Expertul contabil si activitatea sa

Expertul contabil si activitatea sa

1. Definire

Expertul este definit in diferite forme si anume:

- persoana care poseda intr-o specialitate o competenta deosebita si care este numita de catre un organ de stat sau de partile interesate spre a fi consultat, pentru a-si da avizul in cazurile de neintelegeri, precum si in materie de organizare a unei intreprinderi sau institutii;

- persoana cu pregatire superioara intr-o anumita specialitate, desemnata de catre organele competente sa cerceteze o anumita problema, cauza, dosar si sa se refere in scris asupra situatiei constatate;

- persoana cunoscatoare care a probat, a incercat, are experienta (latinescul expercetus semnifica priceput, persoana care a probat, a incercat, are experienta).

Expertul, in general, este persoana care, prin profesiunea sa si cunostintele sale speciale, este desemnata de organul judiciar sau ales de partile in litigiu sa procure anumite informatii, sa constate anumite fapte si sa-si dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu intre doua sau mai multe parti.

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate, in conditiile legii si are competenta legala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierdere.

Expertul contabil poate, de asemenea, sa organizeze, sa conduca si sa supravegheze contabilitatea societatilor comerciale si sa analizeze, prin procedee specifice contabilitatii, situatia economica, financiara si fiscala a acestora.

2. Conditii pentru dobandirea calitatii de expert contabil

Accesul la profesia de expert contabil se face pe baza de concurs de admitere pentru efectuarea unui stagiu de 3 ani si prin sustinerea si promovarea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil se elaboreaza de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor autorizati din Romania, avizat de Ministerul Finantelor Publice si de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului si aprobat prin Hotarare a Guvernului.

Organizarea concursului de admitere, efectuarea stagiului si sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil sunt in competenta Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania. Programele de concurs, in vederea accesului la profesia de expert contabil, reglementarile privind stagiul si examenul de aptitudini se elaboreaza de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si se avizeaza de Ministerul Finantelor Publice, urmarindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene si internationale in domeniu.

Se poate prezenta la concursul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care indeplineste urmatoarele conditii:

a) are capacitate de exercitiu deplina;

b) are studii:

- economice superioare in specialitatea contabilitate-finante, cu diploma recunoscuta de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului si practica in specialitate de cel putin 3 ani;

- economice superioare, cu diploma recunoscuta de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului si practica in specialitate de cel putin 5 ani;

c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale;

d) a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil.

La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii si conferentiarii universitari, doctorii in economie si doctorii docenti, cu specialitatea finante sau contabilitate au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, daca indeplinesc urmatoarele conditii:

- au capacitate de executie deplina;

- nu au suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale.

3. Modul de exercitare a profesiei de expert contabil

A. Exercitarea profesiei individual ori in societati comerciale de profil.

Profesia de expert contabil se exercita de persoanele care au dobandit aceasta calitate, in mod individual (ca persoana fizica) sau se pot constitui in societati comerciale de profil (ca persoane juridice) unde au calitatea de asociati/actionari. La aceste societati pot avea si calitatea de salariati.

Societatile de expertiza contabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

- sa aiba obiect de activitate (principal) exercitarea profesiei de expert contabil;

- majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor;

- consiliul de administratiei al societatilor comerciale sa fie ales in majoritate dintre actionarii sau asociatii experti contabili;

- actiunile sa fie nominative;

- orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala; sa comunice filialelor Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania toate modificarile intervenite in componenta asociatilor sau actionarilor;

- sa fie membra a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, inscrisa in Tabloul Corpului.

Persoanele fizice sau juridice straine, care nu au domiciliul sau, dupa caz, sediul in Romania, pot exercita activitatea de expert contabil, potrivit prevederilor legale, daca exista conventii bilaterale incheiate in acest scop de Romania cu alte state si daca au sustinut examenul vizand cunoasterea legislatiei nationale in domeniul organizarii si functionarii societatilor comerciale, precum si a celei fiscale si contabile.

B. Inscrierea in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Activitatea de expert contabil poate fi executata numai de persoanele care au aceasta calitate si sunt inscrise in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania. Calitatea de expert contabil se dovedeste cu legitimatia vizata anual.

Tabloul Corpului se publica anual in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. In Tablou se inscriu expertii contabili persoane fizice, precum si persoanele juridice de profil (societatile de expertiza contabila, grupate in functie de criteriul teritorial).

Inscrierea in Tabloul Corpului a Expertilor contabili se face, la cerere, de catre filialele judetene si a municipiului Bucuresti, daca cei in cauza fac dovada ca indeplinesc urmatoarele conditii:

- au capacitatea de exercitiu deplina;

- nu au suferit nici o condamnare, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale;

Dupa inscrierea in tablou, expertii contabili depun juramant scris in urmatoarea formulare: "Jur sa aplic in mod corect si fara partinire, legile tarii, sa respect prevederile Regulamentului Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati si ale Codului privind conduita etica si profesionala a Expertilor contabili si contabililor autorizati, sa pastreze secretul profesional si sa aduc la indeplinire cu constiinciozitate indatoririle ce imi revin in calitate de expert contabil".

Pentru a deveni membre ale Corpului, societatile comerciale de expertiza contabila prezinta cerere de inscriere in Tabloul Corpului, insotita de dosarul care sa cuprinda:

a) dovezile din care rezulta indeplinirea conditiilor legale de constituire;

b) dovezile de indeplinire si a conditiilor cu privire la:

denumirea sociala, care trebuie sa fie conforma cu obiectul societatii comerciale de expertiza contabila;

inmatricularea societatii comerciale de expertiza contabila la Registrul Comertului;

cumulul de functii: membrii Corpului asociati sau actionari ai unei societati comerciale recunoscute de Corp, trebuie sa fie inscrisi in Tabloul corpului filialei in care-si au domiciliul stabil, in calitate de experti contabili, exercitandu-si profesia cu titlu independent. Un administrator al unei societati comercialei inscrise in Tabloul Corpului nu poate fi si salariat al unui coleg sau al unei societati comerciale recunoscute de Corp.

Societatile comerciale de expertiza contabila straine pot cere inscrierea in Tabloul Corpului la filiala in a carei raza teritoriala isi stabileste resedinta, pe baza aprobarii Consiliului Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.

Cererea este insotita de urmatoarele documente:

- fotocopii de pe dovezile nominale, originale, care le atesta calitatea de expert contabil in tara de origine, insotite de traducerea autentificata in limba romana pentru personalul strain, indiferent de calitate-salariati, asociati sau actionari ai societatilor comerciale solicitante;

- dovezile din care sa rezulte ca cetatenii straini care fac parte din personalul societatii comerciale solicitante ca salariati, asociati sau actionari, au promovat examenul vizand cunoasterea legislatiei nationale in domeniul organizarii si functionarii societatilor comerciale, fiscal si contabil.

In Tabloul Corpului filialei se inscriu atat persoanele fizice straine care au calitatea de expert contabil, cat si persoana juridica straina sau reprezentantii acesteia, autorizata sa exercite activitati de expertiza contabila in Romania.

Societatile comerciale de expertiza contabila au obligatia de a comunica imediat Consiliului filialei Corpului orice modificare si lista asociatilor sau actionarilor societatilor comerciale.

C. Radierea din Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Expertii contabili pot fi radiati din Tabloul Corpului in situatii in care:

- nu au platit cotizatiile profesionale pe o perioada de un an;

- au suferit o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale;

- nu au subscris polita de asigurare sau nu au varsat contributia la fondul de garantii;

- nu indeplinesc conditiile de moralitate;

- nu au depus in contul bugetului, in termenul si la nivelul prevazut de lege, impozitul asupra onorariilor incasate de la persoane fizice;

- li s-a aplicat sanctiunea disciplinara de interzicere a exercitiului profesiei;

- la cerere.

Radierea se publica in Monitorul oficial, Partea a IV-a si intr-un ziar de mare tiraj.

4. Conduita etica si profesionala a expertilor contabili

Etica profesionala constituie o necesitate de aderare la cele mai inalte standarde, astfel incat activitatea expertului contabil sa se poata bucura de credibilitate si acceptare. Expertul contabil trebuie sa dovedeasca o etica corecta.

Profesia de expert contabil isi intemeiaza codul de etica pe o serie de principii fundamentale, si anume:

a) Integritate profesionala in executarea lucrarilor (sa fie drept, cinstit si sincer);

b) Obiectivitate profesionala (sa fie corect, sa nu cedeze unor concepte sau prejudecati apriorice);

c) Independenta profesionala a expertului contabil presupune:

- sa fie si sa se manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere ca fiind incompatibil cu integritatea si obiectivitatea,

- este principalul mijloc prin care expertul contabil demonstreaza ca isi poate indeplini misiunea in mod obiectiv,

- reprezinta criteriul esential al adevarului, asigura principialitate si verticalitate in aprecierea:

- modului de respectare sau de incalcare a prevederilor legii,

- corectitudinii inregistrarii contabile a miscarilor patrimoniale.

d) Secretul profesional (sa respecte caracterul confidential al informatiilor obtinute cu ocazia lucrarilor, cu exceptia cazului in care expertul contabil este autorizat, in mod expres, in acest scop sau exista prevederi legale de divulgare-pentru fapte penale);

e) Respectarea normelor tehnice si profesionale (sa efectueze lucrarile in conformitate cu normele in vigoare);

f) Competenta profesionala (sa-si mentina si dezvolte cunostintele si competenta profesionala la nivelul necesar pentru a le asigura clientilor un serviciu competent, tinand seama de ultimele dezvoltari intervenite in practica, in tehnica si legislatie; sa realizeze numai lucrari pe care le poate realiza cu competenta profesionala);

e) Comportare deontologica (sa se comporte compatibil cu buna reputatie a profesiei; sa se abtina de la orice conduita de natura sa aduca atingere bunei reputatii a profesiei).

