fi:

- Export efectuat in nume propriu de exportator;

- Export realizat prin comisionari care actioneaza in nume propriu, dar in contul unui comitent din tara.

b) Operatiuni similare exportului de bunuri, cum sunt:

- Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara tarii de cumparatorul care nu este stabilit in interiorul tarii, sau de alta persoana in contul sau pentru care se aplica procedura de vamuire la domiciliu;

- Livrarea de bunuri care se refera la bunuri cumparate din Romania de persoane fizice cu domiciliul in strainatate, scoase din tara ca bagaje insotite sau neinsotite;

- Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii incorporate intr un produs final, inclusiv ambalajele, contractate de fiecare unitate producatoare/prestatoare cu beneficiarul stabilit in strainatate.

c) Prestarile de servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimuri vamale suspensive, cum sunt:

- Prestarile de servicii legate de bunurile plasate in regim de perfectionare activa, precum si livrarile de bunuri contractate cu beneficiarul stabilit in strainatate de catre alte unitati decat cea care are autorizatia de perfectionare activa si care sunt incorporate in produsele compensatoare.

Transportul  si prestarile de servicii accesorii transportului, aferente bunurilor plasate in regim de perfectionare activa;

- Transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimuri vamale suspensive, precum si intermediarilor in astfel de operatiuni;

d) Transportul si prestarile de servicii accesorii transportului bunurilor

personale care sunt scutite de drepturi de import si de export conform Ordonantei Guvernului nr. 59/2003 privind unele categorii de bunuri scutite de la plata datoriei vamale.

e) Transportul, prestarile de servicii accesorii transportului alte servicii direct legate de importul bunurilor, daca valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate.

f) Transportul international de persoane si serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrarile de bunuri destinate a fi acordate ca tratatie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren.

g) Livrarea de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau utilizate pe nave, utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri, pentru pescuit sau alta activitate economica sau pentru salvare sau asistenta pe mare, a navelor de razboi, cu exceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coasta.

h) Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.

g) Livrarile de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau utilizate pe aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si/sau de marfuri.

j) Prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor

si/sau pentru incarcatura aeronavelor care presteaza transporturi internationale de persoane si/sau de marfuri justificate cu factura fiscala si, dupa caz, cu factura externa, precum si cu documente specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si pentru incarcatura lor.

k) Prestarile de servicii pentru navele aflate in proprietatea companiilor de navigatie care isi desfasoara activitatea in regimul special maritim sau operate de acestea, precum si livrarile de nave in intregul lor catre aceste companii.

l) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a oricaror cetateni  straini avand statut diplomatic sau consular in Romania, in conditii de reciprocitate.

m) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor organismelor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si a cetatenilor straini angajati ai acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii.

n) Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii catre fortele armate ale statelor straine membre NATO, pentru uzul fortelor armate sau al personalului civil care insoteste fortele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, daca fortele iau parte la efortul de aparare comun.

o) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara,

inclusiv din donatii ale persoanelor fizice.

p Construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea si reabilitarea lacasurilor de cult religios sau a altor cladiri utilizate in acest scop.

r) Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri, cum sunt:

- Livrarile de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal in vederea exportului/reexportului;

- Prestarile de servicii legate direct de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal in vederea exportului/reexportului;

- Livrarea de bunuri destinate plasarii in magazinele duty-free si in alte magazine situate in aeroporturile internationale.

- Prestarile de servicii, inclusiv transportul si prestarile accesorii transportului, legate direct de bunurile destinate plasarii in magazinele duty-free si in alte magazine situate in aeroporturile internationale;

- Operatiuni desfasurate intr-o zona libera sau intr-un port liber.

