Studiu de caz privind acordarea creditelor si reflectarea lor in contabilitate la cooperativa de credit ponor vata de jos

STUDIU DE CAZ PRIVIND ACORDAREA CREDITELOR SI REFLECTAREA LOR IN CONTABILITATE LA COOPERATIVA DE CREDIT PONOR VATA DE JOS

1. PREZENTAREA COOPERATIVEI CREDIT PONOR

VATA DE JOS

Cooperativa de Credit PONOR Vata de Jos cu sediul in localitatea Vata de Jos este inregistrata la Registrul Comertului si a fost infiintata in baza Hotararii Comitetului Executiv al Uniunii Regionale a Cooperativei de Consum Deva, in anul 1964, precum si in baza Hotararii Adunarii Generale a Cooperativei de Credit Brad si a Adunarii Generale de Infiintare a membrilor cooperatori din comunele Vata de Jos si Tomesti din 06.0.3.196

La finele anului 1964 cooperativa avea 772 membri cooperatori.

Din anul 1990 functionarea cooperativei se afla sub incidenta Decretului - Lege nr.67/1990 privind organizarea si functionarea cooperatiei de consum si de credit.

Conform Hotararii Adunarii Generale din 1999 si a sentintei judecatoresti cooperativa a fuzionat cu cooperativa de credit Baia de Cris, pe care a absorbit-o preluand intreg patrimoniul acesteia. In urma fuziunii cooperativa are deschis punct de lucru in sediul propriu in localitatea Baia de Cris. Bilantul de fuziune al cooperativei de credit absorbante ( Cooperativa de Credit Vata ) reflecta preluarea drepturilor si obligatiilor cooperativei absorbite ( Cooperatva de Credit Baia de Cris ).

Urmarind dinamica activitatii de baza se poate constata ca s-a atins scopul pentru care cooperativa a fost creata , acordandu-se an de an tot mai multe imprumuturi membrilor cooperatori .

2. PARAMETRII NECESARI PENTRU INCADRAREA CREDITELOR

1. Termen

Creditele ce pot fi acordate de cooperativa de credit sunt credite pe termen scurt (maxim 12 luni ) si credite pe termen mediu ( peste 1 an si cel mult 3 ani ). Termenul se exprima in luni. Pentru editarea unor rapoarte trebuie sa existe posibilitatea departajarii creditelor pe termen scurt de cele acordate pe termen mediu. Pentru creditele pe termen scurt intercooperatiste termenul se exprima si in zile.

2.Dobanda

Calculul dobanzii se face astfel:

la sfarsitul lunii

la scadenta ( scadenta ratei daca ziua de plata a dobanzii coincide cu ziua de plata a ratei )

la modificarea nivelului dobanzii

Numerele de dobanzi * procent de dobanda

Dobanda

365 * 100

unde semnificatia parametrilor este aceeasi ca pentru calculul dobanzii la depozite.

In conformitate cu cele enuntate mai sus calculul de dobanda la scadenta ratei se va face la deschiderea zilei, iar calculul de dobanda la sfarsitul lunii se va face in cadrul procedurii de inchidere de luna dupa inchiderea ultimei zile a lunii si deci va cuprinde si ultima zi din luna.

Scadentar

Parametrii necesari la generarea unui scadentar

valoare credit

numar rate

data primei rate - perioada de gratie

nivel dobanda la acordarea creditului

interval intre rate

Generarea scadentarului sa se faca initial de proba, ca o propunere. O data scadentarul validat el este inregistrat ca act aditional la contract. Acesta prevede nivelul si modul de rambursare al creditului, nivelul dobanzii corespunzator graficului propus si in final total obligatii client calculate la un nivel al dobanzii inscris in contract la acordarea creditului.

Modulul de CREDITE gestioneaza urmatoarele tipuri de scadentare:

Rata constanta la intervale constante

Rata + dobanda lunara constanta ( anuitate )

Rate inegale la intervale inegale ( negociabil

Modulul genereaza automat primele doua tipuri de scadentare, iar apoi inspectorul de credit, prin dialog, poate ajunge la generarea celuilalt tip de scadentar plecand de la primul tip de scadentar.

Pentru generarea automata si corecta a unui scadentar se fac urmatoarele precizari:

Ziua primei rate este prezenta prin dialog si este o zi lucratoare

Daca ziua corespunzatoare primei rate, pe parcursul celorlalte luni de derulare a creditului, cade intr-o zi nelucratoare scadenta ratei se decaleaza pentru urmatoarea zi lucratoare, in acest fel nu vor fi scadente decat in zilele lucratoare.

Perioada de gratie se defineste ca perioada mai mare de o luna intre momentul acordarii creditului si momentul rambursarii primei rate. In aceasta perioada, ca si pe toata perioada de derulare a creditului , dobanda se calculeaza la sold si se incaseaza lunar.

Intervalul intre rate se introduce ca parametru si poate fi variabil de la 1 la 6 luni pentru scadentarul cu rate constante, iar pentru scadentarul cu rata + dobanda fixa acest parametru este implicit 1 si nu poate fi modificat.

Reesalonarea creditului. Gestiunea scadentarului permite reesalonarea creditului fara modificarea termenului final si de un numar limitat de 2 ori, aceasta limitare fiind un parametru de implementare. Prin reesalonare se permite:

- Cumularea a doua sau mai multe rate

- Modificarea ( diminuarea/cresterea ) in mod egal a ratelor ramase de platit

Reesalonarea are in vedere in primul rand creditul curent intrucat clientul trebuie sa o solicite cu cel putin 5 zile inaintea termenului de plata. Conducerea cooperativei poate hotari, o singura data, reesalonarea unui credit si in situatia unor rate restante. In acest caz reesalonarea are in vedere atat ratele restante cat si cele curente. Nu se reesaloneaza scadentarul de tipul rata + dobanda constanta, el poate fi doar rescadentat la cererea clientului si cu acordul cooperativei daca clientul este in imposibilitate temporara de plata.