Expertul contabil trebuie:

- sa aiba cunostinte asupra tuturor sistemelor de contabilitate si maiestrie obtinuta pe calea unei indelungate experiente;

- sa fie suficient initiat in afaceri in general si sa aiba serioase notiuni de drept comercial;

- sa reuneasca unele calitati ca: probitate, impartialitate, rabdare, prudenta, o judecata serioasa si clarvazatoare si o inteligenta lucida si patrunzatoare;

- sa aiba antecedente ireprosabile si darul discretiei dezvoltat in cel mai inalt grad;

- in misiunea ce i se incredinteaza sa exprime o opinie si nu sa ia o decizie, iar in manifestarea opiniei sa-si impuna o foarte mare rezerva, adica sa nu fie afirmativ decat asupra faptelor sigure si indiscutabile;

- sa nu fie aparatorul, nici mandatarul partii care l-a propus si sa nu aiba alta preocupare decat aceea de a formula o opinie impartiala si degajata de orice influenta straina.

Expertul contabil are obligatia:

- sa-si imbogateasca necontenit cunostintele profesionale si de cultura generala;

- sa fundamenteze o opinie personala inainte de a face propuneri;

- sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri si sa exprime rezervele asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate;

- sa-si exercite libertatea de gandire;

- sa considere ca exercitarea si protejarea profesiei se realizeaza cu respectarea integrala a normelor legale;

- sa execute lucrarile dupa tehnica si stiinta contabilitatii.

5. Raspunderea expertilor contabili

In executarea profesiei, expertii contabili raspund disciplinar, administrativ, civil si penal.

A. Raspunderea disciplinara

In raport cu gravitatea abaterilor savarsite, expertilor contabili li se pot aplica urmatoarele sanctiuni disciplinare:

- mustrare;

- avertisment scris;

- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioada de timp de la 3 luni la un an;

- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

B Raspunderea civila

Raspunderea civila poate fi contractuala sau delictuala.

Raspunderea civila contractuala este generata de fapte, cum sunt: neexecutarea, executarea necorespunzatoare sau cu intarziere a obligatiilor mentionate in contractele incheiate cu clientii.

Raspunderea civila delictuala intervine in cazul in care printr-o fapta civila extracontractuala (incalcarea - neaplicarea prevederilor legale) comisiva (actiune) sau omisiva (inactiune) se cauzeaza un prejudiciu tertelor persoane.

Raspunderea civila a expertilor contabili se apreciaza prin referire la prevederile legale si la practicile profesionale.

De exemplu:

- cu ocazia verificarii si certificarii bilantului contabil a unei societati comerciale se pot comite erori care confirma un profit mai mare decat cel real, ceea ce a avut drept consecinta o fiscalitate eronata;

- tertii (administratia publica, banci, investitori, creditori) pot fi in mod curent determinati sa utilizeze situatii financiare stabilite sau controlate de un expert contabil. Daca au fost indusi in eroare de situatii pe care le-au avut in vedere ca sincere si corecte tertii respectivi pot invoca raspunderea expertului contabil in cauza.

Expertii contabili garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii.

C. Raspunderea penala

Expertul contabil poate raspunde penal in cazul obtinerii de foloase necuvenite si cuprinderii unor date nereale in raportul de expertiza. Indiferent ca isi desfasoara activitatea in cadrul procesului civil sau penal, expertii care cer sau primesc mai mult decat plata statornicita sunt supusi rigorilor legii penale, fapta putand fi incadrata ca luare de mita.

Potrivit legii, refuzul nejustificat al expertului de a-si indeplini misiunea, chiar in urma unei amenzi, este considerat refuz de serviciu legalmente datorat si poate legitima trimiterea sa in judecata. De asemenea, expertul contabil judiciar care a acceptat sa efectueze expertiza este de rea credinta in concluziile sale, incearca sa acopere pe autorul actiunii, raspunde pentru faptele sale deoarece acestea prezinta pericol social vadit si sunt incriminate de legea penala.

Faptele expertului prin care ingreuneaza aflarea adevarului obiectiv in cauza, pot fi calificate delict de favorizare a infractorului sau de marturisire mincinoasa. In cazul expertilor contabili pot fi amintite asemenea situatii: intocmirea unei expertize necorespunzatoare in scopul de a scapa de raspundere persoana inculpata (invinuita); intocmirea cu rea credinta a expertizei contabile ceruta de organele de ancheta in scopul de a acoperi infractorul, intocmirea unei expertize incorecte cu intentia de a ascunde realitatea si de a acoperi adevaratii inculpati.

6. Lucrari ce pot fi efectuate de expertul contabil

Expertul contabil poate efectua pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari:

- tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea bilantului contabil; acordarea asistentei privind organizarea si tinerea contabilitatii; elaborarea si punerea in aplicare de: procedee contabile, plan de conturi adaptat unitatii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune si control prin buget;

- efectuarea de analize economico-financiare: analiza structurilor financiare, analiza gestiunii financiare si a rentabilitatii capitalului investit; tehnici de analiza si gestiune a fondului de rulment, sisteme de credit - leasing, factoring; determinarea situatiilor financiare si de gestiune prin ratiouri; elaborarea de tablouri de finantare si planuri de trezorerie, precum si de tablouri de utilizari de resurse; asistenta in prevenirea si inlaturarea dificultatilor unitatii;

- efectuarea de evaluari patrimoniale: bunuri si active patrimoniale, intreprinderi si valori mobiliare, pentru vanzari, succesiuni, partaje, donatii (corelat cu dispozitiile referitoare la evaluatorii membrii ai Asociatiei Nationale a Evaluatorilor din Romania);

- efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice; expertize contabil-judiciare amiabile (la cerere), de gestiune; arbitraje in cauze civile;

- efectuarea altor lucrari cu caracter financiar contabil: intocmirea de situatii periodice; consolidarea conturilor si bilantului; intocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung;

- executarea de lucrari cu caracter fiscal: studii si consultatii pe probleme de ordin fiscal; participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale; asistenta in probleme de impozite si in aplicarea tarifului vamal; fiscalitate imobiliara; asistarea contribuabilului pe parcursul controlului executat de organele de control financiar ale statului asupra contabilitatii pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului (corelat cu dispozitiile referitoare la expertii fiscali);

- efectuarea de lucrari de organizare administrativa si informatica si anume: organigrame, structuri, definiri de functii, legaturi intre servicii, circulatia documentelor si informatiilor; analiza si organizarea fluxului informational; alegerea softurilor; formarea profesionala continua; contributii la protectia patrimoniului unitatii;

- indeplinirea, potrivit dispozitiilor legale, a contributiilor prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale;

- poate fi numit de Curtea de Conturi pentru completarea sau refacerea conturilor anuale de executie bugetara si descarcarea de gestiune a ordonatorilor de credite;

- poate fi desemnat sa indeplineasca atributiile de administrator pentru reorganizarea judiciara de debitorilor, respectiv a comerciantilor persoane fizice si societati comerciale care nu mai pot face fata datoriilor comerciale;

- poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judecatorului - sindic, lichidator in cazurile de lichidare judiciare a debitorului (in conditiile in care este lichidator, membru al Uniunii Nationale a Practicienilor in Reorganizare si Lichidare din Romania).

Expertului contabil ii este interzis:

- sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care este salariat si pentru cei care angajatorii sai sunt in relatii contractuale si se afla in concurenta;

- sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul in care este ruda sau afin pana la gradul al IV-lea inclusiv sau sot (ie) al (a) administratorului.

Expertul contabil nu poate:

- efectua lucrari pentru terti in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;

- sa-si exercite atributiile conferite de aceasta calitate pe durata cat ocupa functii in cadrul Ministerului Finantelor Publice.

7. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania este persoana juridica de utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autorizati. Are filiale, fara personalitate juridica, in resedintele de judet si municipiul Bucuresti. Prin delegatia primita din partea autoritatii publice, Corpul acorda si retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si contabil autorizat si controleaza competenta si moralitatea membrilor sai.

Organizarea si functionarea Corpului se stabileste prin Regulamentul aprobat de Conferinta Nationala, cu avizul Ministerului Finantelor si al Ministerului Justitiei.

Corpul este organizat pe sectiuni, departamente, secretariatul general si comisii, astfel: sectiunea expertilor contabili, sectiunea contabililor autorizati; departamentul standarde, metodologii si publicatii; departamentul de cooperare; departamentul de control al profesiei; secretariatul general-compartimente administrative; comisia superioara de disciplina; comisia de cenzori. Pe langa Consiliul Superior al Corpului functioneaza reprezentantul Ministerului Finantelor.

