PARTICULARITATI ALE CONTABILITATII INSTITUTIILOR DE CREDIT (COOPERATIVELOR DE CREDIT)

Activitatea de primire a fondurilor de la public impune o responsabilitate cu totul specifica cooperativelor de credit si anume de a fi in masura ca in orice moment sa inapoieze fondurile primite , cu alte cuvinte cooperativele de credit trebuie sa fie solvabile, adica sa dispuna de lichiditatile necesare.

Contabilitatea cooperativelor de credit prezinta unele particularitati care tin de responsabilitatea profesiunii, natura operatiunilor si scopul informatiilor oferite.

Intr-o cooperativa de credit orice operatiune se traduce in majoritatea cazurilor printr-un angajament sau flux financiar care trebuie contabilizat.

Masa operatiunilor contabile tratate zilnic este destul de mare si in relatie directa cu volumul de activitate, iar numarul inregistrarilor contabile reprezinta organizarea contabilitatii si trebuie avut in vedere:

- O descentralizare a functiei contabile in care actul contabil va fi realizat la locul unde se trateaza operatiunea si nu intr-un serviciu specializat cum se intampla la celelalte societati comerciale.

- Apelarea masiva la informatica pentru crearea facilitatii prelucrarii masei de operatiuni, plecandu-se de la schemele prestabilite, in care inregistrarea contabila este parte integranta a lantului de tratare a unei operatiuni. Definirea schemelor contabile ce sunt integrate in aplicatii informatice, conditioneaza calitatea si fiabilitatea.

- O centralizare a tratarii contabile in cadrul sistemului informatic pentru ca informatiile obtinute sa conduca la indeplinirea sarcinilor contabilitatii in conformitate cu normele legale (inregistrare cronologica si sistematica, stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont ; intocmirea balantei de verificare ; stabilirea patrimoniului ; stabilirea veniturilor , cheltuielilor si rezultatului financiar, intocmirea bilantului contabil ; furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute ) obligatorii pentru toate societatile , precum si cele particulare, cooperativelor de credit de a permite autoritatii de control din cadrul Casei Centrale si B.N.R. sa-si exercite misiunea de supraveghere prin intermediul indicatorilor de prudenta.

FUNCTIILE CONTABILITATII

Functia contabila trebuie sa reuneasca o varietate de competente din acestea cele mai importante ar fi:

Competentele fiscale au ca scop optimizarea si stapanirea modului de determinare a rezultatului fiscal la care trebuie sa se adauge o buna cunoastere a activitatii cooperativelor de credit si fiscalitatii ce se aplica acesteia.

Competentele in tehnici specifice activitatii care urmaresc ca orice operatiune sa fie integrata in aplicatii, ceea ce presupune cunoasterea prealabila a operatiunilor pentru definirea schemelor de integrare.

Competentele in informatica presupun cunostinte pentru a fi apti de dialog cu specialistii in vederea exprimarii nevoilor si a putea utiliza tehnica informatica din dotare.

Cunoasterea reglementarilor specifice activitatii desfasurate. Stapanirea reglementarilor contabile si de prudenta sunt prioritare in activitatea cooperativelor de credit al caror impact asupra activitatii si rentabilitatii este semnificativ.

In organizarea unui serviciu contabil se va urmari existenta urmatoarelor functii de mare importanta:

Functia de productie - asigura producerea informatiilor necesare desfasurarii activitatii si intocmirea situatiilor periodice precum: conturi anuale, situatii de gestiune, indicatori de prudenta, studii si analize repetitive. Aceasta functie va fi din ce in ce mai automatizata prin noile sisteme informatice.

Functia de control - este o functie traditionala de verificare in mod sistematic sau selectiv a conturilor, urmare a unei analize de verosimilitate sau de coerenta.

Informatizarea contabilitatii din ce in ce mai raspandita pe langa avantajele care le aduce, comporta si riscul de pierdere a PISTEI DE AUDIT.