Sistemul permite generarea unui nou scadentar si inregistrarea lui ca act aditional daca:

- se modifica termenul final de rambursare al creditului;

- se modifica cuantumul tuturor ratelor ca urmare a platii in avans sau a neachitarii unei rate, caz in care suma de reesalonat este creditul curent la care se adauga creditul restant.

Dupa validarea graficului si inregistrarea lui ca act aditional se va genera, daca este cazul, nota contabila de transfer a creditului restant in credit curent.

Creditul existent in sold ( creditul curent si cel restant ) se reesaloneaza pana la noul termen de scadenta stabilindu-se un nou nivel al ratei creditului. Rescadentarea trebuie sa actualizeze serviciul datoriei ca urmare a decalarii unor termene de plata si sa puna de acord nivelul provizioanelor constituite cu noua valoare a serviciului datoriei.

Destinatia creditului. Reprezinta domeniul pentru care se solicita creditul asa cum este el definit in norme. Se constituie un nomenclator propriu cu posibilitatea actualizarii lui.

Giranti

Girantii si datele atasate acestora se introduc in faza completarii datelor aferente unui credit, dupa aprobarea lui si vor fi stocate intr-o baza de date specifica, special proiectata sa memoreze girantii aferenti unui credit si datele atasate acestora.

In momentul in care creditul este acordat, girantii devin imputerniciti ai titularului de credit numai pentru creditul respectiv si numai pentru ridicarea de rate platite in plus. Acesti giranti, actualizeaza tabela de imputerniciti ai titularului de credit , din modulul CLIENTI, cu consemnarea acestor drepturi limitate.

In momentul neachitarii ratelor si deci a nerespectarii obligatiilor contractuale de catre titularul de contract, pe baza rapoartelor privind restantele de plata, persoanele responsabile cu urmarirea derularii creditului din partea cooperativei de credit vor putea declansa procedura de instiintare a titularului de credit si a girantilor si apoi de poprire din salariu a datoriilor scadente si neachitate.

In momentul alimentarii contului curent al titularului de credit cu sumele retinute pe stat si platite cooperativei de credit prin banca, mecanismul de incasari automate va stinge datoriile fata de cooperativa. Banii incasati in plus vor ramane din contul curent al titularului de credit in contul de creditori diversi trebuie sa se faca automat daca aceste sume reprezinta " rate incasate in plus", intrucat datoriile titularului de credit au fost stinse din alimentarile anterioare ale contului sau curent , alimentari facute fie de titular, fie de alti giranti. Stingerea datoriei titularului de credit fata de cooperativa de credit se va face la data incasarii ordinului de plata si nu la data emiterii lui de catre bancile societatilor comerciale ce au ca salariati pe titularul de credit si/sau pe girantii lui.

Rate incasate in plus. Pentru ca girantii sa poata sa-si ridice rata sau partea de rata platita in plus in tabelele modulului CREDITE se va tine o evidenta detaliata a platilor (alimentarea contului curent ) pe titular si pe giranti.

Garantii

Garantiile aferente unui credit si informatiile lor atasate se inregistreaza intr-o baza de date specifica. La inscrierea unei garantii aferenta unui anumit credit se va genera si nota contabila specifica de inregistrare a valorii garantiei in afara bilantului.

Informatiile atasate unei garantii sunt :

descrierea garantiei cu unele caracteristici tehnice

valoarea garantiei

asigurarea garantiei, numarul politei de asigurare

data asigurarii si data expirarii politei

informatii legate de plata primelor de asigurare.

Optional sistemul verifica plata primelor de asigurare si semnalizeaza situatiile in care asigurarea isi pierde valabilitatea.

Garantiile se inregistreaza la nivel de credit.

Operatii la nivelul garantiilor permise de sistem si executate de inspectorul de credite:

anularea unei garantii pe parcursul derularii unui credit

introducerea de noi garantii

modificarea valorii garantiei pentru creditul in derulare.

Prin editarea unor situatii comparative credite - garantii, sistemul trebuie sa evidentieze creditele fara garantii sau cu garantii insuficiente.

Comisioane

Comisioanele ce se incaseaza de cooperativa de credit trebuie sa respecte regulile de definire a lor folosite si la celelalte operatii cu specific bancar, adica procent dintr-o suma dar nu mai putin de . sau nu mai mult de . .

Pentru credite, tipurile de comisioane trebuie sa fie o lista deschisa precizata de cooperativa de credit. La incheierea contractului de credit, inspectorul de credit va preciza care sunt comisioanele de incasat aferente fiecarui credit. Exemple de comisioane: -de angajament ( risc )

-de gestiune

-de neutilitate

Sistemul calculeaza automat aceste comisioane si genereaza notele contabile in zilele convenite pentru incasare lor.

Nivelul acestor comisioane va fi propus de calculator pe baza nivelului comisioanelor precizat in circularele Casei Centrale si va putea fi modificat in conformitate cu prevederile contractului de credit.

