Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata de mai multi factori. Un prim factor il reprezinta forma circulatiei : cu ridicata (en gross) sau cu amanuntul (en detail). In cazul circulatiei marfurilor en-gros, vanzarea se face pe baza de documente, incasarea urmand a se realiza ulterior, prin virament, si, de aici, necesitatea interventiei unui cont anume, 411 "Clienti", care sa evidentieze creantele din momentul vanzarii marfurilor pana in momentul incasarii lor, in cazul circulatiei en detail, vanzarea se face, de regula, cu plata imediata, in numerar.
Un alt factor de influenta il constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosita :
" inventarul permanent " sau " inventarul intermitent". In primul caz, contul de marfuri este folosit pe masura ce au loc operatiuni cu marfuri, evidentiind toate intrarile si toate iesirile, astfel incat, in orice moment, prin soldul sau, acest cont indica valoarea marfurilor in stoc, permitand controlul gestionar, daca in acest scop se efectueaza si inventarierea faptica a stocurilor. In cazul inventarului intermitent, contul de marfuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand, pe baza inventarului faptic se determina valoarea marfurilor in stoc, care se "blocheaza" in acest cont, diminuandu-se cheltuielile cu marfuri, inregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de marfuri. La inceputul exercitiului urmator intervine din nou contul de marfuri care se crediteaza, valoarea stocului initial fiind preluata din nou de contul de cheltuieli privind marfurile.
Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ - valorica pe feluri de marfuri sau evidenta global valorica la nivel de gestiune. De asemenea influenteaza organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de inregistrare a marfurilor. Astfel, in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ valoric, se poate utiliza ca pret de inregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie, in schimb in cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine global - valoric, la nivelul gestiunii ( asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul ), pentru inregistrare se urilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA. De aici decurg urmatoarele consecinte asupra contabilitatii:
. Cand evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie nu este necesara folosirea contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri " pentru evidenta adaosului comercial.
. Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, intervantia contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri " este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inregistrare a marfurilor.
. In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor, in contul 4428 ,, TVA neexigibila ". Evident, in momentul vanzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 ,, TVA colectata ". Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal, contul 4426 ,, TVA deductibila ".
Contul 371 ,, Marfuri ", cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii
marfurilor aflate in depozite, in unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. In debitul sau evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea unitatii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. In creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vanzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc.
Nota: Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul ,, inventarului permanent ". In cazul
,, inventarului intermitent ", asa cum deja s-a aratat, contul intervine numai la sfarsitul lunii pentru a prelua in debit valoarea marfurilor in stoc, iar la inceputul urmatoarei luni pentru a transloca soldul initial luat in exploatare la contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile ".
Contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile ", cont de activ, evidentiaza costul marfurilor vandute de catre unitatile patrimoniale. In cazul ,, inventarului intermitent " acest cont evidentiaza si marfurile aprovizionate, pornindu-se de la premiza ca toate marfurile aprovizionate se vor vinde si nu se cumpara pentru a fi stocate. Deci functionarea acestui cont este dependenta de metoda de contabilitate a stocurilor practicata de unitatea patrimoniala.
. In cazul ,, inventarului permanent " in debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile " se inregistreaza costul marfurilor vandute, odata cu descarcarea contului de marfuri si se crediteaza prin transferul acestor cheltuieli in debitul contului de rezultate 121, dupa care se soldeaza.
. In cazul ,, inventarului intermitent " in debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile " se inregistreaza costul marfurilor aprovizionate iar in credit, la sfarsitul lunii, costul marfurilor in stoc translocate, cu aceasta ocazie, in debitul contului de marfuri si costul marfurilor vandute transferat in debitul contului de rezultate.
In legatura cu vanzarea marfurilor se utilizeaza si contul de pasiv 707 ,, Venituri din vanzari
de marfuri " , in creditul caruia se inregistreaza valoarea marfurilor vandute, iar in debit aceeasi valoare, transferata la sfarsitul lunii in creditul contului de rezultate, dupa care se soldeaza.
Contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri " este folosit pentru evidenta adaosului comercial ( marja comerciala ) aferent marfurilor existente in gestiunea unitatii cu activitate comerciala. In creditul acestui cont se inregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vandute, soldul creditor al acestui cont reprezentand adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc.
CONTABILITATEA MARFURILOR LA O INTREPRINDERE COMERCIALA CU RIDICATA ( EN GROSS )
Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitatii, marfurile la fel ca si celelalte categorii de bunuri materiale, la intrarea in patrimoniu, in speta, in depozitele en gross trebuie sa se evalueze si sa se inregistreze in contabilitate la costul de achizitie format din pretul de cumparare si
,, cheltuielile accesorii de aprovizionare " ( cheltuieli de transport, de incarcare - descarcare, prime de asigurare, comisioane si alte taxe nerecuperabile, etc. ). Avandu-se in vedere ca in documentele de aprovizionare ( facturi ) unul din cele doua elemente structurale ale costului de achizitie ale costului de achizitie si anume ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare " este consemnat in suma globala , calculul costului de achizitie unitar pentru fiecare din sorturile de marfa intrate cu acelasi document necesita calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marfa si apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de masura. Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare astfel calculate se insumeaza cu pretul de cumparare unitar aflandu-se costul de achizitie pentru fiecare sort de marfa aprovizionata care ar putea servi pentru evaluarea marfurilor si inregistrarea acestora in contul sintetic 371 ,, Marfuri " si in analiticele corespunzatoare. Solutia, se constata, este greoaie si in plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizitie pentru acelasi sort de marfa, avandu-se in vedere variabilitatea cheltuielilor de transport - aprovizionare determinata de o multitudine de factori. Pe de alta parte trebuie avute in vedere si situatiile frecvente in care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura in care sunt prevazute preturile de cumparare.
Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de reglementare contabila, portivit careia ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare " se evidentiaza la un analitic distinct al contului 371 ,, Marfuri " , de exemplu 371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii ". In ce priveste valoarea marfurilor la preturile de cumparare aceasta s-ar inregistra, evident tot in contul 371 ,, Marfuri ", la analiticele corespunzatoare sorturilor de marfuri.
Intrucat amandoua elementele structurale ale costului de achizitie - pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare - sunt evidentiate la contul 371 ,, Marfuri " se satisface cerinta evaluarii si inregistrarii marfurilor in contabilitate la costul de achizitie. De mentionat ca in planul de conturi pentru contul 371 ,, Marfuri " nu se precizeaza in mod expres aceasta cerinta, indicandu-se pentru aceasta ,,pretul de inregistrare ".
La sfarsitul perioadei, se repartizeaza asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile " numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare si anume cele aferente marfurilor vandute, ramanand sold la contul 371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii " , cheltuieli aferente marfurilor ramase in stoc ( nevandute ). In acest mod se asigura respectarea principiului independentei exercitiului, solutia fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.
Filiera inregistrarilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare in acest caz este urmatoarea:
. Inregistrarea ( colectarea ) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe masura efecuarii lor:
% = 401 ,, Furnizori "
371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii "
4426 ,, TVA deductibila "
sau
% = 5121 ,, Conturi curente la banci "
371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii "
4426 ,, TVA deductibila "
sau
% = 5311 ,, Casa in lei "
371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii "
4426 ,, TVA deductibila "
sau
% = 542 ,, Avansuri de trezorerie "
371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii "
4426 ,, TVA deductibila "
. Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute:
607 ,, Cheltuieli privind marfurile " = 371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii "
Soldul debitor al contului 371.1 ,, Marfuri - cheltuieli accesorii " dupa aceasta inregistrare reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.