Pista de audit este un ansamblu de proceduri ce permit reconstituirea operatiunilor in ordine cronologica, justificarea tuturor informatiilor printr-un document de origine de la care este posibil sa se urce pe un drum neintrerupt pana la documentul de sinteza si reciproc, sa se explice evolutia soldurilor de la o inchidere la alta prin pastrarea miscarilor ce au efectuat posturile contabile.

Exercitarea vigilentei in pastrarea functiei de control atunci cand se pun in practica noi aplicatii informatice pentru a ne asigura ca ansamblul de proceduri caracteristice pistei de audit au fost luate in considerare.

De asemenea, trebuie avut in vedere atunci cand se definesc scheme ce sunt integrate intr-o aplicatie, sa ne asigure punerea lor in conformitate cu reglementarile contabile.

Functia de studiu - aceasta functie presupune ca noile texte cu reglementari contabile si fiscale sa imbrace o forma accesibila si a se recunoaste consecintele lor la nivelul cooperativei de credit.

De asemenea, aceasta functie mai presupune sa se elaboreze documentarul care sa descrie organizarea si procedurile contabile, sa se defineasca schemele contabile si integrarea lor in aplicatiile informatice, precum si efectuarea de analize sau studii sistematice sau selective.

CONTABILITATEA IMPRUMUTURILOR ACORDATE

IN SISTEMUL COOPERATIST

Pana la data de 31.12.2002 cooperativele de credit aplica planul de conturi conform H.G.704

Clientii sunt persoane juridice sau fizice asupra carora unitatea patrimoniala are drepturi de creanta, avand la baza contractele incheiate.

Creantele in devize se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor.

Diferentele de curs valutar, intre data inregistrarii lor si data incasarii lor, se inregistreaza ca si venituri sau cheltuieli financiare, dupa cum diferentele sunt favorabile sau nefavorabile.

In ceea ce priveste valoarea de bilant, creantele vor figura la valoarea lor din contabilitate, adica la valoarea lor nominala, insa aplicand principiul prudentei, se va constitui un provizion pentru deprecierea creantelor - clienti ( cont 491 ) in situatia in care se prevede o pierdere posibila.

Stingerea crantelor fata de clienti se face prin incasarea contravalorii acestora pe baza decontarilor cu numerar, fara numerar sau prin efecte comerciale. Stingerea creantelor mai poate avea loc prin prescriptie sau ca urmare a trecerii lor la clienti incerti sau litigiosi.

Conturile folosite de cooperativa de credit sunt :

contul 4111.01 Imprumuturi curente acordate membrilor cooperatori ", este un cont de activ, in care se inregistreaza imprumuturile acordate membrilor cooperatori. Soldul acestui cont reprezinta imprumuturile curente acordate membrilor cooperatori si neajunse la scadenta.

2.3. CONTABILITATEA OPERATIILOR

SPECIFICE COOPERATIVELOR DE CREDIT

2.3.1. SISTEMUL ORGANIZATIILOR COOPERATISTE DE CREDIT

Incepand cu data de 01.01.2003 cooperativele de credit aplica acelasi sistem contabil cu cel al bancilor dar cu unele operatii specifice.

Organizatiile cooperatiste de credit sunt asociatii autonome, apolitice si neguvernamentale, al caror scop principal este desfasurarea activitatii bancare in vederea intrajutorarii membrilor lor.

Organizatiile cooperatiste de credit desfasoara activitate bancara in conformitate cu O.U.G. nr. 97/2000 privind organizatiile cooperatiste de credit aprobata si modificata prin Legea nr. 200/2002 si cu respectarea principiilor Legii nr. 58/1998, a reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei in aplicarea acestora si a celorlalte reglementari legale aplicabile.Activitatea bancara in cadrul unei retele cooperatiste de credit se desfasoara preponderent si cu prioritate cu si pentru membrii cooperatori si organizatiile cooperatiste de credit din retea.

Reteaua cooperatista de credit reprezinta ansamblul format dintr-o casa centrala si din cooperativele de credit afiliate la aceasta.