Serviciul datoriei

Serviciul datoriei reprezinta capacitatea debitorului de a-si onora datoria la scadenta, exprimata ca numar de zile de intarziere la plata de la data scadentei. Calculul serviciului datoriei se face zilnic, pentru incadrarea operativa a unui credit, daca acesta are restante la plata, in categoriile de clasificare a creditelor asa cum sunt acestea definite in Regulamentul B.N.R. nr.5/2002. Pe aceasta baza la sfarsitul lunii si punctual pentru un credit, ori de cate ori este nevoie ( ex: trecere credit in indoielnic ) se vor calcula provizioane de risc de credit si provizioane de risc de dobanda.

Durata ramasa de scurs

Modulul CREDITE va calcula durata ramasa de scurs ( numar de zile pana la termenul de rambursare al fiecarei rate in conformitate cu scadentarul fiecarui credit ) si pe acesta baza ratele creditelor vor fi incadrate intr-un anumit interval. Rapoartele ce se vor edita vor trebui sa cumuleze sumele de rambursat aferente tuturor creditelor, sume care se incadreaza in acelasi interval al duratei ramase de scurs.

3. TIPURI DE CREDITE

Tipurile de credite sunt:

- Credite de trezorerie

Creditele de trezorerie este categoria de credite acordate si in prezent de cooperativa de credit intrucat au ca sursa de finantare banii cooperativei de credit si sursele atrase de aceasta. In aceasta categorie, in conformitate cu planul de conturi bancar vom utiliza:

- 20212 - credite acordate persoanelor fizice - membri cooperatori

- 20219 - alte credite de trezorerie - persoane juridice

- Alte credite de trezorerie

Creditele acordate din aceasta categorie au surse de finantare din afara cooperativei de credit. In aceasta categorie, in conformitate cu planul de conturi bancar avem ;

- 20610 - alte credite acordate clientelei.

DOBANZI

Zilnic, sistemul trebuie sa calculeze sa retina numerele de dobanzi functie de soldul zilei pentru un acelasi procent de dobanda prevazut pentru:

creditul curent

creditul restant

creditul litigios

credit scos in afara bilantului

1. CALCULUL DOBANZILOR LA DATA SCADENTA RATEI

In ziua de calcul al dobanzii prevazuta in contract, sistemul trebuie sa genereze note contabile pentru dobanzile de mai sus in functie de starea in care se afla fiecare credit.

20272 = 70213.01

20279 = 70213.02

Procentele de dobanda cu care se vor calcula aceste dobanzi si penalitati sunt specificate in contractul de credit si pot fi modificate prin circularele CREDITCOOP.

In formula de calcul a dobanzii intra numerele de dobanzi cumulate de la ultimul calcul de dobanda a fost faaut la sfarsitul lunii, si nu se ia in considerare soldul zilei curente.

2. CALCULUL DOBANZILOR LA SFARSITUL LUNII

Calculul este similar, cu deosebire ca se face dupa inchiderea zilei si deci va contine si soldurile ultimei zile a lunii.

20272 = 70213.01

20279 = 70213.02

3. CALCULUL DOBANZILOR LA INDEXAREA DOBANZILOR

Prin circularele Casei Centrale se poate modifica procentul de dobanda stabilit la acordarea creditului situatie care duce la modificarea procentului de dobanda a fiecarui credit. Posibilitati de modificare a acestui procent pot fi:

- prin dialog, de operator ( inspectorul de credit ), credit cu credit

- pe baza procentelor de dobanda standard, daca ecartul stabilit intre dobanda standard si cea negociata este fix, sau are o regula bine determinata. In acest caz inaintea introducerii noului nivel de dobanzi se calculeaza dobanzile pentru intervalul: data ultimului calcul de dobanzi - ziua curenta cu actualizarea datei de calcul a dobanzii si apoi se introduc noile niveluri de dobanzi in functie de termen, plafon. Dupa introducerea noilor niveluri de dobanzi acestea actualizeaza nivelul dobanzilor standard care impreuna cu partea negociata vor furniza noile nivele de dobanzi specifice creditelor acordate.

- introducerea noului nivel de dobanda fara modificarea procentului de dobanda a unor credite in derulare daca partile contractante nu doresc acest lucru. Aceste credite vor fi marcate ca si credite cu dobanda fixa. Dobanda la aprobarea si acordarea unui credit este dobanda zilei ca dobanda standard + sau - dobanda negociata.

INCASARE SI DOBANZI. PRIORITATI DE INCASARE

SICOC va dispune de un mecanism de incasare automata a datoriilor unui client, membru cooperator fata de cooperativa care se declanseaza:

la orice alimentare a contului curent prin casa sau banca

la inchiderea fiecarei zile

Sistemul trebuie sa incerce incasarea automata a obligatiilor clientului in functie de prioritatile stabilite pentru fiecare credit si in limita soldului contului curent

Un exemplu de prioritati precizat intr-o tabela la instalarea aplicatiei este:

02 = %

35560.03 cheltuieli de recuperare

26110.01 comisioane restante

28222 dobanzi indoielnice

28229

28122 dobanzi restante

28129

28272 creante atasate la credite indoielnice

28279

28172 creante atasate la credite restante

28179

20272 dobanzi curente

20279

28212 credite indoielnice

28219

28112 credite restante

28119

20212 rata curenta

20219

NOTA : nu au fost incluse prioritatile pentru creditele din afara bilantului.

Se vor genera automat notele contabile aferente.

Trebuie avuta in vedere situatia in care rata si dobanda sunt scadente in aceeasi zi. Rata se stie la deschiderea zilei bancare, iar dobanda se calculeaza in momentul deschiderii zilei.