Importurile de bunuri scutite sunt:

- Importul de bunuri a caror livrare in Romania este scutita de taxa pe valoarea adaugata;

- Bunurile introduse in tara de calatori sau de alte persoane fizice cu domiciliul in tara ori in strainatate, in conditiile si in limitele stabilite potrivit reglementarilor legale in vigoare pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice;

- Bunurile importate destinate comercializarii in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;

- Importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare, in conditii de reciprocitate;

- Importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internationale

si interguvernamentale acreditate in Romania, in limitele din conventii;

- Importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor straine membre

NATO;

- Importul de suporturi materiale, cum ar fi pelicule, benzi magnetice, discuri pe care sunt inregistrate filme sau programe destinate activitatii de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

- Importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donatii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios etc;

- Importul de bunuri finantate din imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, organisme internationale si/sau organizatii non profit;

- Importul de bunuri de origine romana;

- Bunurile straine care, potrivit legii, devin proprietatea statului.

Determinarea bazei de impozitare

Reguli generale pentru determinarea bazei de impozitare

Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:

a) impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.

Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate

de furnizori direct clientilor cu conditia sa fie reflectate in facturi fiscale sau alte

documente legal aprobate, sa fie in beneficiul clientului si sa nu constituie, in fapt,

remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare;

b) sumele reprezentand daune - interese stabilite prin hotarare judecatoreasca

definitiva, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau

partiala a obligatiilor contractuale;

c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, livrari cu plata in rate,

operatiuni de leasing;

d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin

schimb, fara facturare;

e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se

deconteaza acestuia;

f) taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera, care sunt percepute de catre

autoritatile publice locale prin intermediul prestatorilor.

Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se face in

urmatoarele situatii:

a) daca au fost emise facturi fiscale si ulterior operatiunea este anulata total

sau partial inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile

bunurilor livrate sau serviciilor prestate, precum si in cazul retururilor de bunuri;

c) in situatia in care reducerile de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor

sau prestarea serviciilor, precum si in cazul majorarii pretului ulterior livrarii sau

prestarii

d) contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului;

e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Reguli speciale pentru determinarea bazei de impozitare

- Baza de impozitare este reprezentata de pretul de achizitie sau, in lipsa acestuia, pretul de cost, determinat la momentul livrarii, pentru urmatoarele operatiuni:

a) bunuri constatate lipsa in gestiune;

b) bunuri din activele unei societati comerciale distribuite catre asociatii sau actionarii sai.

- Baza de impozitare este reprezentata de suma cheltuielilor efectuate

pentru executarea prestarilor de servicii pentru:

a) utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, daca taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

b) prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o persoana impozabila in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica, pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane.

- Baza de impozitare este reprezentata de contravaloarea care este suportata de salariati pentru echipamentul de lucru si/sau de protectie acordat.

- Agentiile de turism pot aplica regulile speciale de determinare a bazei de impozitare in masura in care actioneaza in nume propriu in folosul turistului.

- Se aplica regulile speciale de determinare a bazei de impozitare pentru

vanzarile de bunuri second hand (de ocazie).

- Se aplica regulile speciale de determinare a bazei de impozitare pentru vanzarea bunurilor cumparate de la:

a) persoane care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;

b) alte persoane impozabile revanzatoare, daca au aplicat regulile speciale pentru livrarea de bunuri efectuata.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituita din valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorate pentru importul de bunuri.

Se cuprind, de asemenea, in baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in valoarea in vama.

Daca suma folosita la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimata in valuta, aceasta se converteste in moneda nationala a Romaniei.

Cotele de impozitare

Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

- Dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii;

- Livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi, indiferent daca livrarea se face direct sau prin intermediari;

- Livrarile de proteze de orice fel si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare, care sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata;

- Livrarile de produse ortopedice cum sunt: fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole si/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri si sau bandaje medico-chirurgicale si carje, atele, gutiere si alte articole pentru fracturi, articole si aparate de proteza ortopedice;

- Medicamente de uz uman si veterinar;

- Cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Faptul generator si exigibilitatea

Faptul generator al taxei pe valoarea adaugata reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.

Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita in baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data.

Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu exceptia livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii pentru care prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se stabileste

alta data a exigibilitatii.

Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza continuu dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data intocmirii documentelor prin care furnizorii, respectiv prestatorii au stabilit cantitatile livrate sau serviciile prestate, dar nu mai tarziu de finele lunii urmatoare celei in care s a efectuat livrarea, respectiv prestarea de servicii.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:

a) la data la care este emisa o factura fiscala inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;

b) la data incasarii avansului in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, cu exceptia avansurilor incasate pentru:

- plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite potrivit legii;

- operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei.

Platitorii de taxa pe valoarea adaugata

a) Platitorii de taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, taxabile sunt furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata numiti persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.

b) Pentru livrarile de bunuri taxabile din interiorul tarii efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate.

Prin persoana impozabila stabilita in strainatate se intelege orice persoana care realizeaza activitati economice din care rezulta o livrare de bunuri sau o prestare de servicii si care nu are in Romania sediul activitatii economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrarile sunt efectuate.

In cazul livrarilor de bunuri taxabile pentru care locul livrarii este considerat a fi in Romania, efectuate de persoane stabilite in strainatate, acestea au obligatia sa desemneze un reprezentant fiscal in Romania.

c) Pentru prestarile de servicii efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania.

Pentru astfel de servicii, prestatorul isi poate desemna un reprezentant fiscal in Romania in scopul platii taxei pe valoarea adaugata sau beneficiarul serviciilor datoreaza taxa pe valoarea adaugata, in numele prestatorului.

d) Pentru importul de bunuri, platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt

persoanele care importa bunuri in Romania.

Obligatiile persoanelor inregistrate ca platitori de taxa

pe valoarea adaugata

Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii sale ca persoana impozabila. Orice persoana impozabila care realizeaza operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de  deducere trebuie sa solicite inregistrarea ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, in urmatoarele situatii:

a) la infiintare, daca declara ca realizeaza o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere peste plafonul de scutire prevazut de Codul fiscal;

b) ulterior infiintarii, in mod obligatoriu, daca cifra de afaceri realizata din operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere depaseste plafonul de scutire prevazut de Codul fiscal.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, catre fiecare beneficiar.

Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

a) seria si numarul facturii;

b) data emiterii facturii;

c) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei furnizoare;

d) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii;

e) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;

f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

g) cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere", "scutit fara drept de deducere", neimpozabil" sau neinclus in baza de impozitare", dupa caz;

h) valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile.

Pentru livrari de bunuri, factura fiscala se emite la data livrarii de bunuri, iar pentru prestari de servicii, cel mai tarziu pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care prestarea a fost efectuata.

Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare, de la data livrarii, fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au urmatoarele obligatii din punct de vedere al evidentei operatiunilor impozabile:

a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate, precum si cea deductibila aferenta achizitiilor;

b) sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata;

c) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor realizate atat la sediul principal, cat si la subunitati;

d) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierilor in participatiune.

Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscala, pana la data de 5 a lunii urmatoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

Plata taxei pe valoarea adaugata se face dupa cum urmeaza:

Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala, sau prin decontul special, pana la data la care au obligatia depunerii acestora.

Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor

scutite de taxa pe valoarea adaugata, se plateste la organul vamal in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de import.

Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata care nu au obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor reesalonate la plata pot solicita certificat de exonerare de la plata efectiva la organele vamale a taxei pe valoarea adaugata pentru:

a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate de masura si control, automatizari, destinate realizarii de investitii, precum si importul de masini agricole si mijloace de transport destinate realizarii de activitati productive;

b) importul de materii prime si materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare in tara, stabilite prin norme, si care sunt destinate utilizarii in cadrul activitatii economice a persoanei care realizeaza importul.

Importatorii care au obtinut certificatele de exonerare de la plata in vama a

taxei pe valoarea adaugata evidentiaza taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor importate in decontul de taxa pe valoarea adaugata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.

. Obligatiile persoanelor impozabile neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata persoanele impozabile a caror cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata, respectiv pentru inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.

Cifra de afaceri este constituita din suma, fara taxa pe valoarea adaugata, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii taxabile si/sau operatiunile scutite cu drept de deducere.