Casa centrala a cooperativelor de credit este institutia de credit constituita prin asocierea de cooperative de credit, in scopul gestionarii intereselor lor comune, urmaririi centralizate a respectarii dispozitiilor legale, a reglementarilor proprii, aplicabile tuturor cooperativelor de credit afiliate, prin exercitarea supravegherii, pe baze individuale, a controlului administrativ, tehnic si financiar asupra organizarii si functionarii acestora.

Cooperativa de credit este institutia de credit constituita ca o asociatie autonoma de persoane fizice unite voluntar in scopul indeplinirii nevoilor si aspiratiilor lor comune de ordin economic, social si cultural, a carei activitate se desfasoara, cu precadere, pe principiul intrajutorarii membrilor cooperatori.

Organizatiile cooperatiste de credit se constituie dintr-un numar variabil de membri cooperatori, respectiv cooperative de credit afiliate, dupa caz.

Capitalul social al unei organizatii cooperatiste de credit este variabil si este format din parti sociale de valoare egala. Este interzisa constituirea de organizatii cooperatiste de credit cu capital fix. Partile sociale ale organizatiilor cooperatiste de credit din aceeasi retea sunt de valoare egala. Valoarea nominala a unei parti sociale va fi stabilita prin actul constitutiv-cadru, dar nu poate fi mai mica de 100.000 lei. Numarul minim de parti sociale care trebuie subscrise si varsate pentru dobandirea calitatii de membru cooperator se stabileste prin actul constitutiv-cadru.

Partile sociale trebuie varsate integral si in forma baneasca, in lei, la momentul subscrierii. Subscrierea partilor sociale se va efectua dupa aprobarea cererii de inscriere in cooperativa de credit.

Fiecare cooperativa de credit este obligata sa se afilieze la o casa centrala a cooperativelor de credit.

Cooperativele de credit repartizeaza anual 50% din profitul net pentru constituirea unei rezerve de intrajutorare, destinata crearii conditiilor necesare in vederea reducerii costurilor operatiunilor bancare desfasurate cu membrii cooperatori.

Cooperativele de credit vor cotiza pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale, potrivit reglementarilor emise de casa centrala in acest scop. Cotizatiile platite de cooperativele de credit constituie cheltuieli deductibile fiscal.

CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE ORGANIZATIILOR COOPERATISTE DE CREDIT

Organizatiile cooperatiste de credit au obligatia de a utiliza planul de conturi pentru societatile bancare incepand cu data de 1 ianuarie 2003. Intr-o prima etapa vor aplica planul de conturi nearmonizat cu reglementarile europene si internationale, iar in a doua etapa vor retrata situatiile financiare astfel intocmite prin armonizarea acestora cu reglementarile europene si internationale dupa care vor proceda la aplicarea

Pentru evidentierea in contabilitatea organizatiilor cooperatiste de credit a operatiunilor specifice acestora se vor utiliza conturi specifice a caror prezentare se va efectua in continuare.

2.3.2.1. Contabilitatea operatiunilor efectuate intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Operatiunile efectuate intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei se refera la:

- operatiuni de cont curent;

- depozite intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- credite si imprumuturi intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- valori de recuperat si alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- creante restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

Contabilitatea se tine cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, II si III din grupa 17 'Operatiuni intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei'.

A. Contabilitatea operatiunilor de cont curent se realizeaza prin intermediul conturilor:

171 - Conturi curente

1711 "Cont curent la casa centrala" - Cont curent la casa centrala

1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate

1717 - Creante si datorii atasate

17171 - Creante atasate

17172 - Datorii atasate

Conturile prezentate se utilizeaza astfel:

- la cooperativele de credit conturile 1711 "Cont curent la casa centrala" si 17171 (conturi de activ);

- la casa centrala conturile 1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate" "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate" si 17172 (conturi de pasiv).

In continuare vom prezenta numai conturile in care se inregistreaza operatiunile de cont curent la nivelul cooperativelor de credit, deoarece conturile de la casa centrala reflecta imaginea in oglinda a acestora, deci o functiune inversa.