- inregistrare calcul dobanda la scadenta

20272 = 70213.01

20279 = 70213.02

- inregistrarea incasarii dobanzii

25111.01 = 20272

25111.02 = 20279

- inregistrarea incasarii ratelor scadente

25111.01 = 20212

25111.02 = 20279

5. PROVIZIOANE

In conformitate cu Norma 5/2002 a BNR daca serviciul datoriei depaseste 15 zile, respectiv vechimea datoriilor clientului fata de cooperativa de credit este mai mare de 15 zile, creditul respectiv se introduce intr-o anumita clasa functie de marimea serviciului datorie si fiecarei clase ii corespunde un coeficient din soldul datoriei ( credit si dobanzi ) care determina valoarea provizioanelor de credit si dobanda ce trebuie constituita. Daca serviciul datoriei se modifica periodic, se vor modifica, conform includerii intr o noua clasa nivelurile provizioanelor constituite anterior prin cresterea sau diminuarea lor, dupa caz.

Nivelul provizioanelor este influentat, de asemenea, de tipul si nivelul garantiilor. Functie de tipul garantiei Norma BNR 5/2000 stabileste gradul de risc de credit, coeficient ce se aplica valorii garantiei, iar aceasta influenteaza nivelul provizioanelor ce trebuie create sau modificate.

La sfarsitul fiecarei luni, sistemul calculeaza automat nivelul provizioanelor pentru fiecare credit si in functie de nivelul anterior genereaza note contabile de crestere sau diminuare a lor.

Avem :

PROVIZIOANE DE RISC DE CREDIT

Inregistrarea constituirii de provizioane de risc de credit

6621 = %

29110.01

29110.02

29110.03

29110.04

Regularizarea provizioanelor constituite in plus fata de necesar si utilizarea provizioanelor constituite

% = 7621

29110.01

29110.02

29110.03

29110.04

Inregistrarea regularizarii provizioanelor constituite intre categorii de clasificare a creantelor

- pentru provizioane de risc de credit

29110.01 = 7621

si

6621 = 29110.02

5.2. PROVIZIOANE DE RISC DE DOBANDA

Inregistrarea constituirii de provizioane de risc de dobanda

6622 = %

29120.01

29120.02

29120.03

29120.04

Regularizarea provizioanelor constituite in plus fata de necesar si utilizarea provizioanelor constituite

% = 7622

29120.01

29120.02

29120.03

29120.04

Inregistrarea regularizarii provizioanelor constituite intre categorii de clasificare a creantelor

29120.01 = 7622

si

6622 = 29120.02

6. STARILE IN CARE SE POATE AFLA UN CREDIT

6.1. PLATA ANTICIPATA A RATEI

Daca clientul doreste sa faca o plata anticipata a unei rate si el nu are alte datorii neachitate fata de cooperativa de credit ( dobanzi restante, dobanzi curente scadente, credit restant, alte datorii ), iar cooperativa este de acord, operatorul lanseaza o procedura de incasare anticipata a ratei. Aceasta procedura trebuie sa calculeze dobanda datorata pana la scadenta ratei, calculul facandu-se in ipoteza diminuarii soldului creditului curent cu rata platita in avans. Dobanda calculata trebuie depusa obligatoriu in contul curent pentru ca, la scadenta ratei, conform graficului, ea sa fie inregistrata ca datorie si apoi sa fie incasata automat prin mecanismul de incasari automate.

Daca se doreste plata mai multor rate in avans dobanda se calculeaza astfel:

pana la scadenta primei rate, obligatoriu, asa cum a fost prezentat mai sus, luand in calcul soldul diminuat prin plata acestor rate

optional, daca clientul doreste sa depuna in cont suma aferenta dobanzii calculate pe perioada ratelor achitate in avans se va declansa o procedura de calcul de dobanda pentru stabilirea sumei ce trebuie sa ramana in contul curent al clientului si va fi incasata la scadenta, conform graficului.

Inregistrarea depunerii in contul curent a sumei necesare:

1011 = 25111.01

Inregistrarea platii ratelor in avans

- pentru persoane fizice

25111.01 = 20212

- pentru persoane juridice

25111.02 = 20219

6.2. CREDIT RESTANT

La sfarsitul zilei, daca sistemul nu a avut conditii sa genereze nota contabila de incasare integrala a ratei, el trebuie sa genereze o nota contabila de trecere la restanta a ratei scadente si neachitate integral sau partial. Pentru aceste sume se va calcula dobanda prevazuta la creditul restant.

In ziua de scadenta a dobanzii ce coincide cu scadenta ratei, dupa ce s-au generat notele contabile ce precizeaza nivelul dobanzii de incasat de la ultimul calcul pana in ziua curenta si daca sistemul nu a reusit sa genereze note contabile de incasare a dobanzii datorate, el va trebui sa genereze note contabile de trecere la restanta a dobanzii curente.

Sistemul permite stabilirea dobanzilor restante in interval de timp bine precizate (serviciul datoriei).

