Studiu de caz – cipru, un paradis natural devenit paradis fiscal

STUDIU DE CAZ – CIPRU, UN PARADIS NATURAL DEVENIT PARADIS FISCAL

1. Aspecte generale

Cipru - reper al civilizatiei elenistice, mentionat inca din secolul XV i.e.n., prin pozitia sa geografica a atras valuri succesive de cuceritori: egipteni, fenicieni, romani, bizantini, iar mai recent, in secolul XV e.n. venetienii si apoi turcii. Cedat de Imperiul Otoman la sfirsitul secolului XIX Marii Britanii, Ciprul devine in 1925 colonie engleza, statut mentinut pana la proclamarea independentei, in 1960. Orasele sale pastreaza vestigii si monumente amintind de aceasta istorie zbuciumata: vestigii elenistice si romane, biserici catolice din secolul XI - XII transformate in moschei, palate venetiene s.a.m.d. Dar experienta cipriota este spectaculoasa datorita dezvoltarii economice din ultimele doua decenii.

Cipru este o republica suverana independenta, prezidențiala, cu sistem de guvernare si o constituție scrisa ce respecta litera legii cu masuri de siguranța a statului de drept, stabilitate politica, drepturile omului si de proprietate, dreptul de proprietate privata. Ciprul a devenit un membru al Uniunii Europene la 1 mai 2004. Cu aderarea Ciprului la Uniunea Europeana si introducerea euro ca moneda locala, a transformat si a creat in mod semnificativ prin intermediul structurii sale economice structurale si al reformelor economice un modern, deschis si dinamic mediu de afaceri. Ciprula a infranta cu succes provocarea de integrare europeana stabilindu se ca un portal natural de investitii active si de exterior intre U.E si restul lumii, in special a zonelor a caror economie creste rapid, cum ar fi :Rusia, Europa de Est, India si China.

Ciprul fiind membru al: Commonwealth, Consiliului Europei, FMI, Banca Mondiala si OMC Sistemului juridic, modelat pe sistemul de Drept comun englez, s a armonizat cu acquis ul communataire ale UE. Ciprul este un semnatar al unui numar mare de conventii si tratate, incluzand si o retea extinsa a Tratatelor de Dubla Impozitare. Cipru este o jurisdictie cu taxe scazute (10% taxa pe profit), a carei regim fiscal este in concordanta cu aquis commounitaire si Codul de conduita pentru mediul de afaceri impozitare al UE si cu cererile OEDC si a Forumului de stabilitate financiara. Cadrul de reglementare este format pentru mentinerea reputatiei Ciprului respectabila si responsabila, permitand in acelasi timp conducerea activitatilor intr un mediu cat se poate de liber fata de restrictiile birocratice si al consumului de timp.

Un singur indicator spune foarte mult despre procesul de transformare rapida a tarii: daca in 1980 produsul intern brut pe cap de locuitor era de 2.100 USD, in prezent acesta este de 12.200 euro/locuitor, nivel care depaseste cifra obtinuta in unele tari membre ale Uniunii Europene, cum sunt Grecia si Portugalia. Explicatia o gasim in dezvoltarea exploziva a sectorului tertiar, care concentreaza peste doua treimi din forta de munca activa, are o contributie de 73,5% la formarea produsului intern brut si participa cu 75% la incasarile din exporturi.

Rata medie de crestere economica in ultimul deceniu a fost de 4%, ritm prevazut sa se mentina si in perioada urmatoare, potrivit Planului de Dezvoltare Strategica pentru 1999 - 2009. Rata investitiilor a fost de 17,7%, iar investitiile straine directe de 1,4% din PIB. In ultimii ani, importul a depasit constant exportul de bunuri, generand un deficit comercial echivalent cu 28% din PIB. El a fost insa compensat in mare masura de excedentul balantei invizibilelor, echivalent cu 21% din PIB. Aportul serviciilor in balanta platilor curente provine in proportie de 75% din excedentul obtinut in turism, 7,5% din afaceri off-shore iar diferenta din alte servicii. Dezechilibrul contului curent este insa acoperit uzual prin intrarile de capital pe termen lung, Datoria externa care evolueaza intre 60 si 80% din PIB nu constitue in aceste conditii o problema presanta. Se poate spune ca in realizarea unei structuri pe ramuri a economiei de tip tara dezvoltata, in care agricultura are o pondere de 4,6% in PIB, industria circa 14%, constructiile de 8%, iar serviciile de peste 73%, un rol hotaritor a avut expansiunea afacerilor off-shore.

Pozitia geografica a insulei, la care se adauga un regim fiscal lejer, precum si confidentialitatea ce insoteste de obicei operatiunile financiare au creat tarii reputatia de paradis fiscal, mai ales ca foarte multe dintre firmele inregistrate sunt filiale ale unor banci. In prezent sectorul off-shore al economiei cuprinde 30.000 de companii off-shore si 37 de unitati bancare. Dupa aderarea Ciprului la Conventia Consiliului Europei cu privire la spalarea banilor, cercetarea si confiscarea lor, a fost adoptata in 1996 Legea privind prevenirea si combaterea spalarii banilor, pe baza careia a fost implementat un sistem informational care poate semnala tranzactiile suspecte.

Dobanda nu poate fi mai mare de 9%, intre Republica Cipru si Uniunea Europeana fiind semnat un acord de asociere.

De altfel, tarile UE au fost intotdeauna principalul partener comercial al Ciprului. in structura importurilor tarile UE detin o pondere de 62%, formate in cea mai mare parte din bunuri de capital (pentru industria prelucratoare, agricultura, constructii, transporturi), iar catre tarile UE se indreapta 52% din exporturile cipriote, in care ponderea o detin confectiile si produsele agricole - in special citrice, vin si cartofi. Un volum important in comertul exterior detine re-exportul, in special cu produse din Rusia si Bulgaria.
Desi Cipru a fost intotdeauna o tara cu economie de piata, exigentele integrarii europene au impus o serie de reforme structurale in vederea liberalizarii circulatiei capitalurilor. Astfel, o prima masura o reprezinta privatizarea unor obiective publice, cum sunt: uzinele de desalinizare a apei, cele doua aeroporturi internationale, dereglementarea si liberalizarea in telecomunicatii. In ceea ce priveste insa privatizarea unor companiii ca Agentia cipriota pentru dezvoltarea turismului (Cyprus Tourist Development Agency), Industria forestiera a Ciprului (Cyprus Forest Industries), Hilton hotel sau Compania de panificatie (Pancyprian Company of Bakers), unele cu pozitie de monopol, guvernul are inca rezerve.

In domeniul bancar, un pas important spre liberalizarea tranzactiilor l-ar reprezenta eliminarea unei reglementari de plafonare a nivelului dobinzilor la 9%, prevedere ce dateaza inca din 1940, cind Ciprul era colonie engleza. in afacerile din sectorul financiar, un rol important joaca inca cooperativele de credit, ca activitate paralela cu cea bancara, dar care ridica multe probleme de supraveghere si competitie loiala. Trecerea la aplicarea Acordului de uniune vamala cu UE a condus la scaaderea incasarilor bugetare, prin reducerea taxelor vamale, fiind, dupa aprecierea guvernului, principala cauza a deficitului bugetar.

Controlul preturilor se mentinea in 1999 la produse ca: laptele, piinea, cimentul si alte produse livrate de Cyprus Forest Industries.

2. Sistemul impozitelor si taxelor in Cipru

Ciprul are deschisa piata libera, serviciu bazat pe doua mari branse: Servicii si Turism. Politica economica guvernamentala este indreptata catre promovarea si mentinerea conditiilor favorabile a investitiilor si de a suporta initiativele private. Liberalizarea investitiilor si afacerilor a dus la cresterea constientizarii avantajelor pe care le aduce uzul Ciprului ca o baza de afaceri atat exterior cat si interior prin corporatiile straine si particulare.

Ciprul are nouasprezece tratate bilaterale de incurajare si protectie reciproca a investitiilor iar cateva inca mai sunt sub negocieri. Scopul acestor tratate este de a mentine conditiile favorabile pentru investitii facute de nationalii unui tratat de stat in altul pentru beneficiul lor mutual si baze pe termen lung, sa garanteze protectia a acestor tip de investitii si sa stabileasca proceduri de aparare pentru orice disputa ce poate aparea.

Cipru are un regim de impozitare foarte favorabil. Intrarea in Uniunea Europeana la data de 1 mai 2004 a facut ca Republica Cipru sa devina si mai atractiva pentru societatile multinationale, care folosesc din ce in ce mai mult Republica Cipru ca baza a activitatilor lor internationale in domeniul comercial, financiar si de investitii.

Reforma taxelor ce e in efect din 1 ianuarie 2003 a adus schimbari majore in sistemul de taxe al Ciprului. T.V.A ul a fost stabilizat la 15% si vechiul regim al telo a fost inlocuit cu unul nou ce elimina discriminarea si tratamentul diferential intre mai multe categorii de afaceri si este simplu si transparent. Nu exista distinctie intre companii locale sau internationale iar taxa pe profit este uniforma si numai de 10% (cea mai scazuta din Europa). Rata maxima a impozitului pentru rezidenti individuali (persoane fizice) fiind de 30%.