Contul 1711 "Cont curent la casa centrala" este utilizat pentru inregistrarea disponibilitatilor banesti aflate in contul curent la casa centrala la care sunt afiliate, precum si a miscarii acestora ca urmare a incasarilor si platilor efectuate. Corespondentele acestui cont sunt identice cu cele ale contului 111 "Cont curent la B.N.R." pentru operatiunile cu institutiile de credit din afara retelei, iar pentru operatiunile intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei intra in corespondenta cu conturile din grupa 17 'Operatiuni intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei'.

Contul 17171 'Creante atasate' inregistreaza creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente disponibilitatilor banesti aflate in contul curent la casa centrala.

Soldul contului reprezinta creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente disponibilitatilor banesti aflate in contul curent la casa centrala.

B. Contabilitatea depozitelor intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Depozitele constituite de cooperativele de credit la casa centrala sunt structurate ca si depozitele interbancare prezentate in capitolul al 2-lea, contabilitatea acestora tinandu-se cu urmatoarele conturi:

173 - Depozite intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

1731 - Depozite la casa centrala

17311 "Depozite la vedere la casa centrala - Depozite la vedere la casa centrala

17312 - Depozite la termen la casa centrala

17313 - Depozite colaterale la casa centrala

17317 - Creante atasate

1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate

17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate

17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate

17327 - Datorii atasate

Contul 1731 "Depozite la casa centrala" se utilizeaza de cooperativele de credit, iar contul 1732 "Depozite ale cooperativelor de credit afiliate de catre casa centrala". Prin urmare vom prezenta doar depozitele constituite de cooperativele de credit la casa centrala.

Contul 1731 "Depozite la casa centrala" evidentiaza depozitele constituite la casa centrala de catre cooperativele de credit afiliate si creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor constituite la casa centrala de catre cooperativele de credit afiliate. Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta depozite la vedere, la termen si colaterale, constituite la casa centrala de catre cooperativele de credit afiliate, nelichidate si creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor constituite la casa centrala de catre cooperativele de credit afiliate.

C. Contabilitatea creditelor si imprumuturilor intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Creditele si imprumuturile reciproce intre organizatiile cooperatiste de credit sunt evidentiate de urmatoarel conturi:

174 - Credite si imprumuturi intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

1741 - Credite acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

17412 - Credite la termen acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

17417 - Creante atasate

1742 - Imprumuturi primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17422 - Imprumuturi la termen primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17427 - Datorii atasate

Contul 1741 "Credite acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei" reflecta creditele acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei, in baza unui contract, pe o perioada de cel mult o zi lucratoare, la termen si creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creditelor acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este cont de activ.

Soldul contului reprezinta credite de pe o zi pe alta si la termen acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei, neajunse la scadenta.

Contul 1742 "Imprumuturi primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei" evidentiaza imprumuturile primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, in baza unui contract, pe o perioada de cel mult o zi lucratoare, pe termen mai mare de o zi lucratoare si datoriile din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente imprumuturilor primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este un cont de pasiv cu functie si corespondente inverse cu cele ale contului prezentat anterior.

Soldul contului reprezinta imprumuturi de pe o zi pe alta si la termen primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei si datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente imprumuturilor primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

D. Contabilitatea valorilor de recuperat si altor sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

Valorile de recuperat si sumele datorate organizatiilor cooperatiste de credit au continut identic cu operatiunile prezentate la operatiunile interbancare din capitolul al 2-lea.

Contabilitatea valorilor de recuperat si sumelor datorate organizatiilor cooperatiste de credit se tine cu ajutorul conturilor:

176 - Valori de recuperat si alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

1761 - Valori de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17611 "Valori de recuperat" - Valori de recuperat

17617 - Creante atasate

1762 - Alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

17621 "Alte sume datorate" - Alte sume datorate

17627 - Datorii atasate

Contul 1761 "Valori de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei" inregistreaza valorile de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei si creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente valorilor de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este un cont de activ care se aseamana cu contul 161 "Valori de recuperat".

Contul 1762 "Alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei" reflecta alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei si datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente altor sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este un cont de pasiv care se asemana cu contul 162 "Alte sume datorate".

