Contabilitatea rezultatelor financiare

Contabilitatea rezultatelor financiare

Rezultatele financiare ale societatilor bancare la fel ca si la alte societati comerciale si regii autonome, se compun din profiturile sau pierderile obtinute in urma activitatii desfasurate.

In functie de perioadele de activitate din care provin rezultatele, se clasifica in doua grupe: profit sau pierdere din exercitiul curent sau de raportare si rezultate reportate din exercitiile precedente.

Contabilitatea rezultatului exercitiului financiar se realizeaza cu ajutorul contului bifunctional 591 "Profit sau pierdere" al carui sold creditor va reprezenta profitul, iar cel debitor pierderile bancii.

In sensul mai larg al cuvantului, rezultatele societatilor comerciale sunt formate din cheltuielile efectuate si din veniturile obtinute, iar din aceste considerente conturile din clasele 6 "Cheltuieli" si 7 "Venituri" sunt denumite conturi de rezultate.

In timpul exercitiului financiar informatiile privind rezultatele sunt reflectate analitic sub forma cheltuielilor si a veniturilor, cu scopul unor analize detaliate, adica rezultatele sunt descompuse pe partile componente: cheltuieli si venituri.

Periodic insa, pentru cunoasterea rezultatelor financiare in ansamblu se realizeaza sinteza cheltuielilor si veniturilor in cadrul contului 591 "Profit sau pierdere", in debitul caruia se vireaza toate cheltuielile analizate in detaliu, incepand cu cele reflectate de primul cont de cheltuieli 601 "Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si interbancare" si terminand cu contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit", adica prin formula contabila:

In creditul aceluiasi cont se vireaza toate veniturile realizate de banca, analizate dupa natura lor in conturile din clasa 7, astfel:

Dupa aceste inregistrari soldul contului 591 "Profit sau pierdere" va reflecta rezultatul financiar final realizat de banca. Soldul creditor al contului reprezinta profitul bancii ca rezultat al unei activitati benefice, veniturile fiind mai mari decat cheltuielile.

Pornind de la acest profit contabil se poate determina, desigur, profitul fiscal (impozabil), avand in vedere ca profitul contabil a fost afectat de impozitul pe profit (691) si eventual de unele cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal, care trebuie adaugate la profitul contabil si de asemenea se scad unele venituri scutite de impozit si repartizari pentru constituirea unor fonduri din profitul brut (rezerva legala, rezerva generala pentru riscul de credit), obtinand, in urma acestor calcule, profitul fiscal.

Profitul contabil mai numit si profit net se repartizeaza pe destinatii pe baza hotararii Adunarii Generale, tinand seama si de prevederile legale, privind obligativitatea constituirii unor rezerve legale si pentru riscul de credit, in cotele reglementate.

In vederea conservarii in bilant a informatiilor cu privire la intregul profit realizat de banca sumele repartizate din profit inainte de aprobarea bilantului anual se inregistreaza intr-un cont rectificativ al contului de rezultate, acesta fiind contul 592 "Repartizarea profitului", cont de activ care se debiteaza in corespondenta cu conturi variate, in functie de destinatia sumelor repartizate, printre care mentionam:

512 "Rezerve legale" cu sumele repartizate din profitul brut si din cel net pentru constituirea unor rezerve;

514 "Rezerva generala pentru riscul de credit" cu cotele de 2% din soldul creditelor acordate;

celelalte conturi de rezerve si fonduri constituite din profit si din sume rezultate in urma valorificarii imobilizarilor sau a materialelor din dezmembrari de imobilizari;

3513 "Participarea personalului la profit" cu sumele repartizate salariatilor din profit, la inchiderea exercitiului;

354 "Dividende de plata" etc.

Dupa aprobarea bilantului anual, operatie care are loc in prima jumatate a anului urmator, contul 592 "Repartizarea profitului" se soldeaza in corespondenta cu contul pe care il rectifica, 591 "Profit sau pierdere". Exista insa posibilitatea ca o parte din profitul realizat sa nu fie repartizat, iar aceste valori se reporteaza pe perioadele urmatoare.

Contabilitatea profitului nerepartizat si a pierderilor neacoperite se realizeaza cu ajutorul contului bifunctional 581 "Rezultatul reportat".

Rezultatul reportat poate sa fie, deci, pe de o parte profit a carui repartizare a fost amanata de catre Adunarea Generala, iar aceste sume se inregistreaza in creditul contului care tine evidenta sumelor reportate in corespondenta cu contul de profit sau pierdere, astfel:

Profitul reportat poate sa fie repartizat de catre Adunarea Generala in perioadele urmatoare aproximativ pe aceleasi destinatii pe care se repartizeaza profitul curent, adica pentru marirea capitalului social, pentru constituirea de rezerve sau fonduri cu destinatie speciala, pentru dividende sau pentru acoperirea pierderilor. In aceste cazuri contul 581 "Rezultatul reportat" se debiteaza. Conturile corespondente creditoare putand fi aceleasi ca si la repartizarea profitului curent.

Pierderile reportate, constatate ca sold debitor, al contului 591 "Profit sau pierdere" reprezentand un excedent al cheltuielilor fata de venituri se inregistreaza astfel:

Tot in acest fel (aceeasi formula contabila) se inregistreaza acoperirea pierderilor curente din profitul reportat.

Pierderile reportate pot sa fie acoperite in cursul anilor urmatori din profitul realizat, din rezerve sau din capitalul realizat, reprezentand o diminuare a acestora, ce se inregistreaza in creditul contului 581 "Rezultatul reportat" in corespondenta cu conturile afectate de acoperirea scriptica a pierderilor, care faptic sau produs in perioadele precedente.