Persoanele care se afla in regim special de scutire, daca in cursul unui an fiscal depasesc plafonul de scutire, sunt obligate sa solicite inregistrarea ca platitor de taxa pe valoarea adaugata in regim normal, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii calendaristice in care a avut loc depasirea de plafon.

Persoanele care se afla in regim special de scutire trebuie sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere cu ajutorul jurnalului pentru vanzari.

Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiile efectuate.

. Reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite in strainatate

Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere depusa de persoana impozabila stabilita in strainatate la organul fiscal la care reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de impozite si taxe. Cererea trebuie insotita de:

a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data, volumul si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania;

b) copie de pe actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile respective;

c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care acesta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform legii si in care acesta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.

Nu  se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate.

Pot fi desemnate ca reprezentanti fiscali orice persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.

. Sediul permanent al persoanei impozabile stabilite in strainatate

Daca activitatea pe care o desfasoara in Romania persoana impozabila stabilita in strainatate implica obligativitatea inregistrarii unui sediu permanent, aceasta nu mai poate sa-si desemneze un reprezentant fiscal in Romania.

Sediul permanent se inregistreaza ca platitor de taxa pe valoarea adaugata si indeplineste toate obligatiile privind taxa pe valoarea adaugata ale unei persoane impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.

Sediul permanent este angajat din punct de vedere al drepturilor si obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata si pentru toate operatiunile efectuate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate.

. Taxa pe valoarea adaugata deductibila

Exercitarea dreptului de deducere

Dreptul de deducere se exercita numai de catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru:

a) taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate de o alta persoana impozabila;

b) taxa pe valoarea adaugata achitata pentru bunurile importate. Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata pentru:

a) bunuri/servicii achizitionate de furnizori/prestatori in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora;

b) bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol. Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:

a) bunurile respective urmeaza a fi folosite pentru operatiuni cu drept de

deducere

b) persoana impozabila trebuie sa detina o factura fiscala care sa justifice suma taxei pe valoarea adaugata pentru bunurile achizitionate.

Exercitarea dreptului de deducere de catre persoanele impozabile cu regim mixt

Orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si

operatiuni care nu dau drept de deducere, este denumita platitor de taxa pe valoarea adaugata cu regim mixt.

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si

serviciilor achizitionate de orice platitor de taxa pe valoarea adaugata cu regim mixt se determina astfel:

a) Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni

care dau drept de deducere se inscriu intr-un jurnal separat pentru cumparari,

iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora se deduce integral.

b) Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau  drept de deducere se inscriu intr-un jurnal separat pentru

cumparari, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora nu se deduce.

c) Bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau

drept de deducere, sau operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care

dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere, se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari intocmit separat. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro rata.

d) Pro rata se determina ca raport intre veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere, la numarator, si totalitatea veniturilor, la numitor.

e) Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea pro rata provizorie asupra taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferenta achizitiilor destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, cat si a celor care nu dau drept de deducere.

Documentele pentru justificarea dreptului de deducere

Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA, orice persoana impozabila trebuie sa justifice dreptul de deducere, in functie de felul operatiunii, cu unul din urmatoarele documente:

a) factura fiscala, care indeplineste cerintele prevazute prin Codul fiscal si este emisa pe numele persoanei de catre o persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;

b) declaratia vamala de import sau un act constatator emis de autoritatile vamale pentru importurile de bunuri.

Ajustarea dreptului de deducere

In cazul unor modificari legislative, in sensul trecerii de la operatiuni care dau drept de deducere la operatiuni care nu dau drept de deducere, orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa-si ajusteze dreptul de deducere exercitat initial pentru taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor de natura stocurilor constatate pe baza de inventariere la data modificarii intervenite.

Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial.

Beneficiarii sunt obligati sa-si ajusteze dreptul de deducere pentru diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate in urma ajustarii bazei de impozitare de catre furnizori. In aceste situatii ajustarea reprezinta anularea totala sau partiala a taxei pe valoarea adaugata deduse initial, sau, in cazul majorarii preturilor ulterior livrarii sau prestarii, ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente majorarii de pret.