E. Contabilitatea creantelor restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Creantele restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei au continut asemanator cu cele privind operatiunile interbancare. Pentru reflectarea lor in contabilitate se folosesc conturile:

178 - Creante restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

1781 - Creante restante privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17811 - Creante restante

17812 - Dobanzi restante

17817 - Creante atasate

1782 - Creante indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

17821 - Creante indoielnice

17822 - Dobanzi indoielnice

17827 - Creante atasate

Contul 1781 "Creante restante privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei" evidentiaza creantele din depozite constituite, credite acordate si valori de recuperat, nerambursate la scadenta de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, creantele din dobanzi neincasate la scadenta de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei si creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creantelor si/sau dobanzilor restante privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta creante nerambursate si dobanzi neincasate la scadenta, precum si creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creantelor si/sau dobanzilor restante privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

Contul 1782 'Creante indoielnice' evidentiaza creantele din depozite constituite, credite acordate si valori de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, trecute in litigiu, creantele din dobanzi aferente operatiunilor cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, trecute in litigiu si creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creantelor si/sau dobanzilor indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei. Este un cont de activ cu un continut asemanator cu cel al contului 1781 "Creante restante".

2.3.2.2. Contabilitatea decontarilor intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Decontarile intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei sunt operatiuni in curs de decontare intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei. Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 342 'Decontari intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei'. Fiind cont de legatura intre casa centrala si cooperativele de credit afiliate, aceste organizatii cooperatiste de credit pot sa utilizeze acest cont in functie de necesitatile proprii ale acestora. Este un cont bifunctional.

Soldul creditor sau debitor al contului reprezinta operatiuni in curs de decontare intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

2.3.2.3. Contabilitatea rezervelor specifice organizatiilor cooperatiste de credit

Rezervele specifice constituite de cooperativele de credit sunt rezerva de intrajutorare si rezerva mutuala de garantare. Rezervele se constituie din profit si se inregistreaza in conturile 515 'Rezerva de intrajutorare', 518 'Rezerva mutuala de garantare'. Din simbolizarea acestor conturi se observa ca simbolurile coincid cu cele ale conturilor "Rezerve pentru actiuni proprii" si "Rezerve din conversie". De remarcat ca ultimele sunt utilizate doar in cazuri armonizarii la normele europene si internationale, iar organizatiile cooperatiste de credit nu vor aplica aceste norme, decat dupa un an de la implementarea planului de conturi a institutiilor de credit in forma initiala nearmonizata.

A. Contabilitatea rezervei de intrajutorare se tine cu ajutorul contului 515 'Rezerva de intrajutorare' in care se inregistreaza rezerva de intrajutorare constituita anual de catre cooperativele de credit din profitul net, in cotele si limitele prevazute de lege, in scopul crearii conditiilor necesare in vederea reducerii costurilor operatiunilor bancare desfasurate cu membrii cooperatori. Este un cont de pasiv. Soldul contului reprezinta rezerva de intrajutorare existenta.

B. Contabilitatea rezervei mutuale de garantare

1. La nivelul cooperativelor de credit

Cooperativele de credit cotizeaza pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare. Evidenta acestor sume se tine cu ajutorul contului 6094 'Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale' care se debiteaza prin creditul contului 1711 "Cont curent la casa centrala" valoarea cotizatiilor platite de catre cooperativele de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare.

2. La nivelul casei centrale

Casa centrala colecteaza sumele cotizate de cooperativele de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, dar si repartizeaza sume din profitul brut pentru constituirea rezervei. Pentru inregistrarea in contabilitate se foloseste contul 518 'Rezerva mutuala de garantare' care se dezvolta in conturi sintetice de gradul al II-lea astfel:

5181 - Rezerva mutuala de garantare constituita din profitul brut

5182 - Rezerva mutuala de garantare constituita din cotizatiile cooperativelor de credit afiliate

Contul 518 'Rezerva mutuala de garantare' reflecta rezerva mutuala de garantare constituita la nivelul casei centrale din sumele platite de cooperativele de credit afiliate reprezentand cotizatii pentru constituirea acestor rezerve, precum si din sumele repartizate din profitul brut al casei centrale si care sunt utilizate in scopul garantarii obligatiilor cooperativelor de credit afiliate. Este un cont de pasiv.