Cu eliminarea controalelor de schimb la 1 mai 2004 atat rezidentii cat si non rezidentii, fie individuali (persoane fizice), fie corporatii, pot detine si administra atat activele cat si pasivele in orice tara si in orice moneda, incluzand si soldurile liber convertibile si transfer abile cu bancile de pe insula, unde nu exista nici o diferenta intre nationali ai ciprului, ai UE sau nationali a unei a 3 a tari.

Impozitul pe profitul societatii

Rezidenta fiscala

O societate rezidenta in Cipru este supusa la plata impozitului pe profitul obtinut din toate activitatile la nivel international. O societate este rezidenta in Cipru in cazul in care controlul si conducerea acesteia se afla pe teritoriul Republicii Cipru. Societatile nerezidente sunt supuse la plata impozitului doar pentru profiturile obtinute dintr-o activitate permanenta in Cipru sau din inchirierea unei proprietati aflate in Cipru, respectiv din profiturile obtinute prin vanzarea unor proprietati imobiliare situate in Cipru, sau prin vanzarea actiunilor detinute la societati care detin astfel de proprietati imobiliare.

Termenul activitate permanenta are acelasi inteles ca cel definit de catre Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OECD)  in Conventia Cadru privind Impozitul pe Profit si Capital, cu exceptia santierelor de constructie sau a unui proiect de constructii sau instalatii, care sunt considerate drept activitate permanenta in Cipru doar daca dureaza mai mult de trei luni.

Rata impozitului pe profiturile societatii

Conform unui studiu realizat recent de catre revista financiara Forbes, Cipru ofera cel mai mic nivel de impozitare din intreaga Uniune Europeana.

Rata standard a impozitului pe profitul societatii este de 10%. Profiturile societatilor comerciale obtinute din administrarea activitatilor de transport maritim sunt supuse unei rate speciale de  impozit de 4,25% (sau unei taxe speciale pe tonaj daca aceasta este mai avantajoasa pentru platitor

Castigurile de capital

Se percepe un impozit de 20% pe castigurile de capital obtinute din vanzarea de proprietati imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Cipru sau din vanzarea actiunilor in societati care detin astfel de proprietati imbobiliare ca parte a activelor lor. Cea de a doua prevedere nu este valabila in cazul actiunilor cotate la o bursa de valori acceptata.
In toate celelalte cazuri, castigurile de capital nu sunt supuse nici unui fel de impozit pe societate. “Valorile mobiliare” sunt reprezentate de actiuni, obligatiuni, certificate de trezorerie si alte titluri de participare din Cipru sau din afara lui.

  Dividende  

Dividendele primite de la o filiala  din strainatate sunt scutite de plata impozitului pe societate, daca se detine un procent de minim 1% din capitalul social al filialei respective si daca veniturile filialei nu indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:

mai mult de 50% sunt obtinute direct sau indirect din activitati financiare (venituri pasive, cum ar fi veniturile din dobanzi), si;

sunt supuse unei rate de impozitare mai mici de 5%.

Astfel, dividendele obtinute de la o filiala in care o societate detine mai mult de 1% si care este supusa unui impozit pe societate  de 5% (sau mai mult) ar trebui sa fie intotdeauna scutite de impozit, indiferent de activitatile pe care le desfasoara filiala respectiva. Dividendele obtinute de la o filiala in care o societate detine mai mult de 1% si ale carei venituri nu provin intr-o proportie mai mare de 50% din activitati financiare ar trebui, de asemenea, sa fie scutite de impozit, chiar daca profitul acesteia este supus unui impozit mic sau este scutit de plata oricarui impozit.

In cazul in care o societate nu indeplineste conditiile pentru a fi scutita de la plata acestui impozit, va fi supusa unui impozit special pentru “contributia la fondul de aparare” a carui rata este de 15%.

Dobanda

50% din profiturile obtinute de catre o societate rezidenta in Cipru din dobanzi sunt scutite de plata impozitului pe societate. De asemenea, toate dobanzile primite vor fi supuse unui impozit special de 10% pentru contributia la fondul de aparare, ceea ce inseamna o rata efectiva a impozitului pe societate pentru profiturile din dobanzi de 15%.

Cu toate acestea, atunci cand dobanzile sunt obtinute ca rezultat al activitatilor obisnuite ale societatii sau al unor activitati strans legate de activitatile obisnuite ale societatii, societatea va fi supusa la plata impozitului de 10% la fel ca orice alta societate obisnuita din Cipru.

Prin urmare, o societate din Cipru al carei principal obiect de activitate este acela de a actiona ca o societate (grup) financiara va trebui sa plateasca doar    impozitul standard de 10% pe profiturile societatii.

Reverente Nu exista prevederi speciale in ce priveste regimul de impozitare a redeventelor. Profiturile din redevente sunt supuse ratei standard de 10% a impozitului pe societate.

  Deducerea cheltuielilor

Toate cheltuielile (inclusiv cheltuielile de amortizare) efectuate integral si exclusiv pentru realizarea veniturilor  sunt in intregime deductibile din suma supusa impozitului pe societate in Cipru.

Sedii permanente in alta tara

Conform legislatiei cipriote, profiturile obtinute dintr-un sediu permanent mentinut in afara Republicii Cipru sunt scutite complet de impozitul pe societate. Totusi, aceasta scutire nu este valabila daca:

• prin intermediul acelei activitati permenente se desfasoara in mod direct sau indirect activitati financiare in proportie de peste 50%, si;
• nivelul impozitului aplicat in tara respectiva este mai mic de 5%.

In cazul in care scutirea de impozit nu se aplica, profiturile filialei vor fi supuse impozitului pe societate in valoare de 10%.

Pierderile suferite de un sediu permanent detinut de o societate din Cipru sunt deductibile, dar cu conditia recuperarii acestora din profiturile obtinute in anii ulteriori din activitatea permanenta.

Scutirea de impozit in alta tara

Impozitul perceput in alta tara pentru profiturile si castigurile de capital ale unei societati rezidente in Cipru poate fi deductibil din orice impozit datorat in Cipru. Impozitul platit in strainatate nu poate fi mai mic decat rata impozitului aplicata in Cipru pentru aceste profituri si castiguri de capital.

  Slaba capitalizare

Dupa cum s-a mentionat anterior, toate cheltuielile efectuate pentru realizarea venitului sunt in principiu deductibile in totalitate din suma supusa impozitului pe societate in Cipru. Aceste cheltuieli includ cheltuielile cu plata dobanzilor. In Cipru nu exista reguli privind slaba capitalizare care ar putea limita deducerea sumelor platite cu titlu de dobanda in functie de raportul datorii/capital propriu.

Pret de transfer

Regula generala cipriota prevede ca toti termenii comerciali si financiari ai relatiilor intre parti afiliate in care este implicata o societate din Cipru trebuie sa se desfasoare dupa principiul intreprinderilor asociate. Nu exista alte prevederi speciale in ceea ce priveste pretul de transfer, cu exceptia unei singuri prevederi care stipuleaza ca, in cazul in care o societate din Cipru, controlata de mai putin de cinci persoane, a oferit directorilor / actionarilor sai un imprumut nepurtator de dobanda, aceasta trebuie sa adauge sumei sale impozabile un procent de 9% din valoarea nominala a sumei care ii este datorata.

Compensarea pierderilor

In Cipru, pierderile pot fi reportate pentru o perioada de timp nedeterminata. In Cipru nu este permisa deducerea pierderilor din impozitul platit pentru profitul din anii anteriori.

Conturi consolidate

Societatile care fac parte din acelasi grup de societati au dreptul de a prezenta conturi consolidate, existand astfel posibilitatea ca pierderile unei societati sa fie deduse din profiturile altei societati. Se va considera ca mai multe societati fac parte din acelasi grup in sensul celor de mai sus daca:

• O societate este in proportie de cel putin 75% filiala altei societati, sau;
• Ambele societati sunt in proportie de cel putin 75% filiale ale unei terte societati.

Societatea terta nu trebuie sa fie neaparat rezidenta in Cipru sau in UE.

  Aspecte administrative 

In Cipru, anul fiscal corespunde anului calendaristic. Estimarea profitului impozabil trebuie depusa pana la data de 1 august a anului fiscal respectiv (numit in continuare: “anul X”).

Trebuie platit un impozit provizoriu, in conformitate cu estimare inaintata, in trei transe egale la data de 1 august, 30 septembrie si 31 decembrie a anului X.

Declaratia finala de impunere pentru anul X trebuie depusa la sfarsitul anului care urmeaza anului respectiv (sau: “X + 1”). Orice diferenta dintre impozitul datorat conform sumei estimate si impozitul datorat in realitate conform declaratiei finale de impunere, va trebui platita apoi pana la data de 1 august a anului care urmeaza  anului in care a fost depusa declaratia finala (X + 2).