- Inregistrarea dobanzii neachitate la scadenta la dobanzi restante

- pentru clienti persoane fizice

28122 = 20272

- pentru clienti persoane juridice

28129 = 20279

- Inregistrarea ratelor nerambursate la scadenta la credite restante

- pentru clienti persoane fizice

28112 = 20212

- pentru clienti persoane juridice

28119 = 20219

6.3. CREDIT INDOIELNIC

In momentul inaintarii dosarului la judecatorie creditul este trecut ca si credit indoielnic.Pentru realizarea acestui lucru

se calculeaza dobanzile pentru creditul curent

Inregistrarea dobanzii pentru creditul curent

pentru persoane fizice 20272 = 70213.01

pentru persoane juridice 20279 = 70213.02

Inregistrarea dobanzii pentru creditul restant

pentru persoane fizice 28172 = 7028

pentru persoane juridice 28179 = 7028

- se transfera dobanzile restante in dobanzi indoielnice

pentru persoane fizice 28222 = 28122

pentru persoane juridice 28229 = 28129

- se transfera creantele atasate la creditul restant in dobanda indoielnica

pentru persoane fizice 28222 = 28172

pentru persoane juridice 28229 = 28179

- se transfera creantele atasate la creditul curent in dobanda indoielnica

pentru persoane fizice 28222 = 20272

pentru persoane juridice 28229 = 20279

- se transfera creditul restant in credit indoielnic

pentru persoane fizice 28212 = 28112

pentru persoane juridice 28219 = 28119

- se transfera creditul curent in credit indoielnic

pentru persoane fizice 28212 = 20212

pentru persoane juridice 28219 = 20219

Se transfera, prin contaminare, in mod similar, orice alt credit acordat clientului respectiv.

Se verifica nivelul provizioanelor constituite si daca el nu corespunde se genereaza notele contabile necesare aducerii provizioanelor la nivelul datoriei clientului atat pentru dobanzi cat si pentru credit ( coeficient = 1).

Constituirea de provizioane si transferul celor existente in categoria pierdere

- pentru provizioane specifice de risc de credit

6621 = 29110.04 la nivelul necesarului

si

29110.03 = 7621 cele existente in sold

- pentru provizioane specifice de risc de dobanda

6622 = 29120.04 la nivelul necesarului

si

29120.03 = 7622 cele existente in sold

Se continua calculul dobanzilor pentru creditul indoielnic inregistrandu-se aceste dobanzi in contul de creante atasate la credit indoielnic.

Pentru persoane fizice 28272 = 7028

pentru persoane juridice 28279 = 7028

6. CREDIT IN AFARA BILANTULUI

In momentul primirii hotararii judecatoresti definitive creditul indoielnic se transfera in credit in afara bilantului cu utilizarea provizioanelor constituite in acest scop.

Se realizeaza urmatoarele operatii:

- Se trece pe pierdere creditul indoielnic

667 = %

28212 persoane fizice

28219 persoane juridice

- Se trec pe pierdere dobanzile indoielnice

667 = %

28222 persoane fizice

28229 persoane juridice

- Se trec pe pierdere creantele atasate la creditele indoielnice

667 = %

28272 persoane fizice

28279 persoane juridice

- Se trec pe veniturile provizioanele constituite pentru risc de credit si risc de dobanda

29110.04 = 7621

29120.04 = 7622

Inregistrari in afara bilantului

Inregistrarea creditului scos in afara bilantului

99311 = 999 sold ct. Bilant 28212

sau

28219

Inregistrarea dobanzii aferente creditului scos in afara bilantului

99317 = 999 sold ct. Bilant 2822 + 28272

sau

28229+28279

Se continua calculul dobanzilor pentru creditul in afara bilantului inregistrandu-se aceste dobanzi in contul de creante atasate la credit in afara bilantului.

9937 = 999

7. LICHIDAREA CREDITULUI

La plata ultimei rate, in momentul in care clientul doreste efectuarea acestei operatiuni sistemul calculeaza toate datoriile pe care le mai are clientul legate de creditul respectiv (dobanzi, penalitati ) si genereaza notele contabile aferente, apoi genereaza notele contabile de incasare a acestor datorii si numai dupa aceea permite efectuarea platii ultimei rate cu generarea notei contabile corespunzatoare.

Inregistrare alimentare cont

1011 =

1711

Retineri alte datorii

02 = 26110.01

Incasarea dobanzii si ultimei rate

pentru persoane fizice 25111.01 = %

20272

20212

pentru persoane juridice 25111.02 = %

20279

20219

8. APLICATIE

1. In ziua de 15.02003 cooperativa A acorda cooperativei B un credit in suma de 20.000.000 lei, cu o dobanda de 32 % pe an.

a. Inregistrari contabile la cooperativa A

- 15.02003. - acordarea creditului

17411 = 1711 20.000.000 lei

Credite de pe o zi pe alta Cont curent la Casa Centrala

acordate org. Coop.din cadrul

aceleiasi retele

- 16.02003. - calcularea dobanzii

17417.01 = 70163 17.534 lei

Creante atasate aferente Dobanda la creditele acordate

Creditelor de pe o zi pe alta coop.de credit in cadrul aceleiasi retele

- 16.02003. - recuperarea creditului si a dobanzii

1711 = % 20.017.534 lei

17411 20.000.000

17417.01 17.534

b. Inregistrari contabile la cooperativa B

- 15.02003. - imprumutul primit

1711 = 17421 20.000.000 lei

Cont curent la Casa Centrala Imprumuturi de pe o zi pe alta primite

de la org. Coop.din cadrul

aceleiasi retele

- 16.02003. - calcularea dobanzii

60163 = 17427.01 17.534 lei

Dobanda la imprum.de la org. Datorii atasate aferente

coop.de credit in cadrul aceleiasi retele imprum. de pe o zi pe alta

- 16.02003. - rambursarea creditului si a dobanzii

% = 1711 20.017.534 lei

17421 20.000.000

17427.01 17.534

2.La data de 15.01.2003 cooperativa A acorda cooperativei B un credit in suma de 50.000.000 lei in urmatoarele conditii