Soldul contului reprezinta rezerva mutuala de garantare existenta.

2.3.2.4. Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor specifice organizatiilor cooperatiste de credit

Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei se tine cu ajutorul conturilor 6016 "Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei" si 7016 "Venituri din operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei"

Contul 6016 "Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei" se detaliaza astfel

60161 - Dobanzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

60162 - Dobanzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

60163 - Dobanzi la imprumuturile de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

60164 - Dobanzi privind alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

60169 - Comisioane

Contul 6016 "Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei" reflecta:

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti aflate in conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite de organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- dobanzi si varsaminte asimilate privind alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- comisioane aferente operatiunilor intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

Contul 7016 'Venituri din operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei' se detaliaza astfel:

70161 - Dobanzi de la contul curent la casa centrala

70162 - Dobanzi de la depozitele la casa centrala

70163 - Dobanzi de la creditele acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

70164 - Dobanzi privind valorile de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

70168 - Dobanzi din creante restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

70169 - Comisioane

Contul 7016 'Venituri din operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei' evidentiaza:

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti aflate in contul curent la casa centrala;

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrala;

- dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- dobanzi si varsaminte asimilate privind valorile de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;

- comisioane aferente operatiunilor cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei.

CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE

DE CATRE COOPERATIVELE DE CREDIT SI BANCI

Contabilitatea creditelor acordate clientelei se tine in functie de destinatia acestora, pe urmatoarele categorii :

creante comerciale

credite de trezorerie

credite pentru export

credite pentru echipament

credite pentru bunuri imobiliare

alte credite acordate clientelei.

Contabilitatea creantelor comerciale

In conturile de creante comerciale se inregistreaza creantele clientilor mobilizate de banca, sub forma operatiunilor de scont comercial si asimilate, factoring si alte creante comerciale.

Scontul comercial reprezinta operatiunea prin care in schimbul unui efect de comert ( cambie, bilet la ordin ), banca pune la dispozitia posesorului creantei, valoarea efectului, mai putin agio ( taxa de scont si comisioanele aferente ), fara a astepta scadenta efectului respectiv.

Operatiunile asimilate scontului se realizeaza pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creantelor comerciale, subscrise de client la ordinul bancii.

Factoringul este operatiunea prin care clientul, denumit " aderent ", transfera proprietatea creantelor ( facturilor ) sale comerciale bancii, denumita " factor ", aceasta avand obligatia, conform contractului incheiat, de a asigura incasarea creantelor aderentului , asumandu-si si riscul de neplata a acestora. Banca, pe baza documentelor primite, plateste valoarea nominala a creantelor, mai putin agio, fie imediat, fie la scadenta acestora sau la scadenta contractuala stabilita cu aderentii.

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 201 Creante comerciale care se dezvolta in urmatoarele conturi:

2011 - Creante comerciale

20111 - Scont si operatiuni asimilate

20112 - Factoring

20119 - Alte creante comerciale

2017 - Creante atasate

Contul 20111 " Scont si operatiuni asimilate " tine evidenta operatiunilor de scontare si asimilate, in special operatiuni de scontare a efectelor de comert sub forma cambiilor si biletelor la ordin privind creantele comerciale aferente livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii, operatiuni de scontare fara recurs, bilete de mobilizare a creantelor comerciale subscrise periodic de un client la ordinul bancii .Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta valoarea nominala a efectelor de comert scontate, nejunse la scadenta.

Contul 20112 " Factoring " reflecta creantele comerciale achizitionate in cadrul contractelor de factoring de catre bancile care efectueaza aceste operatiuni. Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta valoarea nominala a creantele comerciale achizitionate in cadrul operatiunilor de factoring , nejunse la scadenta.