In legatura cu expertii contabili, Corpul si Sectiunea expertilor contabili au urmatoarele atributii:

- organizeaza concursul de admitere, efectuarea stagiului si sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil, inclusiv examinarea persoanelor fizice straine care urmeaza sa exercite activitatea de expert contabil in Romania;

- organizeaza evidenta expertilor contabili si a societatilor comerciale de profil, prin inscrierea acestora in Tabloul Corpului;

- asigura buna desfasurare a activitatii expertilor contabili;

- elaboreaza si publica normele privind activitatea profesionala si conduita etica a expertilor contabili;

- organizeaza si urmaresc modalitatile de perfectionare si de formare continua a expertilor contabili;

- asigura respectarea normelor legale de catre expertii contabili ce isi desfasoara activitatea individual, ca asociati intr-o societate comerciala de expertiza contabila sau ca salariat/colaboratori ai societatilor de expertiza etc.

Sectiunea expertilor contabili este asigurata de cel mult 5 membri, desemnati din cadrul Consiliului Superior.

Evidenta centralizata a expertilor contabili inscrisi in Tabloul Corpului de catre filiale si publicarea in Monitorul Oficial a Tabloului Corpului se organizeaza si se asigura de catre Secretariatul general al Corpului.

Filialele Corpului, constituite in resedintele de judet si in municipiul Bucuresti, fara personalitate juridica, au in structura organizatorica sectiunea expertilor contabili si sectiunea contabililor autorizati.

Organele de conducere ale Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati sunt: Conferinta nationala, Consiliul Superior al Corpului, Biroul permanent al Consiliului Superior.

Conferinta nationala este:

- organul superior de conducere si control al Corpului;

- constituita din membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului, ai comisiilor de disciplina si din reprezentantii Ministerului Finantelor de pe langa Consiliul Superior al Corpului si consiliile filialelor, precum si din cate un reprezentant la 100 de membrii din fiecare filiala desemnat de adunarea generala;

- ordinara si extraordinara.

Consiliul Superior al Corpului se constituie din 24 de membri si 8 supleanti.

Consiliul Superior al Corpului se convoaca cel putin o data pe semestru.

Biroul permanent al Consiliului Superior se compune din Presedinte si vicepresedinti. Presedintele Consiliului Superior este si presedintele Biroului permanent. Biroul permanent se intruneste lunar.

Presedintele Consiliului Superior este ales de Conferinta nationala dintre membrii Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati.

La filiale, organele de conducere sunt: adunarea generala, consiliul filialei si biroul permanent al consiliului filialei.

Adunarea generala a filialelor este formata din membrii experti contabili si contabili autorizati cu domiciliul stabil in judetul respectiv sau in municipiul Bucuresti. Consiliul filialei se constituie din membri titulari si supleanti alesi de adunarea generala a filialei dintre experti si contabilii autorizati, membri ai filialei. Cuprinde 14 membri titulari si 6 membri supleanti.

Biroul permanent al Consiliului filialei este compus din 2-4 membri.

Presedintele Consiliului filialei se alege de adunarea generala.

Pe langa Consiliul Superior al Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati functioneaza Comisia superioara de disciplina, formata din 5 membri titulari si 5 supleanti.

Pe langa Consiliul filialei functioneaza Comisia de disciplina a filialei.

Activitatea Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati se controleaza de catre cenzori alesi de Conferinta nationala. De asemenea, activitatea Corpului este supusa controlului fiscal exercitat de Ministerul Finantelor. Controlul activitatii filialei se executa de catre cenzori alesi de adunarea generala a filialei.

Pe langa Consiliul Superior, precum si pe langa consiliile filialelor functioneaza cate un reprezentant al Ministerului Finantelor care urmareste ca hotararile si masurile luate de Corp si filiale sa respecte intocmai reglementarile in vigoare.

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati si filialele isi acopera cheltuielile din venituri. Veniturile sale se formeaza din: taxa de inscriere la examenul de expert contabil si de contabil autorizat; taxa de inscriere in evidenta Corpului; cotizatiile membrilor stabilite pe transe de venituri, incasari din vanzarea publicatiilor proprii; donatii; alte venituri.

8. Expertiza in materie civila si comerciala

Expertiza, in general (tehnica, medico-legala, contabila etc.) este reglementata in Codul de procedura civila (art. 201, 204-214), care constituie dreptul comun in materie si in diferite legi speciale, ca, de exemplu, expertiza contabila este reglementata prin Ordonanta nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati aprobata de Parlamentul Romaniei prin Legea nr. 42/1995, modificata si completata.

Conform Codului de procedura civila (art. 201) se poate recurge la expertiza ori de cate ori pentru lamurirea unor imprejurari de fapt este necesar sa se cunoasca parerea unor specialisti. in consecinta, instanta poate admite si dispune efectuarea expertizei, atunci cand este concludenta, atat in materie civila, cat si in materie comerciala.

Sunt insa situatii in care expertiza este declarata de lege obligatorie sub sanctiunea anularii hotararii, si anume:

- expertiza privind evaluarea aporturilor in natura, avantajele rezervate fondatorilor, operatiunilor incheiate de fondatori in contul societatii pe actiuni sau in comandita pe actiuni, in cazul in care nu poate fi intrunita in adunarea constitutiva majoritatea legala;

- expertiza pentru stabilirea valorii aportului in natura, daca se infiinteaza o societate cu raspundere limitata de catre un singur asociat.

In materia reorganizarii si lichidarii judiciare, judecatorul sindic are latitudinea sa desemneze persoane de specialitate, intre care si experti, sa-l ajute in indeplinirea indatoririlor. Aceasta latitudine rezulta din prevederile legale (art. 9 din legea 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si falimentului), potrivit carora in indeplinirea indatoririlor sale, judecatorul-sindic poate desemna persoane de specialitate. Numirea si nivelul retribuirii acestor persoane se supun aprobarii tribunalului. Retributiile sunt platite din averea debitorului.

Conform art. 909 din Codul comercial, cand este necesar "a se cerceta socoteli, inscrisuri si registre de comert, tribunalul va putea numi in acest scop unul sau mai multi experti socotitori, care, sub directiunea unui judecator delegat sa asculte pe parti, sa examineze socotelile, inscrisurile si registrele, sa consemneze prin proces-verbal declaratiunile si recunoasterile partilor si sa incerce a le impaca de va fi cu putinta, iar daca nu, sa raporteze in scris tribunalului despre rezultat".

Efectuarea expertizei contabile este necesara si poate fi dispusa de instanta in situatiile in care lamurirea faptelor, ce formeaza obiectul unui proces sau a legaturilor dintre anumite imprejurari invocate de parti si acele fapte reclama cunostinte din domeniul financiar-contabil. Cunostintele de specialitate ale expertului contabil ajuta judecatorul sa asigure o solutionare justa a cauzei, sa descopere adevarul. Art. 201 din Codul de procedura civila prevede ca, in asemenea cazuri, instanta poate dispune efectuarea expertizei contabile.

Obiectivele expertizei contabile in materie civila pot consta in litigiile cu caracter civil care dau prilejul efectuarii expertizei contabile, si anume: asociatiuni intre societati, operatii cu imobilele, cumparari-vanzari cu caracter civil, operatii de mandat, contracte de prestari de servicii, partaje etc.

Expertiza in materie comerciala se efectueaza in cazuri, cum sunt:

1. in litigii intre comercianti sau intre un comerciant si un particular privind operatiile comerciale. Expertizele pot avea ca obiect un extras de cont, o tranzactie, operatii de comision, depozite, operatii de banca (scont, remiteri de efecte comerciale spre incasare, emiteri de cecuri, participatiuni), contracte comerciale (de aprovizionare, de furnitura, de prestari servicii), contracte de participatiune, contracte de cont curent, contracte de editura etc.

2. in materie de societati comerciale, expertiza contabila poate avea ca obiective: stabilirea partii de profit ce se cuvine unui asociat, sau unui manager, raspunderea civila a managerului fata de asociati, terti sau stat, intreaga gestiune a societatii daca sunt banuieli fondate de grave neregularitati.

3. in asigurari, expertizele se efectueaza pentru a stabili valoarea ce o aveau in momentul sinistrului bunurile asigurate. Se poate face expertiza si in situatia cand exista presupuneri ca asiguratul a avut un interes direct sa provoace sinistrul.

4. in materie de moratorii, expertiza este necesara pentru a stabili cauzele incetarii platilor si daca activul depaseste valoarea pasivului, prin verificarea registrelor si bilantului contabil. Obiectivul unei asemenea expertize poate consta in verificarea registrelor si a celorlalte scripte pentru a se stabili regularitatea tinerii si trecerii operatiilor comerciale in registre, situatia activului si pasivului debitorului, natura si cauza juridica a creantelor, creditorului, precum si realitatea lor.

5. intr-o expertiza de concordat judiciar, expertul poate avea de rezolvat probleme cum sunt: la ce data a fost inscrisa societatea; daca poseda registre comerciale si acte justificative si indeplinesc cerintele legale; cum este justificata paguba; care sunt debitorii si creditorii si daca poseda acte doveditoare etc.

6. in caz de faliment, expertiza contabila poate fi depusa pentru a stabili situatia materiala a falitului.

