CONTROLUL FINANCIAR

A.SINTEZA TEMEI

1.Notiune

Controlul financiar determina aplicarea practica a functiei de control a finantelor publice, exercitandu-se doar acolo unde intalnim relatii, procese si fenomene financiare caracteristice constituirii si repartizarii fondurilor banesti la nivelul diferitelor structuri organizatorice, cat si asupra altor procese ale reproductiei sociale din care rezulta, se mobilizeaza si sunt dirijate spre utilizare resursele financiare.

In acest context, controlul ne apare, la nivel macroeconomic, ca fiind o activitate eficienta si necesara desfasurata de organele competente ale statului, prin care se asigura cunoasterea si perfectionarea modului de gestionare a patrimoniului public si fondurilor publice.

In concluzie, controlul financiar reprezinta o forma complexa de control, care consta in actiunea de verificare, atat din exterior, cat si intern, a activitatilor desfasurate de institutiile publice si alti participanti la viata economico-financiara cu privire la formarea, repartizarea, administrarea si utilizarea resurselor financiare publice si in indrumarea si corectarea actiunilor diverselor structuri, in vederea asigurarii legalitatii acestora.Activitatea de control financiar este realizata de organe competente ale statului, cu atributii conferite de lege in acest sens.

2.Actele controlului financiar

Rezultatele actiunilor de control se consemneaza in raportul de control, actul de constatare a contraventiilor, nota de prezentare a raportului de control si nota de expunere a concluziilor controlului.

Raportul de control reprezinta documentul principal al actiunilor de control in care se consemneaza neregulile si abaterile constatate, precum si masurile care se impun pentru buna gospodarire a unitatii controlate.

Notele explicative se intocmesc in cazul in care se constata abateri sau fraude care atrag raspunderea juridica, sub forma de raspuns la intrebarile adresate de organele de control persoanelor considerate vinovate de savarsirea unor abateri. Ca urmare a acestor acte se definitiveaza constatarile controlului.

Notele de constatare se incheie pentru situatiile in care reconstituirea ulterioara nu este intotdeauna posibila.

Procesul-verbal de contraventie se incheie de organele de control atunci cand se constata nerespectarea disciplinei financiar-fiscale de personalul din unitatea controlata.

3.Organizarea controlului financiar

Structural, controlul financiar este organizat sub urmatoarele forme:controlul intern si controlul financiar preventiv;auditul public intern;controlul financiar de stat;

controlul fiscal (inspectia fiscala);controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi.

3.1. Controlul intern si controlul financiar preventiv

Controlul intern cuprinde ansamblul de masuri intreprinse la o institutie publica cu privire la perfectionarea structurilor organizatorice, metodele, procedurile si sistemele de control si evaluare instituite in vederea asigurarii unei activitati eficiente. Astfel, masurile luate in aceste imprejurari trebuie privite si intelese ca 'o activitate interna de autoreglare a actiunilor proprii'.

Controlul financiar preventiv, asa cum rezulta si din denumirea sa, vizeaza legalitatea si regularitatea proiectelor de operatiuni privitoare la fondurile publice sau patrimoniul public, inainte de aprobarea acestora. De asemenea, prin aceasta forma de control se verifica destinatia creditelor bugetare, operatiunile de angajamente legale si bugetare, precum si incadrarea de catre unitatile publice in cauza in limitele maxime de cheltuieli prevazute de lege.Controlul financiar preventiv se exercita asupra documentelor care consemneaza operatiuni patrimoniale, inainte de a primi forta juridica a unui act, prin aprobarea de catre persoanele competente in acest sens. Nu formeaza obiectul controlului financiar preventiv analiza si certificarea situatiilor financiare si patrimoniale, precum si verificarea operatiunilor deja efectuate.

Controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita de autoritati competente, in mod unitar, in doua forme: controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat;

Controlul financiar preventiv propriu se organizeaza, de regula, in cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabila ale institutiilor publice. Se poate decide de catre conducatorul unitatii extinderea acestuia si la alte compartimente de specialitate in care se initiaza sau se constata obligatii de plata sau alte obligatii de natura patrimoniala.Controlul financiar preventiv propriu se exercita asupra tuturor operatiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice si a patrimoniului public.In vederea exercitarii controlului financiar preventiv propriu pot fi numite persoane care, independenta decizionala in conditiile separarii atributiilor, obiectivitate, conduita morala, confidentialitate si incompatibilitate.

Potrivit Legii, controlul financiar preventiv delegat se exercita de controlori delegati, numiti de ministrul finantelor publice asupra proiectelor de operatiuni ale ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetul oricarui fond special. De asemenea, ministrul finantelor publice poate numi controlori delegati pentru operatiunile privind datoria publica si alte operatiuni specifice Ministerului Finantelor Publice.

3.2.Auditul public intern

Sfera de cuprindere a auditului public intern se refera la:activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;administrarea patrimoniului public, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;sistemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice aferente.

Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv asupra activitatilor entitatilor subordonate cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si administrarea patrimoniului public.

Astfel, se auditeaza cel putin o data la trei ani, fara a se limita la acestea, urmatoarele:angajamentele legale si bugetare din care deriva direct sau indirect obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare;platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;alocarea creditelor bugetare;sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;sistemul de luare a deciziilor si sistemele informatice;sistemele de conducere si control, precum si riscurile;constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora.

Auditul public intern a fost organizat ca activitate functional independenta si obiectiva, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice si administrarea patrimoniului public.

Auditul public intern este organizat astfel:Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);Compartimentele de audit public intern din entitatile publice.

3.3. Controlul financiar de stat

Controlul financiar de stat este controlul exercitat de stat, prin organele sale specializate cu privire la modul cum sunt administrate si gestionate mijloacele financiare ale statului, ale colectivitatilor locale, ale institutiilor publice si ale agentilor economici publici subordonati acestora si indeplinite obligatiile contribuabililor fata de bugetul public.

Controlul financiar al statului este organizat si functioneaza in structura Ministerului Finantelor Publice. In structura acestuia, organele de stat cu atributii de control in domeniul financiar sunt Directia generala a controlului financiar de stat si Garda Financiara.

Directia generala a controlului financiar de stat este organizata ca structura a Ministerului Finantelor Publice, atat in plan central cat si in plan teritorial.

La nivel central (al Ministerului Finantelor Publice) intalnim Directia generala a controlului financiar de stat, iar in judete si municipiul Bucuresti functioneaza directii ale controlului financiar de stat ca unitati teritoriale ale acestei forme de control,care:

verifica realitatea si exactitatea inregistrarilor in evidentele prevazute de lege si de actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti economici, urmarind stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;

controleaza modul de folosire a mijloacelor materiale si a fondurilor banesti, precum si respectarea reglementarilor financiar-contabile in activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital de stat.

In prezent, Garda Financiara este o institutie publica de control, cu personalitate juridica, aflata in subordinea Ministerului Finantelor Publice, care exercita un control operativ si inopinat in legatura cu:respectarea normelor de comert, urmarind sa impedice activitatile de contrabanda si orice procedee interzise de lege;respectarea actelor normative in scopul prevenirii, descoperirii si combaterii oricaror acte si fapte interzise de lege;modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor, in toate locurile si spatiile in care se desfasoara activitatea agentilor economici;participarea, in colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere si institutii specializate, la actiuni de depistare si combatere a actiunilor ilicite care genereaza fenomene de evaziune si frauda fiscala;indeplineste orice alte atributii si activitati date, in competenta, potrivit legii..

Garda Financiara este pusa sub comanda unui comisar general, iar in subordinea acestuia se afla comisarii sefi ai Comisariatelor regionale, respectiv al municipiului Bucuresti. La randul lor, acestia au in subordine comisarii sefi ai sectiilor judetene arondate.