Contul 2017 " Creante atasate " evidentiaza creantele din dobanzi , calculate si neajunse la scadenta. Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creantelor comerciale.

Contabilitatea creditelor de trezorerie

Contabilitatea creditelor de trezorerie asigura evidenta creditelor acordate clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditati preivind activitatea de exploatare curenta a clientelei

finantarea cumpararii sau vanzarii de bunuri de consum in rate

credite acordate persoanelor fizice

facilitati de trezorerie pentru titularii cartilor de plata

deschideri de credite permanente - linii de credit destinate acoperirii cheltuielilor de exploatare, obtinerea de mijloace banesti pana la incasarea bunurilor livrate, lucrarilor executate, serviciilor prestate

credite pe baza de linii globale de exploatare

credite pentru finantarea operatiunilor cu caracter ciclic ( credite de campanie, de stocare de cereale )

avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte valori

credite pentru importuri

alte credite de trezorerie

Contabilitatea se realizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II si III din cadrul contului 202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie

20211 - Vanzari in rate

20212 - Credite acordate persoanelor fizice

20213 - Diferente de rambursat legate de utilizarea cartilor de plata

20214 - Utilizari din deschideri de credite permanente

20215 - Credit global de exploatare

20216 - Credite pentru finantarea stocurilor

20217 - Credite garantate cu valori financiare

20218 - Credite acordate importatorilor

20212 - Alte credite de trezorerie

2021 - Creante atasate

Contul 2021 " Credite de trezorerie " tine evidenta creditelor destinate asigurarii nevoilor de trezorerie ale agentilor economici si persoanelor fizice si care completeaza sau inlocuiesc alte tipuri de finantare mai speciale ( finantarea cumpararii sau vanzarii de bunuri de consum de folosinta indelungata, credite acordate persoanelor fizice, facilitati de trezorerie acordate titularilor cartilor de plata, linie de credit, creditele acordate clientelei pentru finantarea operatiunilor avand un caracter ciclic, creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeasi banca sau de alte banci, precum si cu valori financiare in depozit la banca, creditele pe termen scurt acordate importatorilor, credite acordate curtierilor care opereaza pe piata internationala si alte credite de trezorerie acordate clientelei.

Contul 2021 " Credite de trezorerie " este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta credite de trezorerie acordate si neajunse la scadenta.

Contul 2027 " Creante atasate" inregistreaza creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creditelor de trezorerie acordate. Este un cont de activ.

Soldul contului reprezinta creante din dobanzi , calculate si neajunse la scadenta, aferente creditelor de trezorerie.

Contabilitatea creditelor pentru export

Contabilitatea creditelor pentru export asigura evidenta creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export ( credite de mobilizare a creantelor asupra strainatatii, credite furnizor, credite cumparator sau alte credite pentru export ).

Credite de mobilizare a creantelor asupra strainatatii, se acorda exportatorilor, sub forma platii creantelor detinute de acestia asupra clientilor straini din momentul efectuarii exportului sau prestarii serviciului.

Mobilizarea crentelor se efectueaza prin scontarea efectelor

trate trase de exportator asupra bancii si acceptate de aceasta (mobilizarea crentelor prin acceptare)

bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bancii si eventual avizate de aceasta mobilizarea crentelor prin aval ).

Creditele furnizor se acorda exportatorilor rezidenti, de regula pe termen mediu sau lung , prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator.

Creditele cumparator se acorda , pe termen mediu sau lung, direct importatorilor nerezidenti , altii decat bancile. Aceste credite, de regula , fac obiectul unei garantii date de stat.