- scadenta 15.02003 - termen de rambursare

- dobanda 35% pe an

- scadenta dobanzii lunar - 15 ale lunii

a. Inregistrari contabile la cooperativa A

- 15.01.2003. - acordarea creditului

17412 = 1711 50.000.000 lei

Credite la termen acordate Cont curent la Casa Centrala

org. Coop.din cadrul aceleiasi retele

- 31.01.2003. - calcularea dobanzii - 17 zile

17417.02 = 70163 815.068 lei

Creante atasate aferente Dobanda la creditele acordate

creditelor la termen coop.de credit in cadrul aceleiasi retele

- 15.02.2003. - calcularea dobanzii - 14 zile

17417.02 = 70163 671.233 lei

- 15.02.2003. - incasarea dobanzii scadente

1711 = 17417.02 1.486.301 lei

- 28.02.2003. - calcularea dobanzii - 14 zile

17417.02 = 70163 671.233 lei

- 15.03.2003. - calcularea dobanzii - 14 zile

17417.02 = 70163 671.233 lei

- 15.03.2003. - incasarea dobanzii scadente

1711 = 17417.02 1.342.466.lei

- 31.03.2003. - calcularea dobanzii - 17 zile

17417.02 = 70163 815.068 lei

- 15.02003. - calcularea dobanzii - 14 zile

17417.02 = 70163 671.233 lei

- 15.02003. -recuperarea creditului si a dobanzii scadente

1711 = % 51.486.301 lei

17411 50.000.000

17417.01 1.486.301

b. Inregistrari contabile la cooperativa B

- 15.01.2003. - imprumutul primit

1711 = 17422 50.000.000 lei

Cont curent la Casa Centrala Imprumuturi la termen primite

de la org. Coop.din cadrul

aceleiasi retele

- 31.01.2003. - calcularea dobanzii-17 zile

60163 = 17417.02 815.068 lei

Dobanda la imprum.de la org. Datorii atasate aferente

coop.de credit in cadrul aceleiasi retele imprum. la termen

- 15.02.2003. - calcularea dobanzii-14 zile

60163 = 17417.02 671.233 lei

- 15.02.2003. - plata dobanzii scadente

17417.02 = 1711 1.486.301 lei

- 28.02.2003. - calcularea dobanzii-14 zile

60163 = 17417.02 671.233 lei

- 15.03.2003. - calcularea dobanzii-14 zile

60163 = 17417.02 671.233 lei

- 15.03.2003. - plata dobanzii scadente

17417.02 = 1711 1.342.466 lei

- 31.03.2003. - calcularea dobanzii-17 zile

60163 = 17417.02 815.068 lei

- 15.02003. - calcularea dobanzii-14 zile

60163 = 17417.02 815.068 lei

- 15.02003. - rambursarea imprumutului si dobanzii scadente

% = 1711 51.486.301 lei

17422 50.000.000

17417.02 1.486.301

3.Pe data de 28.03.2003 cooperativa de credit A plaseaza un depozit la Casa Centrala pe termen de 9 zile , in suma de 300.000.000 lei cu o dobanda de 21% pe an si scadenta la 5 aprilie 2003.

Inregistrari contabile la cooperativa A

- 28.03.2003 - inregistrarea plasamentului

17312 = 1711 300.000.000 lei

Depozite la Casa Centrala Cont curent la Casa Centrala

- 31.03.2003. - calcularea dobanzii-4 zile

17317.02 = 70132 690411 lei

Creante atasate aferente Dobanzi de la depozitele la termen

depozitelor la termen

- 05.03.2003. - calcularea dobanzii-4 zile

17317.02 = 70132 690411 lei

- 05.03.2003. - incasarea depozituluisi a dobanzii aferente

1711 = % 301.380.822 lei

17312 300.000.000

17317.02 1.380.822

OPERATIUNI PRIVIND CREDITAREA

A..La data de 15.03.2003 in baza documentatiei de creditare cooperativa A aproba un credit in suma de 9.000.000 lei pe termen de 12 luni numitului Panduru Ion - membru cooperator in urmatoarele conditii

- dobanda 48% pe an

- comision de risc 3%

- rate lunare 750.000 lei

- 15.03.2003 - inregistrarea angajamentului

90390.01 = 999 9.000.000 lei

Angajamente de plata Contrapartida

in favoarea membrilor cooperatori

- 26.03.2003 - acordarea creditului

20212 = 25111.01 9.000.000 lei

Credite acordate persoane fizice Disponibilitati pers.fizice

membri cooperatori

Concomitent

- diminuare angajament

999 = 90390.01 9.000.000 lei

B. Incasarea fondului social aferent creditului acordat 900.000 lei si a comisionului pentru risc de credit de 270.000 lei, retragere numerar 7.830.000 lei

- 26.03.2003 - incasare fond social

25111.01 = 25336.01 900.000 lei

Depozite colaterale

fond social membr.coop.