Expertiza contabila:

- se propune de catre parti. Chiar daca expertiza contabila a fost solicitata tardiv, dar este hotaratoare pentru rezolvarea cauzei, instanta trebuie sa o admita, facand uz de rolul sau activ;

- sau se dispune din oficiu, de catre instanta, dar dupa punerea in discutie partilor

9. Numirea expertului contabil pentru a efectua expertiza contabila in procesul civil

Expertul contabil este un consultant care ajuta pe judecator in rezolvarea unor probleme de specialitate, in lamurirea anumitor imprejurari ale procesului. Atunci cand pentru elucidarea unor circumstante, instanta are nevoie de parerea unor persoane avand cunostinte speciale, in domeniul financiar-contabil, numeste unul sau trei experti contabili, stabilind si punctele nelamurite asupra carora sa se pronunte.

Expertul nu se substituie judecatorului. Nu se poate cere judecatorului sa aiba o instruire universala. Atunci cand instanta este pusa in fata unor probleme pe care nu le poate rezolva singura, in vederea inlesnirii descoperirii adevarului, poate recurge la concursul specialistilor (expertilor). Judecatorul recurge la cunostintele de specialitate ale expertului contabil, dar aceasta nu inseamna ca expertul contabil se substituie judecatorului. Judecatorul are dreptul de libera apreciere a probei cu expertiza contabila, pentru ca sa-si formeze convingerea intima asupra adevarului in cauza ce se judeca.

Expertul contabil nu se confunda nici cu judecatorul. Expertul examineaza materialele in baza dispozitiei judecatorului, iar concluziile sale, ca mijloc de proba, se supun aprecierii si verificarii intocmai ca si celelalte probe.

Expertul nu este martor. Martorul relateaza instantei fapte percepute personal. Expertul nu cunoaste faptele procesului si instanta nu cere parerea din punctul de vedere al cunostintelor sale de specialitate in domeniul financiar-contabil. In cazul in care, intamplator, expertul contabil ar cunoaste faptele, el este ascultat ca martor. Calitatea de martor primeaza. Expertul contabil nu poate fi inlocuit din calitatea de martor. Martorul este impus de imprejurari obiective, pe cand expertul contabil este numit de instanta si poate fi inlocuit.

Martorul este examinat asupra unor fapte pe care intamplator le-a cunoscut. Expertul contabil, in baza unei insarcinari oficiale si in virtutea cunostintelor sale, examineaza acele imprejurari care necesita lamuriri de specialitate, prelucreaza si sistematizeaza informatiile obtinute si formuleaza concluzii menite sa faciliteze stabilirea adevarului. in consecinta, pozitia procesuala a martorului este pasiva, iar cea a expertului contabil este activa.

Activitatea de expert contabil este incompatibila cu exercitarea profesiei de avocat.

Potrivit art. 909 din Codul Comercial, expertii se numesc de parti prin comun acord si, in caz de neintelegere intre ele, se numesc din oficiu de tribunal intr-un termen cat mai scurt. "Expertul se numeste direct de instanta de judecata, afara de cazul cand partile se invoiesc, chiar in sedinta, asupra persoanei expertului. in lipsa unei asemenea invoieli, expertul se numeste in mod obligatoriu dintre persoanele nepropuse de parti."

Expertiza contabila poate fi efectuata exclusiv de catre expertii contabili care au aceasta calitate dobandita, conform prevederilor legale. Daca este intocmita de o persoana neabilitata, potrivit legii, expertiza contabila nu poate fi invocata ca proba in fata instantei.

Conform literaturii de specialitate si practicii, expertul poate fi:

- numit de organul judiciar in cazul expertizei dispuse in mod oficial;

- numit pentru a efectua expertiza contradictorie (contrara, contraexpertiza), atunci cand instanta nu este lamurita prin expertiza efectuata si dispune o noua expertiza ce urmeaza a se efectua de un alt expert, motivat, la cererea partii nemultumite sau ordonata din oficiu;

- desemnat ca specialist (consilier) cu atributii de control asupra modului de efectuare a expertizei (expertiza supravegheata);

- numit sa efectueze supliment de expertiza; se efectueaza de acelasi expert care a participat la expertiza propriu-zisa, dar care urmareste obiective suplimentare, la cererea instantei.

Evidenta si recomandarea expertilor, urmarirea incasarii onorariilor si plata acestora sunt activitati de expertiza judiciara ce intra in atributiile tribunalelor judetene si al municipiului Bucuresti.

Pentru aceasta, in cadrul Tribunalului Bucuresti si tribunalelor judetene functioneaza birourile locale pentru expertiza tehnica si contabila, aflate in subordinea presedintelui tribunalului.

Pe baza Tabloului Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati publicat in Monitorul Oficial, birourile locale tin evidenta expertilor contabili, in liste ce cuprind: modificarile survenite referitor la disponibilitatea expertilor, incompatibilitati, sanctiuni, adresa si telefonul acestora. Toate aceste date se comunica Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati.

Lista nominala a expertilor contabili poate deveni publica, pe langa publicarea in Monitorul Oficial, prin afisarea la usa salii de sedinte, alaturi de lista pricinilor judecate.

Birourile de expertiza tehnica si contabila au in competenta expertizele contabile judiciare.

Biroul de expertiza contabila:

- recomanda expertii contabili pentru a fi numiti de instanta de judecata;

- urmareste efectuarea la timp a expertizei judiciare dispuse de organele in drept si sesizeaza Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati de eventualele intarzieri de care se fac vinovati expertii contabili.

La solicitarea completului de judecata, dupa ce proba cu expertiza contabila a fost incuviintata prin incheiere, tribunalul recomanda un numar de experti, din care completul numeste, dupa caz, unul sau mai multi experti. Codul de procedura civila precizeaza "unul sau trei experti", care pot fi recuzati pentru aceleasi motive ca si judecatorii.

Modelul de solicitare a completului de judecata, pentru recomandarea expertilor este urmatorul:

Recomandarea trimisa de birou organului care i-a selectionat pe experti se prezinta astfel:

Recomandarea se pastreaza la dosarul cauzei.

Alegerea Expertilor contabili in vederea recomandarii catre organele in drept se face in functie de specializarea, competenta si experienta expertului, in raport cu domeniul in care urmeaza a se efectua expertiza, necesitatea de a asigura efectuarea in termen a expertizei contabile, evitarea incarcarii prea mari a unor experti, atragerea unui numar cat mai mare de experti in efectuarea expertizelor contabile.

Incheierea prin care se numeste expertul contabil:

Adresa de anuntare a expertului contabil numit se prezinta dupa cum urmeaza:

Adresa de anuntare a expertului contabil numit, poate fi redactata si in varianta urmatoare:

In cazul in care expertiza contabila se administreaza prin comisia rogatorie de catre o alta instanta, aceasta numeste si expertii.

Sarcina efectuarii expertizei contabile de catre expertii numiti este obligatorie, neputand fi refuzata decat pentru motive temeinice. In caz de refuz nejustificat, expertul contabil poate fi amendat si obligat la despagubiri. Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. De asemenea, expertul este sanctionat cu amenda daca nu depune in termenul stabilit raportul de expertiza contabila.

In anumite situatii in care ar exista posibilitatea ca sa nu fie obiectiv cu ocazia efectuarii expertizei contabile, expertul contabil trebuie sa se abtina sau poate fi recuzat.

Imprejurarile privind abtinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunica presedintelui instantei.

Recuzarea este dreptul pe care il au partile din proces de a cere, in cazuri determinate de lege, ca expertul contabil sa se retraga de la efectuarea expertizei contabile.

Expertii contabili pot fi recuzati pentru aceleasi motive ca si judecatorii.

Cazuri de abtinere si recuzare a expertului contabil:

- cand el, sotul sau, ascendentii lor au interes in judecarea pricinei sau este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad, inclusiv, cu una din parti;

- intre el si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;

- este tutore, curator sau consilier judiciar al unei parti;

- si-a spus parerea cu privire la pricina ce se judeca;

- a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori alte indatoriri;

- exista vrasmasie intre al, sotul sau una din rudele sale, pana la al patrulea grad de rudenie, inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora, pana la gradul al treilea inclusiv.

Recuzarea expertului contabil poate fi ceruta in 5 zile de la numirea sa, cand se cunoaste motivul sau de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.

Cererea de recuzare se solutioneaza in sedinta publica, cu citarea obligatorie a partilor si a expertului contabil.

10. Efectuarea expertizei contabile in procesele civile

Obiectul expertizei contabile si intrebarile, formulate clar si exact, la care trebuie sa raspunda expertul contabil, se stabilesc de instanta, prin incheiere.

Expertiza poate fi efectuata;

- in instanta, daca problemele asupra carora urmeaza sa se pronunte expertul contabil pot fi lamurite prin simpla parere a expertului; el este ascultat de instanta in sedinta, iar parerea lui se trece intr-un proces-verbal;

- in afara instantei, in situatia in care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificari, analize, masuratori, deplasari.

Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune:

a). examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;

b). examinarea unor documente (acte, evidente) aflate la parti sau terti (expertiza la fata locului);

c). analiza explicatiilor partilor si a martorilor;

d). analiza actelor de control financiar si de expertiza contabila anterioare in aceeasi cauza;

e). studierea concluziilor expertizei tehnice etc.

a). Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile se face la sediul organului beneficiar al expertizei. Daca materialul aflat la dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil poate solicita, motivat, organului beneficiar, completarea acestuia. In procesele civile, completarea dosarului se impune in situatia in care, de exemplu, lipsesc inscrisurile supuse expertizarii etc.

b). Examinarea unor documente (acte, evidente) aflate la parti sau terti (expertiza la fata locului) se efectueaza atunci cand expertul contabil apreciaza ca pentru rezolvarea obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu-i sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei.

In multe cazuri, documentele aflate la dosar nu sunt suficiente pentru a raspunde la obiectivele fixate, fiind necesara cercetarea si a altor acte sau a evidentelor tehnice operative, contabile, statistice care se afla la partile in litigiu. Sunt, insa, situatii in care se utilizeaza expertiza la fata locului si atunci cand nu este nevoie sa fie cercetate alte documente decat cele aflate la dosarul cauzei. De exemplu, intr-un dosar civil se dispune efectuarea unei expertize contabile cu urmatorul obiectiv: "sa se expertizeze masura in care controlul financiar de gestiune a aplicat perisabilitatile legale, in functie de care sa se stabileasca prejudiciul exact". Intrucat procesul-verbal de control cu toate anexele este depus la dosarul cauzei, in acest caz nu este necesara o expertiza la fata locului, expertul contabil neavand decat sarcina de a expertiza unele date preexistente (intrarile de produse, stocurile constatate la inventariere, coeficientii legali de pierderi naturale).

Pentru expertiza la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte (citeze) partile despre data si locul efectuarii acesteia. Anuntarea (citarea) de catre expertul contabil a partilor despre data si locul efectuarii expertizei contabile sau a cercetarii documentelor este necesara in toate cazurile in care se cerceteaza si alte documente decat dosarul cauzei, la sediul uneia din parti sau la terti.

Citarea este o garantie a dreptului de aparare a partilor. Anuntarea (citarea partilor) se face in scris prin sistemul de expediere a recomandatelor cu dovada de primire, care se anexeaza la raportul de expertiza contabila.

Cerinta legala a citarii nu este considerata satisfacuta daca, de exemplu, expertul contabil a incunostintat partile chiar in ziua in care efectueaza lucrarea, deoarece nu exista certitudinea ca partea a luat cunostinta de termen inainte de inceperea lucrarii si daca a avut posibilitatea sa participe la efectuarea ei.

Expertiza contabila este valabila daca partile au fost citate cu scrisoare recomandata, dar nu s-au prezentat.

Expertiza contabila facuta fara citarea partilor este nula. Nulitatea decurgand din necitare poate fi invocata la primul termen dupa depunerea raportului de expertiza contabila, neputand fi invocata direct in apel sau in recurs.

Consecinta anularii raportului de expertiza contabila este refacerea expertizei contabile cu citarea partilor.

Neregularitatea, constand in nementionarea in raportul de expertiza contabila ca citarea s-a facut cu scrisoare recomandata, precum si in neanexarea la raport a recipisei, se acopera daca nu este ridicata la prima zi de infatisare.

Nu este necesara citarea partilor cand se face un supliment de expertiza contabila numai pe baza documentelor din dosarul cauzei existent la instanta.

Oricare ar fi natura unei expertize contabile - amiabila, judiciara, in materie civila sau penala - lucrarile tehnice referitoare la verificarea registrelor si actelor justificative sunt aceleasi. In orice verificare care se incredinteaza, expertul contabil trebuie, in primul rand, sa-ti dea seama de organizarea contabilitatii pe care este insarcinat sa o examineze si sa se asigure de sinceritatea acesteia, tinand seama ca, de multe ori, chiar de la origine, o contabilitate este intentionat aranjata in asa fel incat sa poata favoriza si ascunde fraudele si falsurile urmarite.

Verificarea actelor justificative, pe baza carora se fac inregistrarile contabile, trebuie sa formeze obiectul unei preocupari deosebite si, ca atare, se recomanda ca aceasta verificare sa se faca, atat din punct de vedere al sinceritatii acestor acte, cat si din cel al concordantei lor cu inregistrarile din registrele in care au fost invocate ca baza de justificare.

In privinta sinceritatii, se disting doua categorii de acte justificative:

- acte emanate de la terte persoane fizice si juridice;

- acte justificative intocmite de organele administrative sau contabile ale unitatii patrimoniale.

Atunci cand expertul contabil este insarcinat cu verificarea gestiunii unei societati comerciale anume, este indicat sa studieze si sa ia cunostinta in prealabil de actul constitutiv si de statutul societatii, de procesele-verbale ale consiliului de administratie si ale adunarii generale, precum si de regulamentele referitoare la organizarea interioara a societatii respective care-i pot furniza date foarte utile ducerii la bun sfarsit a misiunii ce i s-a incredintat.

Expertiza contabila isi bazeaza concluziile pe acte, documente si evidenta care sunt intocmite cu respectarea normelor legale si contin date reale.

Documentele si evidentele neoficiale, neprevazute de norme care sunt rezultatul initiativei personale a celor ce le intocmesc in vederea justificarii unor valori (de exemplu: bonuri de mana, evidente personale etc.) se apreciaza ca marturii scrise care faciliteaza examinarea documentelor si evidentelor oficiale. Concluziile obtinute pe baza documentelor si evidentelor neoficiale se confirma, in mod obligatoriu, cu documentele si evidentele oficiale, legale. Fara aceasta confirmare, documentele si evidentele neoficiale nu constituie argumente pentru concluziile expertizei contabile.

De aceea, prin analiza si corelarea intre documente, evidente si alte surse de informare, expertul contabil stabileste, in primul rand, valabilitatea actelor justificative, a inregistrarilor contabile si a gradului in care acestea exprima realitatea si legalitatea operatiilor patrimoniale in legatura cu care s-au formulat intrebari la care sa raspunda expertul contabil.

c). Analiza explicatiilor partilor si martorilor se face in functie de datele expertizate si are menirea de a stabili concordanta sau neconcordanta dintre explicatii si date.

Cu ocazia efectuarii expertizei, partile au obligatia sa dea expertului contabil orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. Impiedicarea expertului contabil de a efectua lucrarile necesare ordonate de instanta nu poate fi inlaturata pe calea ordonantei presedentiale (a instantei), ci numai prin mijloace procedurale obisnuite sau extraprocedurale, cum ar fi obligarea la despagubiri, dispunerea prin incheiere executorie ca partile sa permita accesul expertului contabil si sa-i dea tot sprijinul, solicitarea concursului autoritatilor publice locale, al politiei ori procuraturii, participarea completului la efectuarea expertizei contabile etc.

d). Analiza actelor de control si expertiza contabila anterioara in aceeasi cauza este o conditie importanta pentru asigurarea calitatii expertizei contabile. Expertul contabil analizeaza continutul actelor de control si ale eventualei expertize anterioare in aceeasi cauza pentru a se convinge daca au fost respectate normele legale in vigoare, au fost efectuate corect calculele si daca au fost delimitate just perioadele de gestiune si raspunderile persoanelor implicate in cauza. Expertul contabil prezinta datele comparativ pe fiecare problema, aratand situatia stabilita de control si de eventuala expertiza anterioara, si cea constatata de expertiza contabila curenta.

Daca in cauza respectiva s-au facut mai multe actiuni de control, cuprinzand aceeasi problema, care au ajuns la concluzii diferite, este necesar ca expertul contabil sa analizeze separat fiecare din procesele-verbale de control si sa arate, documentat, cauzele care au dus la concluzii diferite si pozitia sa fata de aceste concluzii.

Expertul contabil examineaza procesul-verbal de control, ca act prin care organul de control a constatat abateri si lipsuri de natura financiar-contabila si pe baza caruia s-a initiat cauza supusa expertizei, sub aspectul formei si al fondului. Sub aspectul formei actelor de control, expertul contabil examineaza daca exista note sau explicatii scrise ale persoanelor deferite justitiei, concluziile compartimentului financiar-contabil al agentului economic si masurile dispuse de conducerea acestuia in legatura cu constatarile controlului. Sub aspectul fondului actelor de control, expertul contabil are in vedere daca: documentele si evidentele pe care s-au intemeiat concluziile controlului sunt intocmite cu respectarea dispozitiilor legale si contin date reale; exista documente care au legatura directa cu obiectivele expertizei si nu au fost luate in considerare de catre control; s-a determinat, argumentat, cuantumul lipsurilor; s-a stabilit legal raspunderea pentru fiecare fapta sau lipsa; concluziile controlului sunt in concordanta cu prevederile legale.

Consultarea organelor de control si a expertilor care au efectuat lucrari anterioare in cauza expertizata reprezinta o necesitate pentru elucidarea tuturor aspectelor pe care le ridica expertiza contabila complexa. In acest mod, expertul contabil lamureste complet punctele de vedere diferite si rezolva deosebirile de pareri ale diferitelor organe care s-au pronuntat anterior in cauza expertizata. Aceasta consultare contribuie la asigurarea calitatii expertizei, dar are caracter facultativ pentru concluziile expertului contabil. Consultarea organului de control de catre expertul contabil este obligatorie, numai in situatia cand expertiza reduce substantial prejudiciul stabilit de control pentru a se evita observatiile ulterioare sau eventualele erori si pentru a se concluziona ferm in cadrul expertizei contabile.

e). Studierea concluziilor expertizei tehnice in aceeasi cauza de catre expertul contabil si utilizarea lor la rezolvarea obiectivelor expertizei contabile presupune sa se efectueze mai intai expertiza tehnica si apoi cea contabila. Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabila, care, pe baza datelor contabile, le poate confirma sau infirma.