In realizarea atributiilor de serviciu, organele Garzii Financiare indeplinesc urmatoarele categorii de activitati:controleaza localurile si dependintele in care se produc, depoziteaza, se comercializeaza bunuri sau se desfasoara activitati care fac obiectul impozitarii;verifica existenta si autenticitatea documentelor justificative pe timpul transportului;confisca, in conditiile legii, obiectele sau produsele a caror fabricatie, depozitare, transport si desfacere este interzisa de lege;constata contraventiile si aplica sanctiunile corespunzatoare competentei prevazuta de lege;sesizeaza organele de urmarire penala in legatura cu infractiunile constatate cu ocazia exercitarii atributiilor de serviciu;constata acte si fapte care au avut ca efect evaziunea si frauda fiscala;solicita, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, preleveaza probe, esantioane, mostre necesare finalizarii actului de control;poate sa solicite administratorilor unitatilor controlate si persoanelor implicate explicatii, lamuriri, precizari verbale sau in scris, cu privire la faptele controlate;solicita institutiilor financiar-bancare, de asigurari si reasigurari, in conditiile legii, date sau documente in scopul instrumentarii si fundamentarii constatarilor facute cu privire la savarsirea unor fapte ce contravin legislatiei in vigoare.

3.4 Controlul fiscal (inspectia fiscala)

Controlul fiscal sau inspectia fiscala cuprinde ansamblul activitatilor desfasurate de organele de inspectie fiscala care au ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora.

Inspectia fiscala se exercita prin Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau prin compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, potrivit Codului de procedura fiscala, asupra tuturor persoanelor juridice, indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor si taxelor.

Potrivit Codului de procedura fiscala, organelor de control fiscal le revin urmatoarele atributii:constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale;analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse;sanctionarea, potrivit legii a faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.

Activitatea de inspectie fiscala se organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare aprobate in conditiile stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Inspectia fiscala se efectueaza  o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa impozitarii. Prin exceptie de la aceasta regula, se poate decide reluarea controlului pentru o anumita perioada data, de la data incheierii inspectiei fiscale si pana la data implinirii termenului de prescriptie, daca apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuarii verificarilor sau erori de calcul care influenteaza rezultatele acestora.

un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii inspectiei fiscale.

Actiunea de control se desfasoara, de regula, in timpul programului de lucru al contribuabilului, cu incercarea de a afecta cat mai putin activitatea curenta. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal.

3.5Controlul exercitat de Curtea de Conturi

Curtea de Conturi isi exercita atributiile de control financiar asupra modului de formare, de administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, precum si asupra modului de gestionare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ teritoriale.

Obiectivele controlului Curtii de Conturi sunt  urmarirea respectarii legii in gestionarea mijloacelor materiale si banesti, precum si analizarea calitatii gestiunii financiare din punct de vedere al economicitatii, eficientei si eficacitatii.

In vederea indeplinirii atributiilor stabilite de lege, Curtea de Conturi controleaza:formarea si utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurarilor sociale de stat si ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale, precum si miscarea fondurilor intre aceste bugete;constituirea, utilizarea si gestionarea fondurilor speciale si a fondurilor de tezaur;formarea si gestionarea datoriei publice si situatia garantiilor guvernamentale pentru credite interne si externe;utilizarea alocatiilor bugetare pentru investitii, a subventiilor si a transferurilor si a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale;constituirea, administrarea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de munca si viata;modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale de catre institutiile publice, regiile autonome etc.respectarea prevederilor legale privind finantarea partidelor politice, precum si a modului in care acestea au cheltuit fondurile primite;utilizarea fondurilor puse la dispozitia Romaniei de catre Uniunea Europeana prin programul SAPARD.utilizarea fondurilor provenite din asistenta financiara acordate Romaniei de Uniunea Europeana si din alte surse de finantare internationala.alte domenii in care prin lege s-a stabilit competenta Curtii;

Sunt supuse controlului Curtii de Conturi urmatoarele subiecte: statul si unitatile administrativ-teritoriale, cu serviciile si institutiile lor publice, autonome sau neautonome, Banca Nationala a Romaniei, regiile autonome, organismele autonome de asigurari sociale sau de alta natura, societatile comerciale cu capital majoritar de stat, societatile de investitii financiare, alte persoane juridice, stabilite prin lege.