Impozitul retinut la sursa

Redevente

Impozitarea veniturilor din redevente incasate in Cipru

Veniturile din redevente incasate de o societate rezidenta in Cipru se impoziteaza cu 10%.

  Impozitarea veniturilor din redevente platite catre nerezidenti

Veniturile din redevente obtinute din surse aflate in Cipru de catre beneficiari nerezidenti nu se impoziteaza in cazul in care exploatarea drepturilor / bunurilor din redevente are loc in afara Republicii Cipru.

Daca o societate din Cipru acorda unui client din afara Republicii Cipru o sub-licenta, nu se va retine impozit la sursa pentru platile efectuate de societatea din Cipru.

Dividende
In Republica Cipru nu se retine impozit la sursa pentru dividendele platite actionarilor nerezidenti.

Dobanzi
In Republica Cipru nu se retine impozit la sursa pentru dobanzile platite beneficiarilor nerezidenti.

Impozitul pe capital

Republica Cipru nu percepe nici un fel de impozit pentru contributiile de capital in societatile rezidente in Cipru. Avand in vedere, de asemenea, cele mentionate mai sus privind absenta unor prevederi in legatura cu slaba capitalizare, societatile au in principiu libertatea de a isi alege modul in care doresc sa isi finanteze activitatile din Cipru.

Impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale

Persoanele obligate la plata impozitului pe salariu/venit si la plata contributiilor la asigurari sociale

Pentru impozitarea persoanelor rezidente in Cipru se iau in considerare veniturile obtinute la nivel international. Persoanele nerezidente vor plati impozit doar pentru veniturile obtinute in Cipru, care includ, printre altele, veniturile obtinute prin detinerea unei functii sau unui loc de munca in Cipru. Se considera ca o persoana este rezidenta daca aceasta sta in Republica Cipru o perioada cumulata mai mare de 183 de zile in timpul unui an calendaristic. Statutul de nerezident sau de rezident in afara Republicii Cipru este interpretat in consecinta. Regulile privind rezidenta respecta standardele Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OECD).

O persoana rezidenta in Cipru este obligata la plata impozitului pe salariu/venit si la plata contributiilor la asigurari sociale pe baza salariului primit prin ocuparea unui loc de munca. Vor fi scutite de la plata acestor impozite si contributii sumele primite ca remuneratie pentru servicii prestate pentru activitatea permanenta din afara Republicii Cipru a unui angajator rezident sau pentru un angajator nerezident din afara Republicii Cipru pentru o perioada cumulata in anul respectiv mai mare de 90 de zile.
O persoana nerezidenta va fi obligata la plata impozitului doar pe salariul aferent serviciilor prestate pe teritoriul Republicii Cipru, fiind scutita de la plata acestor impozite pentru restul salariului (pentru servicii prestate in afara Republicii Cipru).

Impozite si contributii platite de angajatori si angajati

Atat angajatorii cat si angajatii trebuie sa contribuie la fondurile de asigurari sociale prin plata unui procent de 6,3% din retributia lunara acordata catre/primita de angajat, pentru sumele pana la maxim 1.911 CYP (1 CYP = 1,73 EURO). Cu alte cuvinte, pentru suma care depaseste 1.911 CYP, plata contributiilor la asigurarile sociale nu este obligatorie nici pentru angajator, nici pentru angajat. 

De asemenea, angajatorii trebuie sa contribuie la “Fondul de formare profesionala a resurselor umane si disponibilizare” prin plata unui procent de 1,7% din valoarea salariilor platite angajatilor, pana la aceeasi suma lunara maxima de 1.991 CYP. Angajatorii trebuie sa plateasca totodata contributii la fondul de concedii, in procent de 8% din salariul brut al angajatilor din Cipru, pana la aceeasi suma lunara maxima de 1.991 CYP (angajatorii pot obtine o scutire de la plata acestei contributii). In final, angajatorii trebuie sa contribuie la “Fondul de Coeziune Sociala”, prin plata unui procent de 2% din salariul brut platit angajatilor.

 Ratele impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente in Cipru supuse sunt urmatoarele;

 

Observatie: persoanelor fizice care exercita o functie sau ocupa un loc de munca in Cipru si a caror rezidenta a fost in afara Republicii Cipru inainte de inceperea exercitarii acelei functii sau ocuparii acelui loc de munca li se ofera o scutire de 20% de la plata impozitului pentru remuneratia primita sau de 5.000 CYP, oricare este mai scazuta, timp de trei ani de la inceputul anului care urmeaza anului in care si-au inceput exercitarea functiei sau a calitatii de angajat.

TVA
TVA se percepe pentru furnizarea de bunuri si servicii in Cipru, ca si pentru importul de bunuri in Cipru. Cei care trebuie sa plateasca aceasta taxa percep TVA pentru bunurile sau serviciile furnizate si platesc TVA pentru bunurile sau serviciile pe care le primesc. In cazul in care intr-o anumita perioada de calcul al TVA  sumele incasate prin aplicarea TVA depasesc sumele totale platite ca TVA, trebuie facute plati catre stat. Daca sumele platite ca TVA depasesc sumele obtinute prin aplicarea TVA, statul va efectua o returnare.

Ca o exceptie de la regula generala, sumele platite ca TVA nu pot fi recuperate intr-o serie de cazuri, printre care se numara urmatoarele:

Cand societatile furnizeaza doar bunuri sau servicii scutite de TVA;

Achizitionarea, importul sau inchirierea de limuzine;

Anumite cheltuieli pentru activitati de recreere si cazare.

Legislatia din Cipru privind TVA prevede trei cote ale acestei taxe; cota zero (0%), cota redusa (5%) si cota standard (15%). Printre bunurile si serviciile pentru care se aplica cota zero se numara exporturile, comisioanele primite din strainatate pentru exportul de bunuri si transportul maritim si aerian international

Inregistrarea este obligatorie pentru societatile a) cu cifra de afaceri mai mare de 9.000 Lire cipriote in timpul unei perioade anterioare de 12 luni, sau b) a caror cifra de afaceri se asteapta sa depaseasca 9.000 de lire cipriote in urmatoarele 30 de zile. Societatile a caror cifra de afaceri este mai mica de  9.000 CYP au posibilitatea de a opta  in privinta inregistrarii.

Returnarile de TVA trebuie intocmite si depuse trimestrial, iar plata TVA trebuie efectuata in 40 de zile de la sfarsitul fiecarui trimestru. Printre alte obligatii administrative ale platitorilor de TVA se numara: 

• Intocmirea si transmiterea documentatiei  Intrastat in scopuri statistice (Statistici Intracomunitare), care trebuie intocmite pentru toate vanzarile si cumpararile din interiorul UE si care reprezinta un document ce trebuie intocmit lunar, in termen de zece zile de la sfarsitul lunii;
• Intocmirea si transmiterea documentului VIES (VAT Information Exchange System - Sistemul de schimb de informatii privind TVA), document folosit de statele membre UE pentru schimbul de informatii si evitarea evaziunii fiscale.

Rezidentii Ciprului sunt impozitati individual pe bazele venitului global, indiferent daca venitul este sau nu repatriat in Cipru.

Persoanele care nu sunt rezidente in Cipru sunt subiect al impozitului pe venit sau venituri acumulate sau care rezulta din surse in Cipru, in ceea ce priveste:

1. Profitul sau alte beneficii de la un angajament situat in Cipru sau de la orice birou ce exerciteaza in Cipru

2. Pensii in respectul unui angajament trecut ce a exercitat in Cipru

Chirie de la o prpietate situata in Cipru

4. Venitul brut derivat de la un individual de orice profesie ce a exercitat in Cipru, remuneratia prezentatorilor publici, si incasarile brute pentru orice reprezentatie publica, teatrala sau muzicala.

Individualii sunt considerati a fi rezidenti daca sunt prezenti mai mult de 183 de zile intr un an intreg. Zilele de plecare si de intoarcere sunt tratate in acord cu reintoarcerea.

Guvernul a anuntat urmatoarele rate de impozit pe venit in anul 2008:

Alocatiile si deducerile personale au fost eliminate, in afara de scutirea pentru primele de asigurare de viața si de contribuțiile la fondurile de pensii si de bunastare. Scutirea ar mai fi de asemenea valabila in numele tratatelor de dubla ipozitare.

Angajatii rezidenti expatriati sunt subiect al impozitului pe venit pe venitul global si la ratele scrise mai sus. Pentru primii 3 ani calendaristici urmati de inceputul angajarii lor, individualii (persoane fizice) luand rezidenta si angajamentul in Cipru vor avea dreptul la o alocație anuala mai mica de 8500 € sau 20% din remunerație.

