Contabilitatea imobilizarilor financiare

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare ale bancilor au urmatoarele componente principale:

a - credite subordonate;

b - titluri imobilizate.

A - Creditele subordonate sunt creante pe termen lung, pentru care imprumutatorul accepta ca drepturile sale sa fie restituite, in caz de lichidare, dupa satisfacerea celorlalti creantieri.

In functie de duratele pentru care sunt acordate creditele subordonate se clasifica in credite subordonate la termen si credite subordonate pe durata nedeterminata.

Creditele la termen la randul lor se regrupeaza in credite participative si credite subordonate la termen.

		40 "Credite subordonate"
	401 "Credite subordonate la termen"			402 "Credite subordonate pe durata nedeterminata"

	4019 "Alte credite subordonate la termen"		4011 "Credite participative"

Pentru evidenta fiecaruia dintre aceste credite este alocat cate un cont, la care se mai adauga contul 407 "Creante atasate" pentru reflectarea creantelor din dobanzi, aferente creditelor de mai sus.

Creditele participative se caracterizeaza prin urmatoarele:

In caz de lichidare a societatii debitoare, creditele nu se ramburseaza decat dupa satisfacerea celorlalti creantieri chirografari sau privilegiati;

In caz de redresare judiciara creditele si plata dobanzilor sunt suspendate pe intreaga durata a planului de redresare;

Remuneratiile creantelor (dobanzi) cuprind o parte fixa si eventual o parte variabila etc.

In alte credite subordonate se cuprind credite asemanatoare precedentelor, dar care au o data fixa de rambursare si o remuneratie numai in cota fixa.

Creantele subordonate pe durata nedeterminata nu au stabilita prin contract termene de rambursare, in schimb in contract se prevede ca rambursarea nu poate sa intervina decat din initiativa imprumutatului.

Conturile 401 "Credite subordonate la termen", cu detalierile sale in conturi sintetice de gradul al doilea si 402 "Credite subordonate pe durata nedeterminata" se debiteaza cu creditele acordate, in corespondenta cu contul curent al bancii la BNR, conturile de corespondent bancar sau conturile curente ale clientelei.

Conturile de credite subordonate se crediteaza la rambursare, in corespondenta cu aceleasi conturi cu care s-a inregistrat acordarea (111, 121, 122, 2511). Se mai crediteaza cu convertirea creditelor in titluri de participare (412) sau in parti in societatile comerciale legate (411).

In caz de nerambursate creditele pot fi trecute la creante restante (4811) sau creante indoielnice (4822).

Dobanzile curente neajunse la scadenta se inregistreaza ca si creante atasate astfel:

Creantele atasate se sting prin incasare, convertire in titluri sau parti sociale (411, 412) sau prin trecere in categoria celor restante (4812) sau indoielnice (4822).

B - Titlurile imobilizate sunt formate din actiuni si alte titluri, cu venit variabil detinute in alte societati comerciale, iar in functie de ponderea detinuta in capitalul acestora se clasifica in trei grupe:

Parti in societatile comerciale legate;

Titluri de participare;

Titluri ale activitatii de portofoliu.

Partile in societatile comerciale legate sunt formate din titluri cu venit variabil detinute in societatile comerciale controlate de o maniera exclusiva.

In aceste cazuri banca detine o cota de participare, in capitalul societatii legate, de peste 50%, astfel incat acestea sunt susceptibile de a fi incluse prin integrare intr-un ansamblu consolidabil.

Contabilitatea unor astfel de pachete de actiuni se tine cu ajutorul contului 411 "Parti in societatile comerciale legate", care se detaliaza in trei conturi sintetice de gradul al doilea, in functie de tipul de societatii la care se detin actiunile, adica: societati bancare, societati cu caracter financiar si societati cu caracter nefinanciar.

Titlurile de participare reprezinta de asemenea actiuni sau alte titluri cu venit variabil ale societatilor la care participarea bancii la formarea capitalului este notabila insa mai mica de 50% sau la care banca este implicata in conducere.

In general sunt considerate titluri de participare acel pachet de titluri care detine o pondere mai mare de 10% insa nu depaseste 50% din capitalul societatii emitente.

Titlurile de participare pot sa detina chiar o pondere mai mica de 10% in capitalul societatii daca se realizeaza una din urmatoarele trei conditii:

administratorii sau conducatorii sunt comuni cu ai societatii emitente;

detinerea de catre societatea emitenta a unei parti din actiunile bancii (participatii reciproce);

apartenenta la acelasi grup, controlat de persoane fizice sau juridice.

Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaza cu ajutorul contului 412 "Titluri de participare", detaliat ca si precedentul, in conturi sintetice de gradul al doilea pe tipuri de societati la care se detin titlurile (bancare, financiare, nefinanciare).

Titlurile activitatii de portofoliu reprezinta titluri cu o reprezentare satisfacatoare, achizitionate cu intentia de a le pastra o perioada indelungata, fara drept de interventie in gestiunea societatii ale carei titluri le detine banca. Contabilitatea acestor titluri se realizeaza cu ajutorul contului 413 "Titluri ale activitatii de portofoliu".

Functiunea contabila a celor trei conturi de evidenta a titlurilor imobilizate este identica, detalierea s-a realizat doar pentru varietatea informatiilor, adecvata la natura titlurilor.