- 26.03.2003 - incasare comision pentru risc

25111.01 = 70290.04 270.000 lei

Comisioane pentru

risc si credit

- 26.03.2003 - retragere numerar

25111.01 = 1011 7.830.000 lei

Casa in lei

C. Calculul dobanzii lunare la credit si rambursarea lunara a ratelor si dobanzilor

- 31.03.2003. - calcularea dobanzii-6 zile

20272 = 7013.01 71.014 lei

Credite atasate pentru Dobanzi la credite

credite acordate pers.fiz. acordate membr.coop.

membrii cooperatori

- 15.02003. - calcularea dobanzii-14 zile

20272 = 7013.01 165.699 lei

- 15.02003. - depunere numerar

1011 = 25111.01 1.000.000 lei

- 15.02003. - achitare rata si dobanda

25111.01 = % 986.713 lei

20212 750.000

20272 236.713

- 30.02003. - calcularea dobanzii-16 zile ( Sold 8250000 lei)

20272 = 7013.01 173.589 lei

- 15.05.2003. - calcularea dobanzii-14 zile ( Sold 8250000 lei)

20272 = 7013.01 151.890 lei

- 15.05.2003. - depunere numerar

1011 = 25111.01 1.000.000 lei

- 15.05.2003. - achitare rata si dobanda

25111.01 = % 986.713 lei

20212 750.000

20272 236.713

- 30.05.2003. - calcularea dobanzii-17 zile ( Sold 7500000 lei)

20272 = 7013.01 167.671 lei

- 15.06.2003. - calcularea dobanzii-14 zile ( Sold 7500000 lei)

20272 = 7013.01 138.082 lei

D.La data de 16.06.2003 se trece la restanta rata creditului neachitata 750000 lei si dobanda 305753 lei. Dobanda penalizatoare la credit 10%.

- 16.11.2003. - trecerea la restanta a creditului si a dobanzii

28112 = 20212 750.000 lei

28122 = 20272 305.753 lei

E. La data de 28.06. 2003 Panduru Ion achita rata restanta si dobanda restanta aferenta calculata la zi. ( 48% + 10% pe an ).

- 28.11 Dobanda calculata - 12 zile

28172 = 7038 1301 lei

- 28.11 Achitare rata restanta si dobanda aferenta

25111.01 = 28112 750.000 lei

28122 305.753 lei

28172 1301 lei

F. In intervalul 16.07.2003 - 16.03.2004 debitorul Panduru Ion nu a mai achitat nimic si s-au trecut la restanta ratele si dobanda aferenta , rezultand credit restant de 6.750.000 lei si dobanda calculata la zi ( 48% + 10% pe an) 1.400.000 lei.

- 16.11- 16.03.2003 trecerea la restanta a creditului

28112 = 20212 6.750.000 lei

- 16.11- 16.03.2003 trecerea la restanta a dobanzii

28122 = 20272 1.400.000 lei

G. Pe baza analizei debitorului Panduru Ion , la data de 01.02004 , cooperativa decide initierea procedurii judiciare - investirea cu formula executorie a contractului de credit in vederea executarii debitorului si recuperarii restantei. Astfel creantele restante se vor trece la creante indoielnice , cu calculul dobanzii la zi.

- 01.02003 Dobanda calculata - 16 zile

28122 = 7038 171.616 lei

- 16.11- 16.03.2003 trecerea la credite indoielnice

28212 = 28112 6.750.000 lei

- 16.11- 16.03.2003 trecerea la dobanda indoielnica

2822 = 28122 1.571.616 lei

H. La data de 30.02003 cooperativa calculeaza si inregistreaza creante atasate la creditele indoielnice cu 58% pe an si in baza hotararii judecatoresti de investire cu formula executorie a contractului de credit , se inregistreaza pe pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane.

- 30.02003 Dobanda calculata - 30 zile

28272 = 7038 321.781 lei

- 30.02003 Inregistrarea pe pierderi a creantelor nerecuperabile acoperite din provizioane

667 = % 8.643.397 lei

28212 6.750.000 lei

28272 321.781 lei

2822 1.571.616 lei

Concomitent cu inregistrarea pe pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane se inregistreaza utilizarea provizioanelor.

- 30.02004 Utilizare provizion credit

2911 = 7621 6.750.000 lei

- 30.02004 Utilizare provizion de dobanzi a creditului

2912 = 7622 1.893.397 lei

Concomitent scoaterea in afara bilantului si urmarirea in continuare . La 31.05.2004 se calculeaza dobanda pentru creditul scos in afara bilantului 58 % pe an.

- 30.02004 Scoaterea creditului

99311 = 999 6.750.000 lei

- 30.02004 Scoaterea dobanzii

99317 = 999 1.893.397 lei

- 31.05.2004 Dobanda calculata 31 zile

9937 = 999 332.507 lei

I. La data de 28.06.2004 in urma eecutarii se inregistreaza incasarea sumelor prin caserie , inclusiv dobanda calculata la zi precum si a sumelor inregistrate pentru urmarirea creantelor neachitate la scadenta. ( taxe de timbru , etc. 415.000 lei.).

- 28.06.2004 Dobanda calculata 27 zile

9937 = 999 289.603 lei

- 28.06.2004 Depunerea numerarului la caserie

1011 = 25111.01 9.700.000 lei

- 28.06.2004 Plata datoriei

25111.01 = % 9.680.507 lei

35560.03 415.000 lei

767 9.265.507 lei

Concomitent se inregistreaza stingerea obligatiilor de plata

- 28.06.2004 Stingerea obligatiei de plata

999 = % 9.265.507 lei

99311 6.750.000 lei

99317 1.893.397 lei

9937 622.110 lei

CONCLUZII SI PROPUNERI

O alternativa a sistemului bancar , greu accesibil oamenilor cu venituri medii, o constituie cooperativele de credit. Trebuie gasite noi cai pentru a da posibilitate oamenilor saraci sa aibe acces la credit.

Cooperativele de credit privesc spre individ, vad ce talente are si cauta un mod prin care ideile si deprinderile lor pot fi transformate in mici afaceri, care fac posibile pentru membri cooperatori obtinerea de profit si creaza resurse financiare in cadrul comunitatii lor. Microcreditele acordate de cooperativele de credit permit indivizilor si familiilor lor sa - si poarte singuri de grija din punct de vedere financiar si sa devina parte a economiei.