Scutiri si cazuri speciale:

1. dobanzi si dividende recivable de catre persoane fizice

2. Fondurile de pensii pentru personae fizice

Sumele de capital provenite din politele de asigurare si economii sau fondurile de pensii

4. Venituri din servicii prestate in strainatate la un angajator non rezident pentru o perioada mai mare de 90 zile in anul fiscal

5. Profitul provenit din vanzarea de actiuni

6. Pensii speciale

7. Salarii ale ofiterilor ce fac parte din flota unei comapnii maritime a Ciprului ce navigheaza sub Steagul Ciprului si opereaza pe apele Internationale

8. Venitul provenit de la o bursa de calificare, expoziție, bursa sau dotari similare de invațamant.

Asigurarea sociala

Sub schema asigurarilor sociale, anagajatul si anagajatorul fiecare conrtibuie cu 6.3% din castigul angajatului la o rata maxima de 3,440€/luna, un total de 12.6%, iar Guvernul plateste cu inca 2% pentru departamentele private de angajati.

Persoanele care desfasoara activitați independente contribuie cu 11.6%, iar guvernul plateste 4% pe venit si pragul de castiguri care variaza in funcție de natura a comerțului. Contributiile voluntare ar putea fi platite la 13,5% pe veniturile asigurate; Conrtibuabili platesc 10% iar Guvernul 3,5%.

Angajatorii trebuie de asemenea sa plateasca 2% pentru castigurile angajatilor lor pana la maximum € 4.440 pe luna la Fondul de coeziune sociala ce e folosit pentru a face garanturi sociale, iar 1.7% la Fondul de formare industriala si Fondul de somaj.

Impozitarea companiilor:

Legea Impozitului pe profit data in anul 2002 este locul in care arata urmatoarele:

1. O taxa de corporatie uniforma la o rata de 10% pentru toate companiile in registrate in Cipru

2. Nici o limitare geografica pentru exercitiul unei companii

Nici o resrictie in privinta curatelei ( de actiuni )

Cat despre impozitele personale, impozitul pe venit corporativ este bazat pe rezidenta. Testul de rezidenta este bazat pe management si pe Control. O companie este privita ca si rezidenta a ciprului daca este gestionata si controlata in Cipru. Doar Inregistrarea sau incorporarea in Cipru nu este indeajuns pentru a face o companie raspunzatoare de plata a impozituliu in bazalegilor si la ratele Ciprului.

Criteriile pentru gestionarea si controlul nu au fost definite formal, dar urmatoarele sunt in general acceptate ca si factori cheie, determinand daca managementul si controlul unei companii a exercitat vreodata in Cipru:

1. Majoriatea de directori trebuie sa fie rezidenti in Cipru

2. Toate deciziile strategice ce afecteaza societatea ar trebui sa fie dovedit a fi facute in Cipru de catre Consiliul de Directori

Sediul companiei ar trebui mentinut in Cipru

4. Compania trebuie sa opereze un cont la o banca a Ciprului

O companie este necesar a avea substanta economica in termeni de personal, premize, echipament si competenta suficienta in Cipru pentru a putea lua decizii necesare in afaceri. In final, trebuie sa furnizeze cu adevarat necesarul ce este cerut de catre grup si sa nu fie lipsita de un scop economic. Altfel, platile pentru acest fel de servicii pot fi privite ca si un transfer artificial de profit de la o companie la cealalta.

Ramura cipriota a unei companii straine va fi impozitata cu 10% pe venitul global, daca locatia gestionarii si controlului este in Cipru. Iar daca locatia gestionarii si controlului este peste hotare toata ramura companiei este scutita de impozite in Cipru.

De la 1 ianuarie 2003 pierderile la schimb al unui grup de afaceri pot fi stabilite impotriva profitului la schimb al altui grup de afaceri pentru a rezulta scutirea grupului, furnizata de pierderile si profitul ce au intervenit in acelasi an cand s a facut si evaluarea.

Scutiri de taxe si cazuri special:

Redevențe sau orice alta plata catre un non rezident pentru dreptul proprie tate intelectuala sau industriala sunt raspunzatoare cu 10% reținere la sursa,ca rezerva in care vreun tratat de dubla impozitare se poate aplica.

Plata sub forma de chirie facuta de o persoana nu rezidenta in Cipru in legatura cu filme prezentate in Cipru sunt supuse taxa de retinere la 5% din suma bruta.

Contributia Speciala Pentru Aparare:

Contributia Speciala pentru aprare este platibila de catre rezidentii Ciprului persoane fizice si companii pe interes, dividende si chirii primite la urmatoarele rate:

Dividende

A. Dividendele primate de la o companie rezidenta sau o institutie permanenta a unei companii non rezidente sunt scutite de la Contributia Speciala pentru aparare (CSA) daca societatea straina controlata indeplineste conditiile urmatoare:

1. Curatela actiunilor sa fie 1%, in concordanta cu directivele UE in legatura cu Filiala Centrala

2. Venitul din investitie este mai putin de 50% din activitatile companiei platitoare

Povara fiscala strain ape venit nu este substantial mai mica decat cea a Ciprului

B. Dividendele primite de o companie rezidenta de la o alta companie rezidenta sunt scutite de CSA

C. Dividendele primite de un curator de actiuni strain (persoana fizica sau companie) de la o companie rezidenta sunt de asmenea scutie, si dau Ciprului un avantaj real peste orice regim de companie de holding europeana, care in general impune impozit, chiar daca redus de tratatul de dubla impozitare, de cel putin 5%

Daca o companie rezidenta nu plateste dividendele in termen de doi ani din orice an de evaluare, va fi evaluat la CSA la 15% din distribuția coniderata de 70% din profiturile sale de contabilitate, dupa deducerea de 10% impozit corporativ si permiterea transferurilor la rezerve.

Interesele active, de exemplu: primite in sau cel putin apropiate de cursul afacerii, sunt scutite de CSA. Interesul pasiv, de ex: ce nu sunt primite in sau nu sunt apropiate de cursul normal al afacerii, sunt raspunzatoare CSA la 10%.

Schema de impzitare este rezumata astfel:

Chiriile sunt subiect al CSA de la 3% din 75% din chiria bruta. Pentru cheltuieli nu este permisa nici o deducere.

Impozitul pe castigul capital:

Subiect al unor scutiri de impozite, castigurile nete din vanzarea de proprietati imobiliare in Cipru si actiuni ale companiilor nelistate ce detin proprietati imobiliare in Cipru sunt ipozabile la o rata de 20%. Castigurile ce provin din alte valori mobiliare sunt scutite.

In multe din tratatele de dubla impozitare ale ciprului, taxa pe castigurile de capital se aplica numai in țara de resedința a firmei individuale sau de dispunere a activelor. Scutirea de impozite pe castigul capital poate conduce direct la o eliminare complecta a oricarei raspundere la impozitare, de exemplu in cazul castigului capital facut de o companie, rezidenta in Cipru, dintro vanzare a actiunilor sale subsidiare straine, ce va scuti impozitele atat in Cipru cat si in tara unde subsidiarii si actiunile erau bazate.

Ca si castig de la o vanzare de buna credinta este impozabil cu 10%,fiind de obicei transferul de buna credinta fiind in beneficiul companiei nou formate si sa vanda actiunile acelei companii.

Orice castig capital la vanzarea de actiuni (ce include sensul de buna credinta) va fi scutit de la orice impozit.

Hotarari avansate:

Comisia de impozit pe venit furnizeaza raspunsuri inscrise la interpretarea legii de impozitare a Ciprului. Aceasta practica nu este incorporata in legislatia de impozitare a Ciprului si nu este un regim de hotarari ca fiind folosit oficial in alte state membre ale UE. Chiar si asa, interpretarile ar trebui sa fie obligatorii la autoritatile de impozit in cazul in care faptele sunt pe deplin dezvaluite de decizia solicitata. Este de asteptat a aceasta practica sa nu fie aplicata prea curand in Cipru, astfel inat platitorii de impozite sa poata obtine deciziile avansului obligatoriu cu privire la consecințele fiscale ale tranzacțiilor propuse.

Taxa de timbru:

Plata timbrului se face in cazul contractelor relatate la proprietati sau afaceri in Cipru sau la incorporarea unei companii in Cipru.

Taxa de capital:

La incorporarea unei companii inregistrate in Cipru, datoria de capital este € 102,52, iar 6%din capitalul autorizat va fi platit la Registrul Comertului. Orice crestere ulterioara a capitalului de actiuni este raspunzatoare cu o datorie de capital de 0.6%. Pentru actiunile in forma de prima nu se plateste datoria de capital, si datoria de capital poate fi redusa la minim prin emiterea de o reducere a valorii nominale a acțiunilor, la o prima.

Impozitul pe valoarea adaugata

Rata TVA, este stabilita la 5% pentru unele produse si de necesitatea de 15% pe toate celelalte produse si servicii, care este cea mai mica din UE. Pragul de inregistrare TVA este de 15370 € pe an. Companiile care nu au activitați de comercializare in cadrul UE nu trebuie sa inregistreze pentru TVA, dar, bineințeles, acestea vor fi in imposibilitatea de a recupera taxa de intrare.

