Contabilitatea stocurilor

Contabilitatea stocurilor

Stocurile de valori materiale aflate in gestiunea bancilor sunt mai putin diversificate comparativ cu cele intalnite in contabilitatea agentilor economici. Stocurile din evidenta bancilor se compun in special din materiale de uz gospodaresc, imprimate, rechizite, si materiale de natura obiectelor de inventar de mica valoare sau de scurta durata, la care se adauga unele valori din aur, metale si pietre pretioase, precum si bunurile mobile si imobile provenite din executarea creantelor bancii, prin adjudecare.

Contabilitatea stocurilor aflate in gestiunea bancilor se tine cu ajutorul conturilor din grupa 36 "Conturi de stocuri", cuprinzand un numar de sase conturi, pe feluri de stocuri. Evidenta lor se tine de regula la cost de achizitie.

Contul 361 "Valori din aur, metale si pietre pretioase" tine evidenta valorilor de natura celor enuntate in denumirea contului provenite din cumparari, dobandite cu titlu gratuit sau constate plus la inventar.

Toate aceste operatiuni se inregistreaza in debitul contului, in corespondenta cu diverse conturi, in functie de modul de dobandire sau de plata. Adica valorile dobandite prin cumparare in corespondenta cu conturile curente, de lichiditati (111, 121, 122, 2511) daca au fost achitate, iar cele cumparate si inca neachitate in corespondenta cu contul de datorii 3566 "Alti creditori diversi". Valorile dobandite cu titlu gratuit si cele constatate plus la inventar reprezinta venit extraordinar si se inregistreaza in corespondenta cu contul 7499 "Alte venituri".

Iesirea din patrimoniu a valorilor din aur sau din alte metale sau pietre pretioase poate avea loc pe calea vanzarii sau a lipsei la inventar, care de regula se imputa vinovatilor.

Atat vanzarea cat si lipsa la inventar ocazioneaza doua inregistrari: cedarea (inregistrarea la cheltuieli) si inregistrarea veniturilor.

cedarea se inregistreaza la valoarea contabila astfel:

veniturile obtinute din vanzarea bunurilor de aceasta natura evaluate la pretul de vanzare se inregistreaza in creditul contului 7099 "Venituri diverse din exploatare bancara", in corespondenta cu contul 101 "Casa" sau cu conturile curente (111, 121, 122, 2511) daca valoarea a fost incasata sau cu contul 3556 "Alti debitori diversi" daca vanzarea a avut loc pe credit - cu plata ulterioara.

Vanzarile de aceasta natura sunt supuse, de regula, taxei pe valoarea adaugata care se inregistreaza in creditul contului 35327 "TVA colectata".

Contul 362 "Materiale" tine evidenta materialelor de uz gospodaresc, de orice fel, si a celor rezultate din dezmembrarea imobilizarilor.

Materialele rezultate din cumparari se inregistreaza in debitul acestui cont, in corespondenta cu contul casa sau cu conturile bancare (111, 121, 122) daca au fost achitate sau in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi"[1], daca valoarea lor urmeaza a fi achitata ulterior.

Materialele dobandite cu titlul gratuit, constatate plus la inventar si cele rezultate din dezmembrarea imobilizarilor se inregistreaza in corespondenta cu contul 7499 "Alte venituri".

Contul 362 "Materiale" se crediteaza, in general, cu valoarea materialelor consumate, lipsa la inventar, vandute sau donate, in corespondenta cu conturile adecvate de cheltuieli, ca de exemplu:

631 "Cheltuieli cu materiale", cu dezvoltare in conturi sintetice de gradul al doilea pe feluri de materiale consumate, lipsa la inventar sau depreciate (materiale consumabile, combustibili, piese de schimb, alte materiale);

649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", cu valoarea materialelor vandute;

6492 "Donatii si subventii acordate".

In cazul vanzarilor de materiale si a imputatiilor pentru lipsurile de materiale la inventar se inregistreaza, de asemenea, veniturile realizate din aceste operatiuni, in creditul contului 7499 "Alte venituri", in corespondenta cu contul 3556 "Alti debitori diversi" daca urmeaza a fi incasate.