In prezent traim intr-un mediu economic competitiv. Pentru ca procesul s-a schimbat , s-a schimbat si flexibilitatea preturilor. Ciclurile de productie au devenit mai scurte , iar preturile produselor si seviciilor nu pot fi schimbate la intamplare, firmele isi limiteaza costurile doar pentru a ramane competitive. Cooperativele de credit trebuie sa raspunda cerintelor impuse de clientii sai si sa-i serveasca in conditii optime de timp, loc, si mod. Daca cooperativele nu realizeaza acest lucru , clientii lor se vor indrepta spre altcineva care sa le satisfaca cerintele.

Asfel , si in domeniul serviciilor bancare, cooperativele de credit au fost autorizate de B.N.R. si in urmatoarea perioada vor urma fuziunile pe baza Normelor B.N.R. care constituie baza legala ce va fi depusa. Procesul de reorganizare si autorizare , precum si procesul de fuziune a cooperativelor de credit presupune costuri mari privind autentificarea de documente , acte aditionale modificatoare, inmatriculari la Registrul Comertului, dar dupa aceea costurile vor scadea pentru ca se va lucra cu o alta schema de personal , cu mai putine posturi de conducere si functii administrative. De asemenea profiturile realizate de fiecare cooperativa vor creste. Dupa fuziune, cooperativele de credit vor fi mai putine dar mai puternice si cu mai multe puncte de lucru.

Programele informatice sunt in curs de implementare si vor contribui la uniformizarea si corectitudinea centralizarii si raportarii datelor in timp util.

Cooperativele de credit platesc contributia la Fondul de Garantare a Depozitelor in sistemul bancar si Casa Centrala constituie o rezerva mutuala de garantare, asemenea bancilor comerciale , insa cooperativele de credit nu pot acorda credite decat membrilor cooperatori care domiciliaza in raza teritoriala de operare a unitatilor sau persoanelor juridice la nivel de microintreprinderi.

O problema importanta este constituirea si reglarea lunara a provizioanelor care inseamna costuri ridicate . In continuare o atentie deosebita trebuie acordata activitatii de creditare cu dobanzi cat mai mici. Pentru aceasta trebuie majorate sursele de finantare din depunerile pe termen ale membrilor cooperatori, in special in mediul rural.

De asemenea , cooperativele de credit trebuie sa atraga tanara generatie , altfel vor pierde aceasta generatie si potentialii membri care se vor indrepta spre alte institutii bancare. Trebuie sa se implice in activitatile tinerilor , oferind stimulente pentru economisire , burse scolare si furnizand educatie pentru acestia.

BIBLIOGRAFIE

Lect.Dr.Camelia Hategan - Contabilitatea operatiunilor bancare, Ed.Marineasa Timisoara 2000

Camelia Hategan, O.Megan - Contabilitate bancara, Ed.Radical, Timisoara 2001

Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 cu modificarile si completarile ulterioare

Legea bancara nr.58 / 1998 modificata prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.24 /1999

Ordonanta de Urgenta nr. 97 / 2000 modificata, completata si aprobata

Reglementarile Bancii Nationale a Romaniei cu privire la activitatea organizatiilor cooperatiste de credit sunt :

Normele B.N.R. nr.7 / 2002 privind transferurile de fonduri in cadrul retelei cooperatiste de credit ( M.O. 452 din 27.06.2002)

Normele B.N.R. nr.8 / 2002 privind elaborarea situatiilor financiare consolidate de catre institutiile de credit ( M.O. 651 din 02.09.2002)

Normele B.N.R. nr.14 / 2002 privind fondurile proprii ale organizatiilor cooperatiste de credit si ale retelei cooperatiei de credit

Regulamentul B.N.R. nr.5 / 2002 privind clasificarea creditelor si plasamentelor precum si constituirea , regularizarea si utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit ( intrate in vigoare la 01.01.2003 )

Regulamentul B.N.R. nr.6 / 2002 privind regimul rezervelor minime obligatorii (M.O. 566 din 01.08.2002)

Normele B.N.R. nr.12 / 2002 pentru aplicarea Regulamentul B.N.R. nr.5 / 2002 (M.O. 626 din 23.08.2002) privind constituirea si regularizarea provizioanelor

Ordinul ministrului Finantelor si guvernatorului B.N.R. nr. 1418 / 344 / 1997 privind aprobarea planului de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestora. (M.O. 343 bis din 10.09.1998).

Ordinul ministrului Finantelor si guvernatorului B.N.R. nr. 1982 / 5 / 2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directia Comunitatilor Economice Europene nr. 86 /635 / CEE si cu Standardele Internationale de contabilitate aplicabile institutiilor de credit

Norme proprii si instructiuni de aplicare emise de Casa Centrala CREDITCOOP

Ministerul Finantelor - Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de

utilizare a acestuia

C.Basno, V.Dardac - Operatiuni bancare , Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1996

F.Coman  - Activitate bancara, profit si performanta, Editura Lumina Lex,

Bucuresti, 2000

V.Dedu, A.Enciu - Contabilitate bancara, Editura Economica,Bucuresti, 2001

I.Galiceanu,M.Cristea - Gestiune bancara, Editura Didactica Nova, Craiova, 1997

Mariana Diaconescu - Banci, sisteme de plati, riscuri, Editura Economica, Bucuresti,1999