Tratate Republica Cipru a incheiat tratate privind asigurarile sociale cu Australia, Austria, Republica Ceha, Grecia, Slovacia, Elvetia si Marea Britanie. Aceste tratate prevad de obicei o acoperire de la unul la trei ani. De asemenea, in contextul UE, se vor aplica reglementarile corespunzatoare in domeniul asigurarilor sociale.

Tratate privind impozitarea

Cipru a incheiat tratate privind impozitarea cu peste 40 de tari la nivel international.

In plus, o societate comerciala rezidenta in Cipru, ca stat membru UE, beneficiaza de prevederile Directivelor UE referitoare la firme asociate si respectiv dobanzi si redevente, care prevad regimul impozitarii prin retinere la sursa a dividendelor, dobanzilor si redeventelor platite de companii din alte state UE catre o companie din Cipru.

Tratatele de dubla impozitare

Ciprul a concluzionat ca urmatoarele tari sunt acoperite de trataele dublei impozitari:

Tratatele sunt sub negociere, sau in asteptarea ratificarii, cu urmatoarele tari:

Toate tratatele furnizeaza scutirea de la dubla impozitare prin applicare metoda creditului la impozitarea dividendelor si inereselor. Raspunderea rezidentilor Ciprului pentru impozitul pe venit si CSA este redus prin impozitul platit sau platibil in cealalta tara, astfel incat cel ce plateste taxele plateste numai rata ceai mai mare dintre impozte si nu este impozitat de doua ori pentru acelasi venit.

Chiar si acolo unde nu exista Tratatele de dubla impozitare autaritatile de impozitare cipriote vor permite unilateral scutirea de impozit in forma de taxa fiscala de credit impotriva impozitului in Cipru in ceea ce priveste impozitarea straina a aceluiasi venit impozitat in tara de origine.

Avantaje

Reteaua Ciprului de tratate de dubla impozitare permte structurarea tranzactiilor internationale intr un numar de modalitati fiscale eficiente in special atunci cand sa conexat cu o companie de holding (curatoare) cipriota si entitațile fiscal benefic descrise in secțiunea urmatoarelor documente:

• ca un intermediar pentru societatile mixte sau alte participații, in special in țarile esteuropene, pentru a evita sau a reduce impozitele

• pentru a finanta societatile mixte sau alte achizitii pentru a reduce sau pentru a elimina impozitelor si de a extrage profit care sub alte circumstante ar fi fost subiectul unei impozitari straine significante.

• Ca si companie holding (curatoare) al carui venit ar putea fi scutit, subiect al dispozitiilor CFC

• Ca si companie de operare actva ce poate pretinde protectia trataelor pentru a evita stabilirea permanenta intr o tara starina, cu facilitatea de a avea un birou in acea tara si de a opera functii limitate

• Ca si trust International al CIprului cu oportunitatea de a beneficia de protectia tratatelor in anumite circumstante

• De a opera companii de tran sport maritim din Cipru cu protectia tratatului.

Scutirea de impozit unilaterala din Cipru va fi subiect de aplicare in cazul in care impozitul pe venit a fost platir intr o tara straina unde tratatele de dubla impozitare nu pot fi aplicabile.

Rusia si Europa de Est

Tratatele tarilor europene de Est au dat companiilor cipriote un avantaj considerabil pentru activitatile societatilor mixte primand reducerea de impozite la distributia profitului societatilor mixte.

De exemplu: impozitarea societatilor mixte in fosta Uniune Sovietica impune obligatia de impozit corporativ si raspunderea de taxe la distributia de profit. Impozitul standard la distributie la partenerii micsti este de 15%, dar poate fi redus de tratatele de dubla impozitare.

In prezent Cipru reduce impozitul la 5% din dividende unde beneficiarul proprietar ainvestit nu mai putin din echivalentul a 100.000$si 10% in cazul investitiilor mai mici. Autoritatile ruse de impozitare aparent accepta ca profitul din distributii al societatilor mixte sa se comporte ca si dividnde subiect al impozitului la o rata de 5%.

Presupunand ca deciziile CFC nu pot fi aplcate ,dividendele unei companii subsidiare a

Rusiei va fi subiect al CSA la o rata de 15% sub rezerva de credit pentru orice taxa fiscala a

Rusiei. Sub tratatul Cipru/Rusia, creditul va lua in considerare atat impozitul fiscal al rusiei cat si baza de impozitare, de exemplu: taxa pe profit a Rusiei din care sunt platite dividendele. Iar din cauza ca rata de 15% CSA este depasita, dividendele platite din Rusia nu vor fi impozitate in Cipru.

Investitii straine

Guvernul, in scopul de a atrage perfecționarea activa de investiții si de a avea prosperitate economica in Cipru a liberalizat politica investitiilor straine directe atat pentru tarile componente ale UE cat si penrtu cele ce nu fac parte din UE. in toate, dar cu cateva excepții, sectoarele bancare si de mass media, investitori straini pot participa cu capital, fara limite privind exploatațiile de capital.

Investitii ale tarilor UE

Direct: Nu exista restricții cu privire la valoarea de investiții

Portofoliu: Capitalul social al unei companii listate la Bursa de Valori din Cipru poate fi dobandit pana la 100%. in sectorul bancar, capitalul de participare este de maxim 50% si nici un individual nu poate detine, direct sau indirect, mai mult de 9% din capitalul social al unei banci, fara aprobarea CBC.

Investitii ale tarilor din afara UE

Direct: Investitiile straine directe in Cipru ale tarilor non UE sunt complet liberalizate, chiar daca pentru unele investitii specifice inca se mai cer licente.

Liberalizarea permite cetatenilor straini sa inregistreze companii in Cipru sau sa cumpere actiuni ale companiilor deja existente in Cipru fara a fi nevoie de aprobarea CBC.

Aplicatiile pentru astfel de activitati trebuie depuse direct la Registrul comertului si la Jurnalul Oficial. Aplicatiile pentru licentele aferente legii de Circulatie a Capitalului va trebui adresat Ministerului Finantelor.

In sectorul turistic politica curenta, introdusa in 1995, prevede participarea pana la 49%in

proiecte ca hotel uri si pensiuni turistice. Pentru proiecte ce imbogatesc produsul turistic,

precum cursurile de golf si parcurile tematice participarea este permisa pana la 100%.

Portofoliu: Capitalul social al unei companii listate la Bursa de Valori din Cipru poate fi dobandit pana la 100%. In sectorul bancar, capitalul de participare este de maxim 50% si nici, un individual (persoana fizica) nu poate detine, direct sau indirect, mai mult de 9% din capitalul social al unei banci, fara aprobarea CBC.

Investitii cu restrictie

Pentru toti investitorii UE sau non UE, restrictiile raman pentru zonele imobiliare, invatamantul termia, utilitati publice, statii de radio si televiziune, ziare si reviste si linii aeriene. Fiecare cerere este considerata pe baza meritelor sale.

Bunuri imobiliare

Sub legea achiziției de bunuri proprietați (straini, cetatenii ce nu sunt ciprioti si doritori de a achizitiona bunuri imobiliare in Cipru necesita permisiunea Consiliului de Ministrii. Oricum cetatenii UE nu mai sunt considerati straini, exceptand achizitia unei rezidente secundare in Cipru, si nici chiar aceasta lege nu e aplicabila pentru cei ce vor sa ramana in Cipru permanent.

Transportul maritim in Cipru

Ciprul este recunoscut ca unul dintre varfurile centrelor maritime ale lumii, inregistrandu se pe locul al lea cu o florta comerciala de peste 26 milioane tone brute,o indicatie clara a serviciilor si facilitatile Ciprului o ofera industria de transporturi maritime. In 2006 Ciprul a fost admis in Lista Alba a Memorandumului de ințelegere privind controlul statului de port de la Paris.

Ca si in alte zone ale legii, legislatia transportului maritim a Ciprului a fost atentionata de a armoniza cu aquis communautaire al Uniunii Europene. Schimbarile vor aduce pe mai departe o mai buna calitate a flotelor cipriote inregistrate si va mentine competitia pentru steag.

Autoritatile cipriote au devenit pro active in promovarea industriei maritime iar eforturile lor au adus steagul cipriot de la unul de convenienta la unul de alegere

Tipuri de institutii de afaceri in Cipru

Cele mai comune forme de institutii de afaceri folosite de investitorii straini pentru a conduce o afacere in Cipru sunt limitati la: Societate cu raspundere limitata, o ramura a unei societati de peste hotare, parteneriat si companie cu un singer director (proprietar unic).

Societati cu raspundere limitata:

Statutul este guvernat de Dreptul in Afaceri (cap.113) ca si modificat. Sub aceasta lege

compania este limitata de actiuni sau de garantie si poate fi privata sau publica.

Formalitati de inregistrare: Dupa aprobarea numelui companiei, un Memorandum si Articolele deAsociatie trebuie predate Registrului deAfaceri, cu detalii despre directori, secretariat si oficiul inregistrat si capitalul in actiuni. Un certificat de incorporare va fi eliberat in tremen de o luna, chiar mai putin prin aplicatia de urgenta.