Mai pot sa aiba loc si transferuri de materiale de la centrala spre unitati sau intre unitati ale aceleiasi banci, operatii care se inregistreaza in debitul sau in creditul contului 362 "Materiale" dupa imprejurari, in corespondenta cu contul 341 "Decontari intrabancare".

Contul 363 "Materiale de natura obiectelor de inventar" tine evidenta materialelor de natura obiectelor de inventar aflate in gestiunea bancilor, la cost de achizitie.

Acest cont se debiteaza cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate, in corespondenta cu conturile curente sau de lichiditati, daca au fost achitate sau in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" daca inca nu au fost achitate. Materiale de natura obiectelor de inventar mai pot proveni, la fel ca si alte valori materiale, si din transfer de la centrala sau de la alte unitati ale bancii, operatie care se inregistreaza in corespondenta cu contul 341 "Decontari intrabancare".

Deoarece materialele de natura obiectelor de inventar nu se consuma dintr-o data sunt necesare evidente distincte pentru cele aflate in magazie sau in folosinta.

Potrivit legii contabilitatii, includerea in cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar se poate face intr-o singura cota la darea lor in folosinta sau esalonat pe o durata de cel mult 3 ani.

Valoarea integrala a materialelor de natura obiectelor de inventar sau cotele esalonate la cheltuieli se inregistreaza pe cheltuieli in corespondenta cu contul 632 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectele de inventar".

Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar vandute sau imputate ca urmare a degradarii sau lipsei la inventar se inregistreaza ca si venituri, in contul 7499 "Alte venituri", in corespondenta cu conturile curente bancare, de lichiditati sau debitori in functie de incasarea sau neincasarea lor la data inregistrarii.

Contul 367 "Alte stocuri si asimilate" tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, tichetelor si biletelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna, a formularelor cu regim special si a altor valori cu continut asemanator.

Acest cont se debiteaza cu valoarea stocurilor achizitionate, in corespondenta cu contul "Casa" sau conturile curente si de corespondent bancar, daca au fost achitate, in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" daca nu au fost achitate, in corespondenta cu contul 7499 "Alte venituri" in cazul celor primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar etc.

Se crediteaza cu valoarea stocurilor consumate sau lipsa la inventar, in corespondenta cu contul 633 "Cheltuieli privind alte stocuri", cu valoarea contabila a stocurilor vandute in corespondenta cu contul 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare".

Pentru cele vandute sau imputate se face si inregistrarea de includere in venituri a contravalorii lor, prin formule contabile identice cu celelalte privind celelalte stocuri.

Contul 368 "Alte bunuri diverse", se debiteaza cu valoarea bunurilor mobile si imobile provenite din executarea creantelor bancii, prin adjudecare, in corespondenta cu contul 3566 "Alti creditori diversi" si se crediteaza cu valoarea contabila a celor vandute, in corespondenta cu contul 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare".

Veniturile realizate din vanzari se inregistreaza in contul 7499 "Alte venituri" in corespondenta cu conturile casa, conturile curente si de corespondent bancar sau cu contul de creante 3556 "Alti debitori diversi".

La fel ca si alte unitati economice, bancile pot sa trimita materialele spre pastrare sau prelucrare la terti sau unele se pot afla in curs de aprovizionare. Contabilitatea acestor valori se tine cu ajutorul contului 365 "Stocuri aflate la terti", care se debiteaza in corespondenta cu conturile de stocuri trimise spre pastrare sau prelucrare.

Cheltuielile de pastrare sau de prelucrare facturate de terti se inregistreaza de asemenea in debitul acestui cont astfel:

Prin aceeasi formula contabila se inregistreaza si stocurile in curs de aprovizionare, si cele ramase in custodia furnizorului.

La aducerea in unitate a stocurilor aflate la terti contul se crediteaza in corespondenta cu conturile de stocuri, dupa natura lor.