Aceste conturi se debiteaza cu pretul de cumparare (exclusiv cheltuielile accesorii de cumparare) a titlurilor achizitionate, in corespondenta cu conturile de lichiditati (111, 121, 122) sau cu conturile curente ale clientilor bancari de la care se cumpara (2511), in functie de modalitatile de plata.

Cheltuielile de achizitie a titlurilor se inregistreaza in contul 6099 "Cheltuieli diverse de exploatare bancara", in corespondenta cu un cont de lichiditati sau de datorii.

Daca la cumparare nu s-a achitat valoarea integrala a titlurilor, diferenta se inregistreaza in contul de varsaminte de efectuat, ca de exemplu:

Exista de asemenea posibilitatea ca titlurile sa se cumpere prin societatile de bursa, pentru care plata urmeaza sa se faca ulterior cumpararii, iar in acest caz se inregistreaza o datorie fata de societatea de bursa.

De exemplu, se cumpara titluri ale activitatii de portofoliu de 10.000 Ron, cheltuielile de bursa fiind de 500 Ron, pentru care se face inregistrarea:

Desigur ca datoriile fata de societatile de bursa si varsamintele de efectuat se sting prin trezorerie.

In anumite situatii titlurile imobilizate pot proveni din convertirea creditelor subordonate si din creantele atasate acestora, ca de exemplu convertirea in titluri de participare:

Conturile de titluri imobilizate se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute, in corespondenta posibila cu aceleasi conturi cu care s-au debitat la cumparare, conturi curente sau de corespondent (111, 121, 122, 2511) sau cu contul societatilor de bursa (333).

Intre pretul de vanzare a titlurilor si valoarea lor contabila pot sa existe diferente. Astfel, daca valoarea contabila este mai mare decat pretul de vanzare, diferenta se inregistreaza la cheltuieli sau in contul 3721 "Pozitie de schimb" daca titlurile sunt in devize. Ca de exemplu vanzarea prin societatile de bursa, la un pret mai mic decat valoarea contabila:

Diferenta de pret in cazul titlurilor in devize se inregistreaza in final, in acelasi cont de cheltuieli, astfel:

Daca pretul de vanzare este mai mare decat valoarea contabila a titlurilor vandute, diferenta reprezinta venit, iar aceasta operatie se va inregistreaza astfel:

Diferenta de pret a titlurilor in devize se va inregistra si ca venit din cesiunea imobilizarilor financiare, in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Titlurile imobilizate, de orice fel, pot sa fie date cu imprumut, in schimbul unor dobanzi.

Contul 415 "Titluri date cu imprumut" reflecta in debitul sau actiunile imobilizate date cu imprumut. Acest cont se debiteaza cu valoarea contabila a titlurilor imobilizate date cu imprumut, in corespondenta cu conturile care tin evidenta acestora (411, 412, 413). Restituirea titlurilor se inregistreaza invers, adica in debitul conturilor de titluri care au fost imprumutate si in creditul contului 415 "Titluri date cu imprumut".

Dobanzile cuvenite pentru titlurile date cu imprumut reprezinta venituri din imobilizari financiare la fel ca si dividendele aduse de acestea, iar incasarea lor se inregistreaza in debitul conturilor de lichiditati. In schimb, dobanzile calculate la titlurile date cu imprumut, si neajunse la scadenta, se inregistreaza ca si creante atasate. Deci dobanzile cuvenite se pot inregistra astfel:

Creantele atasate se incaseaza la scadenta, ori se trec in categoria celor restante sau indoielnice.

Titlurile imobilizate in devize se reevalueaza la inchiderea contabila sau ori de cate ori se intocmeste bilantul, la cursul valutar al zilei. Diferentele de crestere a cursului se inregistreaza in debitul, iar diferentele de scadere in creditul conturilor de imobilizari financiare, in corespondenta cu contul 3721 "Pozitie de schimb".

Sunt asimilate imobilizarilor financiare dotarile cu resurse banesti a unitatilor proprii din strainatate, a caror evidenta se tine cu ajutorul contului 421 "Dotari pentru unitatile proprii din strainatate".

Transferul sumelor, in devize, la unitatile proprii din strainatate are loc, de regula, prin conturile de corespondent ale bancilor, deci inregistrarea unor astfel de operatiuni se face prin formula contabila:

iar retragerile de sume de la unitati se inregistreaza printr-o formula inversa.

Dotarile unitatilor proprii din strainatate sunt supuse unor reevaluari periodice, la fel ca si alte active si pasive in devize, pe baza cursului valutar al zilei.

Diferentele rezultate in urma cresterii cursului valutar se inregistreaza in debitul iar cele privind scaderea cursului in creditul contului 421 "Dotari pentru unitatile proprii din strainatate", in corespondenta cu contul 3721 "Pozitie de schimb".

Echivalentul valoric in Ron al diferentelor de curs valutar se inregistreaza in contul 424 "Diferente de conversie", cele favorabile in credit, iar cele nefavorabile in debit, in corespondenta cu contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Daca dotarile din strainatate se retrag, total sau partial, diferentele de conversie corespunzatoare, favorabile se vireaza in contul 7462 "Venituri din cesiunea imobilizarilor", iar cele nefavorabile in contul 6462 "Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare", cu toate ca in realitate nu este cesiune.