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 203 Credite pentru export dezvoltat astfel:

2031 - Credite pentru export

- 20311 - Credite garantate cu creante asupra strainatatii

- 20312 - Credite furnizori

- 20313 - Credite comerciale acordate nerezidentilor

- 20319 - Alte credite pentru export

2037 - Creante atasate

Contul 2031 " Credite pentru export" este un cont de activ si inregistreaza creditele acordate clientilor pentru acoperirea nevoilor determinate de operatiuni de export de bunuri sau servicii, astfel

creditele acordate exportatorilor pentru desfasurarea coreaspunzatoare a activitatii curente, in situatiile in care acestia au acordat clientilor lor straini facilitati in ceea ce priveste termenele de plata. Acordarea acestor credite se face, in special, prin scontarea efectelor de comert aferente creantelor exportatorului asupra strainatatii , respectiv a cambiilor trase de exportator asupra bancii si acceptate de aceasta, precum si a biletelor la ordin subscrise de exportator la ordinul bancii

creditele acordate exportatorilor rezidenti pentru exportul de bunuri si servicii. Acordarea acestor credite se face, in special, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau a biletelor la ordin emise de clientul importator

creditele acordate direct agentilor economici nerezidenti cumparatori, s'altii decat bancile, pentru a plati exportatorii romani care sunt clienti ai bancii care a acordat creditele

creditele acordate avand ca destinetie finantarea necesitatilor curente sau exceptionale ocazionate de activitatea de export ( avansuri in devize acordate exportatorilor, credite pentru finantarea realizarii productiei destinate exportului, credite de prospectare si pentru finantarea stocarilor in strainatate, credite acordate pentru perioada de pana la incasarea despagubirilor de la societatile de asigurare )

Principalele corespondente ale acestui cont sunt asemanatoare cu cele ale contului 2021 Credite de trezorerie.

Contul 2037 " Creante atasate " este un cont de activ care evidentiaza creantele din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente creditelor pentru export. Functiunea contului este identica cu cea a contului 2027 Creante atasate.

Contabilitatea creditelor pentru echipament

Contabilitatea creditelor pentru echipament asigura evidenta creditelor acordate, de regula, pe termen mediu sau lung, pentru finantarea investitiilor productive efectuate de clienti (achizitii, constructii sau amenajari de imobilizari corporale de uz profesional, achizitii de imobilizari necorporale ).

In aceasta categorie de credite se cuprind si creditele acordate agricultorilor pentru investitii productive, inclusiv creditele cu dobanda subventionata de stat.

Evidenta contabila se asigura cu ajutorul contului 204 Credite pentru echipament, cont de activ, detaliat in doua conturi sintetice de gradul II.

2041 - Credite pentru echipament

2047 - Creante atasate

Continutul si corespondentele acestor conturi sunt asemanatoare cu a celorlalte conturi prezentate anterior.

Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare

Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigura evidenta creditelor acordate, in general pe termen mediu si lung, pentru achizitii, amenajari sau reparatii de bunuri imobiliare cu destinatie de locuinta, efectuate fie de investitor ( persoane juridice sau fizice ), fie de promotori imobiliari ( persoane juridice specializate ).

Pentru acordarea acestor credite banca solicita garantii ipotecare.

Creditele investitor se acorda direct investitorului, pentru achizitii, amenajari sau reparatii de bunuri imobiliare cu destinatie de locuinta.

Creditele promotor se acorda promotorilor imobiliari de constructii de locuinte (agenti economici specializati avand ca obiect de activitate constructia si vanzarea de locuinte), pentru cumpararea terenurilor, demararea constructiilor, efectuarea lucrarilor de constructii, finantarea locuintelor construite aflate an asteptarea vanzarii.

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 205 - Credite pentru bunuri imobiliare dezvoltat astfel

2051 - Credite investitori

2052 - Credite promotori

2051 - Creante atasate

Conturile 2051 "Credite investitori", 2052 "Credite promotori" si 2057 "Creante atasate" sunt conturi de activ si au corespondente similare cu cele ale conturilor prezentate.

Contabilitatea altor credite acordate clientelei

In categoria "Alte credite acordate clientelei", se evidentiaza creditele pe termen mijlociu si lung, care nu pot fi incadrate in categoriile de credite anterioare.

Contabilitatea se realizeaza cu ajutorul contului 206 - Alte credite acordate clientelei detaliat pe conturi sintetice de gradul II.

2061 - Alte credite acordate clientelei

2067 - Creante atasate

Contul 206 "Alte credite acordate clientelei" este un cont de activ cu continut identic cu celelalte conturi din grupa 20.