Expertiza tehnica se foloseste pentru stabilirea integritatii valorilor materiale, realitatii unei operatii, calitatii unor produse, continutul anumitor lucrari, volumul manoperei si cantitatii de materiale necesare pentru executarea lor; se efectueaza de catre experti tehnici in domeniu.

Expertul contabil poate fi pus in imposibilitatea efectuarii expertizei contabile determinata de afirmatii, cum sunt: necesitatea unui prealabil control gestionar, a aducerii la zi a evidentelor si a efectuarii unor asemenea lucrari; necesitatea efectuarii prealabile a expertizei tehnice sau grafologice; formularea gresita a obiectivelor expertizei contabile; insuficienta actelor puse la dispozitia expertului contabil; necesitatea cunoasterii explicatiilor date de martori; cantitatea excesiva de acte supuse cercetarii. Pentru constatarea imposibilitatii efectuarii expertizei, expertul contabil are obligatia sa analizeze cu raspundere materialul de la dosarul cauzei, astfel ca, numai in situatii absolut necesare sa se recurga la o asemenea masura care duce la prelungirea termenului de solutionare a cauzei.

Atunci cand nu se poate efectua expertiza contabila ca urmare a dificultatilor intampinate, se intocmeste proces-verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile, dupa urmatoarea schema:

Proces-verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile

Intocmit de expertul .. numit in dosarul nr. al (denumirea organului care a dispus expertiza).

Partea I: cand, si pe baza caror materiale a luat nastere cauza respectiva, esenta ei, cuantumul lipsei, perioada la care se refera; obiectivele date spre rezolvare expertului contabil; materialul examinat, pe baza caruia urma sa se efectueze expertiza contabila.

Partea II: motivele care au determinat intocmirea procesului - verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile si legislatia pe care se sprijina expertul contabil, cand a ajuns la aceasta concluzie; propunerile pentru inlaturarea cauzelor care au dus la intocmirea procesului-verbal respectiv, in vederea efectuarii expertizei contabile.

In cazul cand, pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei, pot fi solutionate numai o parte din obiectivele stabilite, expertul contabil sesizeaza pe parcursul efectuarii lucrarii organul beneficiar, pentru a se lua masurile necesare de rezolvare a tuturor obiectelor supuse expertizei sau intocmeste raportul de expertiza contabila, raspunzand la obiectivele pentru care se pot obtine concluzii corespunzatoare, iar pentru celelalte arata motivele pentru care nu se poate raspunde si ce lucrari sunt necesare in vederea efectuarii expertizei.

11. Raportul de expertiza contabila

Lucrarile expertului se concretizeaza intr-un raport de expertiza contabila care se inainteaza instantei.

In raportul de expertiza contabila, prezentarea materialului trebuie sa fie completa, sa raspunda la toate intrebarile puse, iar concluziile trase sa fie suficient motivate, pentru ca instanta sa fie in masura sa aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Expertul contabil are indatorirea sa prezinte determinari exacte, nu propuneri de variante in formularea raspunsurilor la intrebarile puse. Daca este cazul unei expertize de evaluare a bunurilor, ea nu poate stabili conditia juridica prin care au fost dobandite bunurile expertizate, si, pentru aceasta, instanta administreaza alte probe.

Daca expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti si au pareri deosebite, raportul trebuie sa cuprinda pararea motivata a fiecaruia.

Raportul de expertiza contabila se depune cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru judecata. Nedepunerea raportului in termen se sanctioneaza cu amenda. Expertul se poate adresa aceleiasi instante pentru a reveni asupra amenzii, dar nu poate exercita apelul sau recursul. Expertiza contabila nedepusa in termen se anuleaza daca prin aceasta s-a cauzat partii o vatamare ce nu poate fi altfel inlaturata. Daca, insa, raportul de expertiza contabila a fost depus in termen partile nu sunt indreptatite sa obtina o amanare in vederea studierii lui.

Forma clasica a raportului de expertiza contabila, conform prevederilor Codului comercial, se prezinta astfel:

O schema de raport de contabila judiciara poate fi urmatoarea (exemplu):

12. Valorificarea expertizei contabile. Forta probanta a expertizei contabile

Expertii contabili sunt obligati sa se prezinte inaintea instantei pentru a da lamuriri ori de cate ori li se cere.

Instanta trebuie sa asigure, in conditiile legii procesuale, posibilitatea de a invoca obiectii la raportul de expertiza contabila.

In cazurile civile, raportul de expertiza contabila este examinat, in primul rand, de partile in litigiu care formeaza observatii si obiectii in scris asupra raportului de expertiza, pe care le depun la dosarul cauzei. Expertul contabil este obligat sa depuna la organul beneficiar raspuns scris la observatiile formulate de partile in litigiu asupra raportului de expertiza contabila.

Daca partile invoca obiectii intemeiate sau instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, se poate dispune intregirea expertizei printr-un supliment sau o noua expertiza. Instanta are posibilitatea sa ordoneze o expertiza contrarie (contraexpertiza), efectuata de un alt expert contabil. De obicei, in aceste situatii, se numesc trei experti contabili.

Chiar daca in cauza s-a administrat o expertiza si o contraexpertiza contabila, nu exista nici un impediment de a se admite o noua expertiza, daca este utila cauzei.

Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere lasate la libera apreciere a judecatorului, ca toate celelalte probe. Dar, fie ca foloseste sau nu concluziile expertizei contabile, instanta are obligatia sa motiveze pozitia sa. Daca sunt administrate expertize contradictorii, instanta accepta motivat una din ele sau le inlatura pe amandoua.

In ceea ce priveste forta probanta a expertizei contabile, judecatorii sunt legati de constatarile de fapt ale expertilor, si anume: data raportului de expertiza contabila, relevarea cercetarilor facute in prezenta partilor si argumentelor sustinute de acestea in prezenta expertilor contabili. Toate aceste mentiuni din raportul de expertiza contabila fac dovada pana la inscrierea in fals, deoarece expertii contabili au lucrat, in calitate de delegati ai instantei.

Nulitatea actelor de procedura civila este in functie de vatamarea pricinuita unei parti. Instanta nu pronunta nulitatea expertizei contabile, daca neregularitatea invocata este indreptatita (de exemplu, cand raportul de expertiza contabila nu a fost semnat de toti expertii sau parerile n-au fost motivate).

Expertiza contabila poate fi declarata nula atunci cand:

- a fost facuta fara a cita partile; in acest caz, nulitatea poate fi propusa inainte de inceputul dezbaterilor asupra fondului judecatii;

- prin nedepunerea in termen a raportului de expertiza contabila s-a cauzat partii o vatamare ce nu poate fi in alt mod inlaturata.

13. Onorariul expertului contabil

Expertii si alti specialisti care efectueaza expertize pentru instantele judecatoresti, organele de urmarire penala sau alte organe cu activitate jurisdictionala primesc, pentru lucrarile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe in functie de complexitatea expertizei, volumul de lucru si gradul lor profesional si stiintific.

Onorariul se fixeaza provizoriu prin incheierea sau ordonanta de numire a expertului. Suma definitiva este fixata de instanta, dupa depunerea raportului de expertiza si a decontului de cheltuieli.

Expertii care, pentru efectuarea expertizei, se deplaseaza in alta localitate decat cea de domiciliu, au dreptul, pe langa onorariul prevazut, la cheltuieli de transport, cazare si diurna, in conditiile stabilite de dispozitiile legale pentru salariatii din institutiile publice.

Partea care a solicitat expertiza contabila este obligata, potrivit Codului de procedura civila, ca in termen de cel mult 5 zile de la numirea expertului contabil, sa depuna suma stabilita ca onorariu in contul tribunalului, pentru expertiza. Daca raportul se depune, desi onorariul nu este platit, instanta obliga partea care a solicitat expertiza contabila, prin incheiere executorie, la plata onorariului.

Daca expertiza contabila este ordonata din oficiu, instanta stabileste si partea care sa avanseze onorariul. In situatia in care fara expertiza contabila procesul nu poate fi solutionat, iar ambele parti refuza plata onorariului, instanta poate respinge cererea de chemare in judecata sau cererea reconventionala.

Decontarea onorariului cuvenit expertului, odata cu depunerea raportului de expertiza la instanta, se asigura de Biroul de expertiza contabila din cadrul tribunalului judetean, in baza unui decont de cheltuieli. In acest scop, la agentiile judetene ale Casei de Economii si Consemnatiuni este deschis un cont de disponibilitati, in care se depun sumele si din care se platesc onorariile cuvenite expertilor.

Statele de plata a onorariilor se aproba de presedintele instantei. Onorariile se impoziteaza.

14. Obiective ale expertizei contabile judiciare in cauze penale

Expertiza contabila in materie penala are loc atunci cand organul de urmarire penala si instanta de judecata are nevoie, in vederea aflarii adevarului, de cunostintele unui expert contabil, pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari de natura financiar-contabila, gestionara, patrimoniala etc.