Capitalul in actiuni: Nu exista minim de capital in actiuni pentru o companie privata, iar pentru o companie publica minimul fiind € 25,650. Exista datoria de capital de € 100 plus 0.6% din capitalul in actiuni autorizat.

Raspunderea directorului: Sarcinile unui director sunt atasate societatii. Sarcinile Dreptului comun includ si sarcini fiduciare si sarcini de indemanare si de grija, si a nu se comporta negligent in gestionarea companiei. Exista de asemenea sarcini statutare, cateva legi penale impunatoare si sarcini ce sunt atasate creditorilor.

Cerințele de raportare:

Directorii de companie sunt responsabili de a pastra registrele si inregistrarile pentru a putea prezenta in mod corect si adevarat activitatile companiei, de a explica tranzactiile facute si de a facilita pregatirea situațiilor financiare. Directorii trebuie a prezenta un set complet al situatiilor financiare, in acord cu Standardele Internationale de Contabilitate, la intrunirea generala anuala a companiei, ajutati fiind de raportul detinut cat si de raportul auditorului.

Daca societatea are filiale va fi solicitat un raport financiar consolidat.

Toate rapoartele finaciare trebuie auditate, de un auditor ce practica in Cipru in concordanta cu Standadele internationale de Audit, si prezentate Registrului Afaceri, impreuna cu venitul anual.

De asemenea companiilor le este cerut sa instiinteze Registrul de Afaceri de orice schimbare in legatura cu: activele companiei, schimbari ale Memorandumului sau Articolelor, oficiul inregistrat (adresa), directori, secretariat, membrii si capitalul in actiuni, si de a prezenta impozitul anual pe venit si raporturile finanziare relevante la Departamentul de Venituri.

Societas Europaea (SE) sau Companii Europene publice limitate:

Scopul regimului (SE) este de a permite companiilor incorporate in diferite state membre (de asemena Norvegia, Islanda si Liechtenshtein) sa evite constrangerile legale si practice ce revin din existenta diferentelor dintre sistemele nationale astfel incat sa opereze in Europa si dincolo de Europa. Companiile pot migra dintr o jurisdictie intr alta si astfel avand libertatea comerciala de a decide unde vor fi inregistrati. Incorporarea ca o SE poate reduce signifiant costurile pentru mediul de afaceri care opereaza in mai mult de un stat membru al UE.

Unul dintre factorii majori ce determina atractia catre o SE este regimul taxelor al statului unde este in registrata. Taxele mici ale Ciprului, legislatia moderna a taxelor si reteaua extinsa de acorduri ale dublei impozitari fac Ciprul destul de atractiv pentru a deveni o jurisdictie a companiilor SE. Companii existente ale altor state membre pot fi contopite intr o companie SE in Cipru fara nici o taxa din moment ce Ciprul a implementat complect Directivele de Fuziune ale UE.

Pentru ca o companie sa fie reformata ca o SE in cipru trebuie permis a lucra sub legea

inregistrarii existente si trebuie sa furnizeze la Registrul Comertului din Cipru documentes

imilare cu cele de reinregistrare din Cipru.

Companii de exploatatie(holding) si finante

Functionare:

Structura optima a unei companii de exploatare ar trebui sa indeplineasca uramtoarele

conditii:

1. Ar trebui sa fie capabila sa extraga dividende de la compania operanta sau companii ce

nu platesc impozit sau la o rata de impozit cat mai mica posibil

2. Ar trbui sa dispuna de investitia facuta in compania operanta far anici o raspundere de

impozit pe castigul capital sau echivalentul in tara de operare

Legea proprie jurisdictiei unde compania se afla ar trebui in intregime sau in mare parte sa scuteasca compania de impozite pe dividende sau pe castigul capital

4. Investitorii ar trebui a fi abili de a extrage dividende de la compania de exploatatie fara

nici o impozitare in tara unde compania de exploatatie isi are jurisdictia

5. Compania de exploatatie ar trebui sa fie abila deduceri de interes in intregime

Companii de exploatatie cipriote:

O companie de exploatatie cipriota are in general stability ca si baza o companie rezidenta in Cipru.pe langa curatela actiunilor in compania domestica sau starina sau ambele, compania de exploatatie mai poate avea si funti cum ar fi de comercializare, de fabricație sau de finanțare, neexistand restrictii in ceea ce priveste activitatea fiind impozabila in Ciprupe venit global deoarece este gestionata si controlata in Cipru.

Avantajele stabilirii unei companii de exploatatie in Cipru:

• tratament fiscal al dividendelor maxim 15% CSA (impozit ce poate fi scutit)

• Tratament al impozitului pe castig capital la vanzarea de actiuni –scutire de taxe pentru castigul capital din comercializare sau din vanzarea de actiuni la un subsidiar, iar actiuni ce provin de la companii ce detin proprietati imobiliare nu vor fi scutite

• Impozitarea dividendelor iesite din companie –iesirea dividendelor din companie si remiterea lor la ultima companie de baza nu sunt impozabile

• Impozitul pe interes scutirea la sursa a interesului se realizeaza daca beneficiarul proprietar este rezident al unei tari UE alta decat Ciprul

• Deducerea de interes pentru costurile de imprumut cheltuielile de interes platite de catre o companie cipriota sunt integral deducibile de taxa

• Companie straina controlata (CSC) legislatie –Legislatia CSC a Ciprului este mai putin restrictiva decat cea a multor tari avand ca tinta decat cateva tipuri de venit ce nu deriva din activiati reale de afaceri pentru a crea o distinctie intre participatie si investitie.

Dispozitiile CSC vor fi declansate numai daca mai mult de 50% din activitatile companiei rezulta direct sau indirect in venitul pe investitii iar povara fiscala straina pe venit la o companie nerezidenta platind dividendele este substantial mai mica decat povara fiscala

a companiei ce primeste dividendele si este impozabila in Cipru.

• Tratatele de dubla impozitare –reteaua de tratate de dubla impozitare a Ciprului asigura ca dividendele primite de o companie curatoare (exploatatie) cipriota de la subsidiarul strain sunt ori scutite ori subiect al impozitului in jurisdictia de unde provine subsidiarul.

• Rata impozitului de 10% impozitul pe profit al unei companii este la o rata de 10% iar legislativa nu impiedica efectuarea activitaților de operare. Companiile se bucura de privilegilu de a reporta pierderi si tratament al impozitelor straine ca si cheltuieli.

• Venitul pe interes – raspunderea la impozitul corporativ si CSA la interesul primi teste determinat fie ca interesul e activ sau pasiv.

Directiva UE in privinta Companiilor de baza si sucursalelor acestora:

Directiva a fost incorporata in legea Ciprului sub forma Legii de impozitare a venitului si Contributia Speciala pentru Dreptul de Aparare. Aceste legi au stabilit un sistem liberal de

evitare a dublei impozitarii. Noul regim de taxe se extinde catre tarile nerezidente ale UE, in prisma faptului ca legea distinge numai intre rezidenti si nerezidenti ai Ciprului. La impozitarea dividendelor, legile Ciprului cu privire la impozite sunt mai mult liberale decat

directive.

Reorganizarea companiilor

Noile reguli pentru reorganizarea companiilor ca si fuziuni, divizari, transferuri de active (incluzand proprietati imobiliare) si schimburi de curatori ai actiunilor urmeaza DIrectivele de Fuziune ale UE. Regulile se extind catre reorganizarile domestice, de peste hotare incluzand statele membre sau nu si reorganizarii externe ce implica impozitarea in Cipru. Astfel de organizari nu permit cresterea nivelului de recunoastere a veniturilor si acțiunilor si orice venituri sunt scutite de orice impozit in Cipru. Pierderile intervenite innaintea reorganizarii pot fi preluate de noua instituție, iar pierderile dintr o activitate pot fi compensate cu profiturile de a cealalta. Nici o taxa de timbru nu va fi platita pentru efectuarea documentelor de reorganizare.

Avantaje generale pentru identificarea unei Companii de exploatație (holding) in

concluzia Ciprului:

1. Grupuri ce investesc in afara Ciprului pot utiliza o companie de exploatație in Cipru ca

intermediar si, in general, sa fie scutite de impozit in Cipru si nu este insarcinata cu impozitul fiscal;

2. Filialele care au domeniul de aplicare pentru apreciere semnificativa a capitalului poate avea loc in Cipru si vandute fara nici o raspundere pentru a impozitului pe venitul;

Activelor (inclusiv, in anumite circumstanțe, straine imobiliare), care au domeniul de aplicare pentru apreciere semnificativa a capitalului pot fi plasate intr o structura cipriot corporative si vandute fara nici o raspundere pentru a impozitului pe venitul;

4. Rețeaua de tratate de dubla impozitare a Ciprului si Directiva UE companie de baza / sucursala ofera o serie de alte posibilitați de planificare fiscala;

5. Cipru ofera o strategie de iesire favorabila sub legea Ciprului care permite plata de dividende, dobanzi si redevențe, fara plata taxei de asociație

6. O companie de exploatație poate fi stramutata sau situata in Cipru ca o jurisdicție fiscala pentru a se bucura de toate beneficiile fiscale si de cost

7. In caz de un fond sau a unui vehicul de investiții, Cipru ca jurisdicție nu ofera taxa pe tranzacțiile cu titluri de valoare

8. Cipru a promulgat o lege pentru a pune in aplicare Regulamentul Consiliului European SE, si a pus deja in aplicare a Directiva UE pentru fuziuni, care permite companiilor din alte state membre de a reforma in Cipru, fara nici o taxa de cost.