Curtea de Conturi are atributii de control si asupra executiei bugetelor Presedintiei, Guvernului, Camerei Deputatilor si Senatului, Curtii Constitutionale, Inaltei Curti de Casatie si Justitie, Consiliului Legislativ si Avocatului Poporului

1.ANISOARA BABALAU,DREPT  FINANCIAR,ED.UNIVERSITARIA,CRAIOVA.2007

2.EMIL BALAN,DREPT FINANCIAR,ED ALL BECK,BUC.,2008.

3. CRISTINA ONET,DREPTUL FINANTELOR PUBLICE,ED. LUMINA LEX,2005

B.TEST DE AUTOEVALUARE

1.DEFINITI CONTROLUL FINANCIAR.

2.IDENTIFICATI ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR.

3.PRECIZATI PARTILE  ACTULUI DE CONTROL.

4.DE CATE FELURI ESTE CONTROLUL FINANCIAR

PREVENTIV?

5.CE ATRIBUTII AU CONTROLORII DELEGATI?

6.PRECIZATI STRUCTURA AUDITULUI PUBLIC INTERN.

7.CE ATRIBUTII ARE GARDA FINANCIARA?

C.GRILE

1.Actele controlului financiar sunt:

a)contractul de vanzare-cumparare;

b)procesul-verbal de control;

c)nota explicativa.

Raspuns:b,c.

2.Garda Financiara exercita un control

a)inopinat;

b)tematic;

c)ambele forme de control.

Raspuns:a.

3.Controlul fiscal este un control:

a)inopinat;

b)tematic;

c)ambele forme de control.

Raspuns:b.

4.Controlul financiar de stat cuprinde:

a.Garda Financiara;

b.Directia Generala a Controlului de Stat;

c.Curtea de Conturi.

Raspuns:a,b.

5.Auditul public intern cuprinde:

a.Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

b.Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

c.Compartimentele de audit public intern din entitatile publice.

Raspuns:a,b,c.

4.EXERCITII APLICATIVE

A.ANALIZATI IMCOMPATIBILITATILE PERSOANELOR CARE EXERCITA  CONTROL FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU.

Persoanele care exercita control financiar preventiv propriu sunt altele decat cele care initiaza, aproba si efectueaza operatiunea supusa vizei.Activitatea pe care o desfasoara persoanele care exercita controlul financiar preventiv propriu are la baza urmatoarele principii: competenta profesionala, independenta decizionala in conditiile separarii atributiilor, obiectivitate, conduita morala, confidentialitate si incompatibilitate.

Codul de norme profesionale stabileste si o serie de incompatibilitati, dupa cum urmeaza:

- nu pot fi desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv propiu persoanele care sunt soti sau rude de gradul I cu conducatorul entitatii publice pe langa care urmeaza sa exercite aceasta activitate, precum si acele persoane care pot sa se afle intr-o situatie de conflict de interese in legatura cu operatiunile care ii sunt supuse spre avizare;

- nu pot fi desemnate sa exercite activitate de control financiar preventiv propriu persoanele aflate in curs de urmarire penala, de judecata sau care au fost condamnate penal . Daca a intervenit amnistia pentru orice situatie aratata mai sus, persoana in cauza nu poate fi desemnata pentru exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicarii amnistiei. De asemenea, persoana careia i s-a suspendat conditionat executarea pedepsei nu poate sa fie desemnata sa exercite activitate de control financiar preventiv propriu pe parcursul termenului de incercare si inca doi ani de la expirarea acestui termen.

B.ANALIZATI ATRIBUTIILE GARZII FINANCIARE.