Expertiza contabila in cauzele penale este utilizata ca mijloc de proba care serveste, alaturi de alte mijloace de proba, la constatarea existentei sau inexistentei unei infractiuni, la identificarea persoanei care a savarsit-o si la cunoasterea imprejurarilor necesare pentru solutionarea cauzei. Toate aceste elemente pot constitui, in functie de natura si conditiile specifice ale savarsirii unei infractiuni, obiective ale expertizei contabile.

15. Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizei contabile in cauze penale

A). Expert contabil numit si expert recomandat

Expertul contabil este numit de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.

Fiecare dintre parti are dreptul ca un expert recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei. Expertul recomandat de parte are drepturi egale cu expertii numiti de instanta si este obligat sa participe efectiv la realizarea expertizei contabile.

Participare expertului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei este un drept al partii, care nu poate fi restrans de organele care dispun efectuarea expertizei. Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezulta din calitatea lui de expert contabil. El este obligat sa nu actioneze ca un aparator al partii care l-a recomandat, ci sa exercite mandatul primit cu principialitate, sa interpreteze stiintific, obiectiv, actele contabile si problemele supuse expertizarii, sa fie impartial si animat de dorinta stabilirii adevarului.

Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe langa expertul numit. Aceasta presupune, ca expertul recomandat de parte nu poate fi cerut in situatia in care, in cauza respectiva, nu exista un expert numit. Daca expertul numit nu este conditionat de expertul recomandat de parte, admiterea expertului recomandat de parte este conditionata de existenta in cauza respectiva a unui expert numit de organul de urmarire sau de instanta de judecata.

Expertizele contabile judiciare in cauze penale pot fi efectuate numai de catre persoane care au calitatea de expert contabil si figureaza in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati, publicat anual in Monitorul Oficial.

B). Incompatibilitatea expertului contabil

Expertul contabil este incompatibil sa efectueze expertiza contabila, intr-o anumita cauza penala, in urmatoarele situatii:

- a pus in miscare actiunea penala, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea in judecata, a pus concluzii in fond in calitate de procuror la instanta de judecata, a fost judecator in acelasi dosar;

- a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti;

- a fost martor (calitatea de expert este incompatibila cu aceea de martor in aceeasi cauza; calitatea de martor are intaietate;

- exista imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotul sau vreo ruda apropiata, in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care este de natura a-l face sa fie subiectiv;

- face parte din sistemul organizatoric al unei din partile in proces;

- s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului expertizat), in calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;

- a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor tehnic-operative si contabile.

C). Abtinerea si recuzarea expertului contabil

Expertul contabil are obligatia sa declare presedintelui instantei de judecata sau procurorului care supravegheaza cercetarea penala ca se abtine de a efectua expertiza contabila in procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce expertul contabil a luat cunostinta de existenta actului de incompatibilitate.

In cazul in care expertul contabil incompatibil nu a facut declaratie de abtinere, de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat in cursul urmaririi penale si al judecatii, de oricare dintre parti, de indata ce partea a aflat despre existenta cazului de incompatibilitate.

Recuzarea se formuleaza oral sau scris, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzarii.

Abtinerea sau recuzarea se solutioneaza de instanta de judecata fara participarea expertului care a declarat ca se abtine sau este recuzat. Examinarea declaratiei de abtinere sau a cererii de recuzare se face de indata, ascultandu-se procurorul, cand este prezent in instanta, iar daca se gaseste necesar, si partile, precum si expertul care se abtine sau a carei recuzare se cere. Incheierea prin care s-a admis sau s-a respins abtinerea, ca si aceea prin care s-a admis recuzarea nu sunt nici unei cai de atac.

In cursul urmaririi penale, asupra abtinerii sau recuzarii, se pronunta procurorul care supravegheaza cercetarea penala.

Participarea ca expert de mai multe ori in aceeasi cauza nu constituie motiv de recuzare.

D). Drepturile expertului contabil numit

Expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila are dreptul:

- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. in cursul urmaririi penale cercetarea dosarului se face cu incuviintarea organului de urmarire;

- sa participe la urmarirea obiectivelor expertizei si sa solicite organului de urmarire penala sau instantei de judecata care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea intrebarilor (obiectivelor) la care trebuie sa raspunda;

- sa primeasca, cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul care a dispus efectuarea expertizei, lamuriri si explicatii de la parti;

- sa solicite efectuarea controlului in cazul in care constata ca expertiza nu se poate efectua fara un prealabil control. La solicitarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata, conducatorii unitatilor patrimoniale au obligatia sa dispuna cu prioritate masurile de control financiar de gestiune necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infractiune si clarificarea imprejurarilor care au condus la savarsirea unor fapte de natura penala. Nerespectarea acestor masuri se constituire drept contraventie si se sanctioneaza cu amenda:

- sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau imprejurari ale cauzei;

- sa fie remunerat pentru munca depusa;

E). Obligatiile expertului contabil numit

Expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila are obligatia:

- sa sesizeze organul de urmarire penala sau instanta de judecata daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare;

- sa aplice principiul de impartialitate in activitatea de expertiza contabila;

- sa execute personal, cu competenta si la termen, mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata;

- sa respecte normele legale privind expertiza contabila;

- sa se prezinte la chemarile organului judiciar pentru: a i se aduce la cunostinta obiectul expertizei si intrebarile la care trebuie sa raspunda; a da explicatii suplimentare a completa raportul de expertiza sau a efectua expertiza suplimentara;

F). Interdictii ale expertului contabil numit

Expertul contabil numit sa efectueze expertiza contabila are urmatoarele interdictii:

- sa incredinteze altor persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;

- sa divulge datele de care a luat cunostinta cu ocazia indeplinirii mandatului primit;

- sa ridice si sa pastreze la domiciliu sau dosarul cauzei sau materiale din acesta;

- sa ridice de la parti acte de orice fel pe care sa le depuna la dosarul cauzei sau sa le ataseze la raportul de expertiza;

- sa efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidentelor contabile;

- sa ia explicatii scrise de la parti sau de la terti si sa solicite acestora viza lucrarilor de expertiza;

- sa elibereze partilor sau tertilor copii dupa raportul de expertiza.

16. Raportul expertului contabil numit

Dupa efectuarea expertizei, expertul contabil numit intocmeste raport scris.

A). Continutul raportului de expertiza contabila

Raportul de expertiza contabila cuprinde 3 capitole:

i) Partea introductiva, in care se arata:

- organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei contabile;

- data cand s-a dispus efectuarea expertizei contabile;

- numele si prenumele expertului contabil, domiciliul si numarul carnetului de expert;

- actul de numire al expertului contabil;

- cauza si partile;

- data si locul unde a fost efectuata expertiza contabila;

- data intocmirii raportului de expertiza contabila;

- obiectul expertizei contabile si intrebarile la care urmeaza sa raspunda expertul contabil;

- materialul pe baza caruia a fost efectuata expertiza contabila;

- daca partile care au participat la expertiza au dat explicatii in cursul expertizei;

ii) Desfasurarea expertizei contabile, care cuprinde:

- descrierea in amanunt a operatiilor efectuate de expertul contabil;

- obiectiile sau explicatiile partilor;

- analiza obiectiilor ori explicatiilor partilor in lumina celor constatate de expertul contabil;

Pentru fiecare constatare se mentioneaza materialul documentar pe care se sprijina si dispozitiile legale in limita carora a fost facuta constatarea, cu indicarea textelor corespunzatoare.

Examinarea problemelor se face in raport cu materialul documentar si dispozitiile legale avute in vedere de organele care au stabilit anterior prejudiciu (de exemplu, organele de control), motivandu-se documentat si legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fata de cele ale organului de control. Actele dubiose, fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre expert la calcularea prejudiciului, dar se mentioneaza in raportul de expertiza contabila.

Constatarile consemnate in raportul de expertiza contabila se redacteaza in asa fel incat, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, sa se obtina concluzii in conformitate cu faptele si dispozitiile normative.

In raportul de expertiza contabila se mentioneaza si eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute in vedere de catre organul care a stabilit initial prejudiciul.

ii) Concluzii. In acest capitol se inscriu raspunsurile la intrebarile puse si opinia expertului contabil asupra obiectului expertizei. Raspunsurile la intrebari se formuleaza clar, concis si precis.

Atunci cand exista necesitatea de documentare a unei constatari din raportul de expertiza contabila care implica o prezentare mai detaliata se intocmesc anexe. Intrucat se intocmesc in scopul de a sustine o constatare din cuprinsul raportului de expertiza contabila, anexele trebuie sa fie corelate cu datele din raport.

Raportul de expertiza contabila se semneaza de expertul contabil pe fiecare fila, inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificata de expert prin semnatura sa.

In situatia in care expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti (inclusiv cei recomandati de parti), se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate se consemneaza in cuprinsul raportului sau intr-o anexa. Daca intre experti este dezacord total, fiecare expert contabil intocmeste raport de expertiza separat.

Expertii contabili si expertii tehnici numiti in aceeasi cauza se pot consulta reciproc, dar redacteaza rapoarte de expertiza separate, deoarece intocmirea unui raport comun presupune asumarea raspunderii pentru toate concluziile raportului, adica si cele din afara specialitatii.