Compania de exploatație (Holding) trebuie sa fie rezident in Cipru cu adevarat. Simpla

incorporare in Cipru nu este suficienta: locul real de gestionare si control trebuie sa fie in Cipru. Cu toate acestea alegerea finala a locației unui holding, este o chestiune de echilibrare fiscala si de considerente non fiscale.

Alte tipuri de companii

Companii straine

Daca locul unic de afaceri a unei societati straine este in Cipru, dar toate activitațile sale de afaceri sunt in strainatate, acesta poate fi scutite de impozit in Cipru, dar acesta va fi exclusa de la orice beneficiu al tratatelor de dubla impozitare. Activitațile sucursala sau de birou in al Ciprului care sunt permise in scopul de a pastra scutirea de taxe includ:

1. Supravegherea financiara, de exemplu, deschiderea scrisorilor de credit, obținerea de certificate de origine, introducerea si primirea ordinelor

2. Servicii administrative, de exemplu, evidenta

Depozitarea marfurilor in tranzit si alte activitați de depozitare

4. Promovarea schimburilor comerciale de peste hotare

5. Servicii de consultanța tehnica, inclusiv pregatirea de desene si servicii in legatura cu construcțiile, construcții sau inginerie a lucrarilor efectuate in strainatate.

6. Care acționeaza in calitate de curator candidat sau trust pentru alte afaceri internaționale sau care administreaza companii straine si trusturi internaționale de afaceri

7. Editarea si imprimarea reviste, calendare si alte publicații de vanzare si distribuție in

strainatate

8. Acționeaza ca intermediar in operațiunile de transport maritim, cu condiția ca navele sa nu ancoreze in porturile cipriote

9. Efectuarea de acte de comert cu IBC Cipru sau sucursalele IBC.

Sucursala sau biroul trebuie sa fie controlate si gestionate in afara Cipru pentru a obține scutire completa de taxe. Daca nu este,venitul global din activitațile sale internaționale de afaceri este platitor de impozit in Cipru in acelasi mod ca si pentru Corporațiilor Cipru IBC.

Aceasta poate fi utila in cazul in care compania straina doreste sa se stabileasca in Cipru, sederea avand scop Tratatele de dubla impozitare.

Inainte de reforma sistemului de impozitare, care a avut efect de la 1 ianuarie 2003 societați cipriote deținute de nerezidenți din Cipru si care faceau afaceri exclusiv in afara Cipru s au bucurat de un statut preferential de impozitare. Aceste companii s au cunoscut ca International Business Companies (‘IBCs’). Noul sistem de impozitare a abrogat taxa distincții intre IBC's si alte companii si IBC lui, sunt acum sub rezerva 10% cota de impozitare a corporatiilor aplicabile la toate companiile cipriote.

Diferența fundamentala intre un rezident IBC si un non rezident IBC cu o sucursala in Cipru, care nu este gestionata si controlata din Cipru este ca fosta are dreptul de a beneficia de tratatele dubla impozitare cipriote iar cea din urma nu este. Precum se bucura de beneficiile taxelor mai mici, o companie cipriota poate asigura ca activitațile sale in strainatate nu vor fi supuse taxelor locale, daca acestea intra in activitațile de sediu permanent permis de catre un tratat aplicabil, o chestiune de mare importanța la o companie de comercializare.

Trusturi

Trusturile internationale cipriote au fost introduse in 1992 de catre Legea Trusturilor

internationale, care permite nerezidentilor Ciprului a crea Trusturi de orice proprietate (cu

excepția bunurilor imobile in Cipru), pentru a beneficiul non rezidenților (sau orice de caritate), cu cel puțin un rezident Cipru curator. De imigrant, orice beneficiar sau curator local (sau orice combinație a acestora) poate fi o IBC a Ciprului sau parteneriat.

Nici o lege straina referitoare la mostenire sau succesiune nu va invalida trustul sau afecta orice transfer sau dispoziție referitoare la crearea sa. Nu este posibil sa fie scoase temporar din circuitul creditorilor, cu excepția cazului in care se dovedeste ca trustul a fost creat cu intenția de a frauda creditorii, atunci cand proprietatea a fost transferata.

Un trust se presupune a fi irevocabil excepția cazului in care o putere de revocare este rezervata, si poate ramane in vigoare timp de pana la o suta de ani, fara a aduce atingere statutara nici o dispoziție contrara. Sub rezerva unor dispoziții specifice in ceea ce priveste trustul nu exista limitari privind investițiile trustului in active, atat timp cat puterea de investiții este exercitata cu prudența si diligența rezonabila.

Instanța de judecata a Ciprului poate sa modifice sau sa anuleze termenii trustului sau competențele de administratori avand mulțumirea ca schimbarile propuse vor fi in interesul persoanei in numele careia se face cererea si substanțial nu va aduce atingere nici unei alte parți interesate.

Veniturile si generatoarele de profit a unui Trust internațional provenite de la o sursa din afara Ciprului sunt scutite de impozitare in Cipru, chiar daca tine de administratori sau de beneficiari.

Trusturile internaționale sunt scutite de orice taxa de inregistrare, dar de administrație sunt obligați sa dezvaluie toate documentele si informațiile legate de conturile trustului beneficiarilor, iar instanțele de judecata pot ordona divulgarea de documente si informații referitoare la un trust in legatura cu procedurile civile sau penale.

Companii de investiții:

Companiile de holding (exploatație), companiile de finanțare si de acordare a licențelor, companii imobiliare pot primi venituri din strainatate, sub rezerva corporativa de 10% cota de impozitare in cadrul regulilor CFC. In cazul in care venitul provine de la o țara cu un tratat de dubla impozitare cu Cipru, rate reduse ale impozitului de reținere la sursa pot fi disponibile.

Un sistem internațional de investiții colective (ICIS) al Ciprului poate lua forma unei variabile de capital fix sau de companie, o unitate de incredere sau a unui parteneriat raspundere limitata al caror scop unic este plasarea colectiva de fonduri furnizate de titularii de unitații. Acestea pot fi stabilite si exploatate numai de catre non rezidenți. In cadrul noului regim de impozitare, o ICIS nu este de natura sa fie impozitata Cipru, in ceea ce priveste veniturile din dividende in strainatate, sub rezerva respectarii regulilor CFC, generatoare de profit sau de vanzare de acțiuni si titluri de valoare.

Parteneriate internaționale de afaceri:

O afacere Internaționala de parteneriat este aceea in care toți partenerii (fie persoane fizice sau companii) sunt non rezident si toate parteneriatele de afaceri sunt de natura internaționala. Nici parteneriatul in sine, nici de partenerii individual nu sunt de natura sa plateasca impozit in Cipru.

Birouri reprezentative ale bancii

In conformitate cu Legea bancara din 1997 birourile bancare reprezentante nu sunt considerate a fi afaceri bancare si nu au nevoie de o licența, dar ar trebui sa fie inregistrate la

Registrul Companiilor. Trebuie sa respecte urmatoarele condiții:

• Ele nu pot intreprinde orice afacere bancara;

• Biroul trebuie sa fie folosit exclusiv pentru a facilita contactul dintre banca reprezentat si restul lumii;

• Informațiile cu privire la activitațile de birou trebuie sa fie furnizate de catre Banca Centrala din Cipru;

• Toate cheltuielile trebuie sa fie finanțate din surse externe. Reprezentanții de birouri sunt tratate ca IBC ul si, prin urmare, se bucura de toate avantajele unei IBC, inclusiv o rata maxima de impozitare de 10% pe venituri impozabile.

Companii de finanțe:

Ca non rezidenți nu sunt supuse impozitului pe orice interes, va fi benefic utilizarea de catre companii cipriot rezident ca finanțarea sa vehiculeze in țarile cu care Cipru a incheiat tratate de dubla impozitare care elimina sau reduce dobanzile. Companiile Cipriote de finanțare pot fi de asemenea folosite pentru a imprumuta fonduri de la entitați din cadrul aceluiasi grup sau pentru a ne lega de parți terțe la o lungime de braț, astfel incat, plațile de interes pot fi deduse din baza impozabila lor.

Intermediar de acordare a licenței vehiculelor

Companiile cipriote pot fi folosite in mod avantajos ca intermediar de acordare a licențelor pentru vehiculele de dirijare a drepturilor de autor din țarile cu care Cipru a incheiat tratate de dubla impozitare.