B). Conditii de redactare a raportului de expertiza contabila

In redactarea raportului de expertiza este necesar sa se asigure:

- redactarea corecta si clara a problemelor puse spre rezolvare expertului;

- analiza cu competenta, complexa si pentru toate intrebarile formulate de organul care a depus efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispozitia expertului;

- argumentarea constatarilor expertului pe baza de documente legale;

- intemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispozitie si nu pe presupuneri, asimilari sau aprecieri care nu au la baza documente legale si date reale din contabilitate;

- corelarea datelor documentare cu alte elemente care influenteaza situatia analizata;

- neluarea in considerare a actelor nevalabile prezentate de parti direct expertului contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;

- necomiterea de catre expertul contabil a unor imixtiuni in atributiile organului judiciar;

- aplicarea in mod corespunzator a actelor normative;

- folosirea concluziilor expertizei tehnice, in cazul in care s-a dispus in cauza respectiva efectuarea unei astfel de expertize;

- prezentarea cauzelor diferentelor stabilite fata de rapoartele de expertiza anterioare sau de actele de control, in situatia in care s-au mai efectuat expertize contabile sau control in aceeasi cauza;

- concordanta deplina intre constatarile facute si concluziile raportului de expertiza;

- stabilirea precisa a valorii prejudiciului;

- contributia efectiva a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizarii etc.

C). Situatii de redactare necorespunzatoare a raportului de expertiza contabila

Practic, sunt situatii in care raportul de expertiza contabila nu este intocmit corespunzator. Asemenea situatii pot fi:

- insuficienta materialului pus la dispozitie nu permite elaborarea unor concluzii categorice;

- datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte a influenta situatia respectiva;

- actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de partile interesate;

- nu se iau in considerare si nu sunt explicate diferentele stabilite de controlul financiar;

- dezacord intre partea descriptiva a raportului si concluzii;

- actele normative luate in considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei ramuri economice;

- tehnica folosita pentru lamurirea obiectivelor este neadecvata, depasita;

- materialele puse la dispozitie nu sunt analizate cu competenta;

- concluziile se bazeaza pe presupuneri, asimilari, aprecieri.

Continutul nesatisfacator al raportului de expertiza contabila poate fi datorat:

- organului beneficiar al expertizei (de urmarire penala sau instanta de judecata), care nu formuleaza toate intrebarile principale, nu cheama partile pentru a fi chestionate, daca este necesar sa se adauge si alte intrebari, nu solicita explicatii de la parti in cursul efectuarii expertizei;

- expertul contabil, care trateaza insuficient problemele supuse cercetarii, nu folosesc date documentare, aplica metode neadecvate din punct de vedere stiintific etc.

Unele rapoarte de expertiza contabila prezinta lipsuri cum sunt:

- concluzii probabile (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante;

- utilizarea unor modalitati gresite de cercetare;

- neluarea in discutie a tuturor actelor si materialelor puse la dispozitie;

- nu se raspunde la toate intrebarile sau se dau raspunsuri neclare;

- rapoarte in contradictie cu celelalte probe ale dosarului;

- rapoarte care depasesc drepturile expertului contabil;

- rapoarte care contin concluzii neconcordante cu cele consemnate in partea descriptiva etc.

D). Valorificarea raportului de expertiza contabila

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte nivel calitativ ridicat, sa contribuie efectiv la solutionarea cauzei respective. In vederea asigurarii nivelului sau calitativ ridicat, raportul de expertiza contabila nu este considerat satisfacator din oficiu, ci este supus prealabil unei exigente aprecieri critice.

In sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabila nu este acceptata ca superioara altor probe. Caracterul stiintific si aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei rezulta dupa analiza amanuntita a intregului material din dosar. Ca atare, expertiza contabila nu are forta majora, ponderea sa fiind egala cu a oricarui alt mijloc de proba.

In consecinta, eficienta raportului de expertiza contabila, ca mijloc de proba cu fundamentare stiintifica, depus la dosarul cauzei, este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.

Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt, insa, cazuri in care, dupa examinarea de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei, a raportului de expertiza contabila se ajunge la concluzia ca acesta este corespunzator. In asemenea situatii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau completare a expertizei contabile.

Formele de completare a raportului de expertiza contabila sunt:

- explicatiile verbale, adica deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului care a dispus efectuarea expertizei in fata caruia este chemat. Explicatiile verbale reprezinta o audiere a expertului contabil care, in calitate de specialist, prezinta organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetarii;

- lamuriri suplimentare in scris. Aceasta forma de completare a raportului de expertiza contabila se dispune atunci cand sunt necesare clarificari contabile care, implicand unele examinari, in plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil;

- supliment de expertiza contabila - se dispune de organul de urmarire penala sau instanta de judecata cand constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este completa, si anume, cand concluziile raportului de expertiza contabila nu satisfac integral cerintele organului judiciar; nu s-a raspuns la toate intrebarile; sunt intrebari care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o intrebare este in contradictie cu materialul probator pus la dispozitia expertului; pe parcursul solutionarii cauzei au aparut noi obiectiuni; s-au omis, de catre organul beneficiar al expertizei, intrebari cu importanta pentru clarificarea justa a cauzei etc.

Suplimentul de expertiza poate fi efectuat de acelasi expert sau de altul si are caracterul unei expertize in continuare, limitate insa la obiectivele adaugate sau neclarificate. Se redacteaza separat, ca o lucrare se sine statatoare si nu ca o continuare a raportului de expertiza, dar urmeaza aceleasi reguli ca raportul initial.

Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiza contabila, pentru stabilirea adevarului, peste vointa partilor, in scopul evidentierii tuturor imprejurarilor esentiale ale cauzei. Aceasta completare din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori, in cunoasterea, dovedirea si caracterizarea situatiilor constatate.

In acelasi fel, se stabileste relatia certa intre concluzii si realitatea obiectiva. Pentru parti, completarea expertizei contabile constituie o garantie procesuala pentru aflarea si definirea adevarului.

Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baza care fac parte integranta din raportul de expertiza contabila si au putere de expertiza.

In cazul in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea raportului de expertiza contabila dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de catre alt expert contabil.

17. Cheltuielile judiciare. Costul expertizei contabile

Cheltuielile necesare pentru efectuarea actelor de procedura, administrarea probelor, consemnarea mijloacelor materiale de proba, retribuirea aparatorilor, precum si orice alte cheltuieli ocazionate de desfasurarea procesului penal se acopera din sumele avansate de stat sau platite de parti.

Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse in cursul procesului penal, din oficiu, in cauzele privind infractiunile de coruptie, crima organizata si alte cauze cu consecinte deosebit de grave, se avanseaza de la bugetul statului, de Ministerul Finantelor Publice, prin directiile finantelor publice judetene ori ale municipiului Bucuresti. Aceste sume se recupereaza ulterior, conform hotararii judecatoresti definitive, care se comunica, in acest scop si autoritatii care a efectuat plata.

Expertul contabil are dreptul la:

- restituirea cheltuielilor de transport, intretinere, cazare si a altor cheltuieli necesare, prilejuite de chemarea la organul de urmarire penala ori de instanta de judecata;

- venitul de la locul de munca, pe durata lipsei de la serviciu, prilejuita de chemarea la organul de urmarire penala sau la instanta de judecata. Acest drept se acorda numai daca expertul este salariat al unei unitati de interes public. Prin termenul "public", conform Codului penal, se intelege tot ce priveste autoritatile publice, institutiile publice, institutiile sau alte persoane juridice de interes public, administrarea, folosirea sau exploatarea bunurilor proprietate publica, serviciile de interes public, precum si bunurile de orice fel care, potrivit legii, sunt de interes public.

- o retributie pentru indeplinirea insarcinarii date.

Sumele acordate se platesc, pe baza dispozitiilor date de organul care a dispus chemarea si in fata caruia s-a prezentat expertul, din fondul cheltuielilor judiciare special alocat. Aceste sume se platesc expertului dupa ce si-a indeplinit insarcinarile.

Cheltuielile judiciare avansate de stat se suporta astfel:

In legatura cu plata cheltuielilor judiciare facute de parti Codul de procedura penala stabileste urmatoarele situatii:

Costul expertizei contabile cuprinde retributia cuvenita expertului pentru munca prestata, cheltuielile transport-deplasare, cheltuielile cu dactilografierea si redactarea lucrarilor expertizei si cheltuielile de posta si telegraf efectuate de expert etc.

Retributia expertului numit se fixeaza in mod provizoriu, de catre organul care a dispus efectuarea expertizei prin ordonanta sau incheiere de sedinta odata cu dispunerea expertizei si definitiv dupa efectuarea expertizei.

Pentru a justifica numarul de ore utilizate la efectuarea lucrarii de expertiza contabila si costul expertizei contabile, expertul contabil intocmeste decont de cheltuieli privind costul expertizei contabile care se inainteaza, impreuna cu raportul de expertiza contabila, la organul care a dispus efectuarea expertizei.

Dispozitia din hotararea penala privind obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de stat se pune in executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din dispozitie care vizeaza cheltuielile judiciare. Cand obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de stat s-a dispus prin ordonanta, punerea si executarea se face de procuror, aplicandu-se aceeasi procedura. Executarea cheltuielilor judiciare se face de organele care executa amenda penala.