Societatile off-shore in Cipru

Regimul offshore din Cipru s-a schimbat, ca o consecinta a aderarii insulei la UE, si, ca urmare a acordurilor incheiate cu Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE). Cipru a fost exclus de pe lista neagra a “paradisurilor daunatoare” a OCDE 2000 in schimbul unui angajament de a modifica practicile sale fiscal.

In iulie, 2002, ca parte a Legii nr 118 (I) din 2002 privind impozitul pe venit, Parlamentul a aprobat o rata corporativa uniforma de impozitare de 10% care sa se aplice atat companiilor onshore cat si companiilor offshore, plus o taxa de 2% la salarii (are menirea de a subventiona pensionarii.

Impozitul corporativ de 10% ii ofera Ciprului una dintre cele mai mici rate din UE, alaturi de Irlanda (12,5%), cu exceptia Insulei Man, Jersery si Guernsey, care au anuntat o rata zero (dar aceste insule nu se afla in UE).

Acest nou regim a introdus un sistem de impozitare bazat pe rezidenta si a fost pus in practica incepand cu 1 Ianuarie 200

Alte propuneri au inclus schimbul de informatii fiscale si de finantare, precum si semnarea tratatelor privind dubla impunere, intre Cipru si tarile membre ale OCDE. Cipru a propus sa se pastreze regimul de gestionare si incredere al companiilor sale, cu toate ca identitatea beneficiarilor trebuie sa fie prezentata autoritatilor fiscale, atunci cand o societate este inmatriculata sau atunci cand o schimbare de proprietate are loc. Noile norme au intrat in vigoare de la 31 decembrie 2003 pentru noile companii inregistrate in Cipru, in timp ce cele deja inregistrate pe insula au avut pana la 31 decembrie 2005 pentru a se conforma noilor cerinte.

Forme de operatii offshore in Cipru

Entitatile offshore au luat urmatoarele forme:

Societate cu raspundere limitata

Branch

Parteneriat general sau limitat

Unitati bancare offshore (acum cunoscute sub numele de unitati International Banking)

Companii offshore de servicii financiare

Companii offshore de asigurari

Companii navale.

Controalele sunt efectuate pentru a exclude operatiuni nedorite, si conditiile impuse de obicei sunt:

Entitatea trebuie sa fie in intregime straina.

Obiectele afacerilor si de sursele de venit trebuie sa fie din afara Ciprului.

Nu este permisa creditarea locala.

Situatiile anuale auditate trebuie depuse la Banca Centrala.

Platile locale trebuie inregistrate si raportate.

Anonimatul se poate realiza prin existenta actionarilor candidati; beneficiarii efectivi trebuie sa fie cunoscuti Bancii Centrale, care este apoi obligata sa nu divulge identitatea acestora.

Expresia 'International Business Company' (IBC), se refera la societati offshore cu raspundere limitata complet autorizate. Nu exista cerinte formale in plus fata de cele aplicate tipului standard de companie din Cipru, dar Banca Centrala recomanda un capital social minim autorizat de 10,000 lire cipriote. Aceste taxe nu trebuie sa fie platite in plus, cu exceptia cazului in societatea in cauza doreste sa faca uz de concesiile de import ale taxelor descrise in regimul fiscal al Operatiunilor Offshore.

Tratamentul fiscal al Operatiunilor Offshore in Cipru

Toate companiile offshore sunt impozitate cu 4,25% din profituri; sucursalele offshore ale societatilor straine, cu gestiunea si controlul in Cipru sunt impozitate, de asemenea, la nivelul de 4,25%; sucursalele cu ramuri de gestionare si control in afara Ciprului sunt scutite de impozitul pe profiturile obtinute din surse externe Ciprului.

Parteneriatele offshore nu sunt impozitate pe profitul provenit din afara Ciprului.

Nu exista nici o retinere la sursa pe dividendele platite de companiile offshore.

Dobanzi sau redevente platite de catre o companie offshore catre o alta persoana sau societate din afara Ciprului nu sunt supuse retinerii la sursa.

Nu este perceputa o taxa pe mostenirea de actiuni in firme off-shore, si vanzarea sau transferul activelor lor (altele decat Cipru imobiliare) este scutita de la castigurile de capital si a altor taxe.

Entitati Offshore (si personalul lor expatriat) pot importa diverse marfuri in regim duty-free:

• Vehicule cu motor (nu autobuze, auto-biciclete, microbuze sau caravane)
• Echipament de birou (nu de aer conditionat si consumabile)
• Echipamente de uz casnic (nu mobila si aer conditionat).

Impozitarea angajatilor straini care desfasoara operatiuni offshore in Cipru

Aceasta sectiune se refera la impozitarea angajatilor straini ce desfasoara operatiuni in larg.

Salariile provenite din serviciile furnizate din afara Ciprului, pentru mai mult de 90 de zile, pentru un angajator non-cipriot rezident sau cu sediul permanent in Cipru nu sunt impozitate in Cipru.

Angajatii expatriati care, la inceputul angajarii lor au fost nerezidenti in Cipru, pentru primii trei ani de munca ai acestora, vor fi scutiti de impozit, la 20% din salariul lor sau cu 5,000 lire cipriote (inainte de introducerea monedei euro in Cipru), oricare dintre acestea este cea mai scazuta.

Controlul schimburilor in Cipru

Dupa ce acordul Bancii Centrale pentru statutul offshore a fost primit, entitatea este non-rezidenta cu libertate completa de la restrictiile de controlul schimburilor din Ciprul; asadar, pot sa mentina deschise conturi bancare in interiorul sau in afara Ciprului, in orice moneda si se pot folosi de fondurile sale asa cum doresc.

Pana in 2004, aproape toate restrictiile de schimb au fost inlaturate de catre Banca Centrala, ca parte a aderarii la UE.

Activitatile offshore in Cipru

Entitatile offshore nu pot efectua nici o activitate de comercializare in Cipru cu rezidentii ciprioti. Singurele activitati permise in Cipru sunt cele compatibile cu exercitarea de management si control.

Anumite activitati transfrontaliere pot fi efectuate doar cu permisiunea Bancii Centrale. Aceste activitati ar fi:

• Tranzit comercial prin Cipru
• Reambalarea pentru re-export, in limitele unei clasificari tarifare
• Imprimarea de revistesau carti in limbi straine pentru a fi distribuite in strainatate
• Depozitarea, reparatia sau intretinerea bunurilor care urmeaza sa fie folosite sau vandute in afara Ciprului
• Detinerea unui depozit privat pentru afisarea bunurilor straine destinate re-exportului.
• Activitatile de vanzare, cu conditia ca acestea sa nu duca la vanzari in Cipru sau companiilor cipriote.

Ocuparea fortei de munca si rezidenta in Cipru

In urma aderarii Ciprului la UE, cetatenii statelor membre ale UE sunt scutiti de aplicarea legilor locale privind permisul de munca, desi dureaza ceva timp pentru ca birocratia sa se obisnuiasca cu aceasta noua situatie. Regulile prezentate mai jos acum se aplica numai pentru cetateni non-UE.

Angajatii entitatilor offshore din Cipru au nevoie de permise temporare de munca si rezidenta, emise de Banca Centrala. In acest scop, angajatii au fost impartiti in doua categorii – directorii si non-directorii.

Directorii sunt incadrati in „senior management” si este permis sa existe doar trei angajati pe aceasta pozitie intr-o entitate offshore atat timp cat Banca Centrala nu dispune altfel. Varsta minima pentru ca un angajat sa poata fi numit director este 24 ani, iar salariul minim este 12.000 lire cipriote.

Non-directorii sunt acei salariati straini angajati in departamente manageriale, administrative si tehnice. Angajatorul trebuie sa faca un efort pentru a recruta personal local adecvat. Permisele de munca sunt eliberate de Ministerul Muncii din Cipru. In ambele cazuri este necesara o documentatie elaborata. Permisele sunt eliberate pentru o perioada de 2 ani, dar pot fi reinnoite pentru inca 3 ani.

Pe baza unei legi implementate in iulie 2000, strainii din Cipru trebuie sa detina un permis de munca valabil 5 ani sau sa fi lucrat timp de 5 ani in Cipru. De asemenea, trebuie ca timpul lucrat pe insula si valabilitatea permisului sa insumeze 5 ani pentru ca sotul sau sotia sa ii urmeze.

In noiembrie 2000, guvernul cipriot a introdus noi reguli pentru a ajuta familiile straine sa fie impreuna. Totusi, aceste reguli se aplica rezidentilor UE si non-cipriotilor care au urmatoarele meserii: reporteri, corespondenti straini, contabili in firme mari, lectori, profesori si celor care au investit mai mult de 100.000 lire in afaceri locale.

Permisele valabile 5 ani vor fi imediat acordate noilor cetateni straini intrati pe piata muncii in domeniile de mai sus.